经济责任财务审计报告--玲玲修改后的版本.docx

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1、关于内蒙古亿利化学工业有限公司原总经理王锦淮先生离任经济责任财务审计报告天职国际会计师事务所有限公司2008年10月16日37目录一、被审计单位及项目基本情况2（一）企业基本情况2（二）项目基本情况3二、王锦淮先生任职期间主要工作业绩3（一）财务数据分析4（二）工程项目建设和发展4（三）公司组织机构、人力资源和企业文化建设5（四）公司内部控制制度和管理制度建设6三、任职期间公司财务方面存在的问题及建议7（一）关于财务管理方面7（二）关于财务核算方面11四、任职期间工程管理和控制情况存在问题及其建议19（一）关于工程管理合法、合规性19（二）关于工程质量、安全、进度管理24（三）关于投资控制管理

2、26（四）关于物资管理、档案管理及内控制度28（五）对任职期间工程管理及控制方面存在问题的审计建议30五、任职期间个人遵纪守法和廉洁自律情况32六、其他事项说明32七、总体审计评价35八、审计报告的用途36关于内蒙古亿利化学工业有限公司原总经理王锦淮先生离任经济责任财务审计报告天职京专字200899号内蒙古亿利化学工业有限公司:根据内蒙古亿利化学工业有限公司（以下简称亿利化学公司）关于内蒙古亿利化学工业有限公司任期经济责任审计的通知,我们接受委托，于2008年3月15日至3月31日对亿利化学公司原总经理王锦淮先生自在。期间2006年5月1日至2007年12月31日任职期间的经济责任进行审计。亿

3、利化学公司的责任是正确编制任期是否应该加上：王锦淮先生各年度的财务报表及相关记录，保证资产安全和资产质量，保证经营活动和经营决策过程的合法合规性，并对所提供的相关资料负责；我们的责任是根据亿利化学公司提供的相关资料，对王锦淮总经理任职期间的经济责任进行审计并发表审计意见。我们的审计工作按照中国注册会计师执业准则、内蒙古亿利化学有限公司章程，参照中央企业经济责任审计管理暂行办法和中央企业经济责任审计实施细则(试行)进行计划和实施的去掉。在审计过程中，我们结合被审计单位的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。现将审计结果报告如下：一、被审计单位及项目基本情况（一）企业基本情况亿

4、利化学公司系经内蒙古鄂尔多斯市工商行政管理局批准，由亿利资源集团有限公司（以下简称亿利集团）、内蒙古亿利科技实业股份有限公司和鄂尔多斯恒信实业有限责任公司共同出资，于2004年4月21日在鄂尔多斯市注册成立，并取得注册号为1527222000874的企业法人营业执照。公司法定代表人：张立君。上海华谊（集团）公司（以下简称上海华谊）、神华集团公司的全资子公司神华神东电力有限责任公司（以下简称神东电力）分别于2004年12月26日和2005年7月19日签约入股。根据股权变动及运作管理合同、公司章程和历次股东会决议，经股东及注册资本变动，截至2007年12月31日，亿利化学公司注册资本人民币前面加上

5、：为10.74亿元，公司股东及股权结构如下：股东投资金额(万元)持股比例亿利集团44,034.0041.00%上海华谊36,516.0034.00%神东电力26,850.0025.00%合计107,400.00100.00%公司经营范围：氯碱、聚氯乙烯树脂等化工化工产品生产及销售（不含危险品及易制毒品）、设备制造修理、国内外贸易、生产销售聚氯乙烯、烧碱、盐酸、液氯、电力生产（国家法律法规规定应经审批未获审批前不得生产经营）。（二）项目基本情况 亿利化学公司PVC项目规划建设年产100万吨PVC年产PVC100万吨，计划2010年完成全部投资。其中，首期建设规模为年产40万吨PVC、40万吨离子

6、膜烧碱及配套建设的2*50MW热电厂，项目概算总投资389696.06万元人民币（含30%铺底流动资金）。是否应该放在上一句“其中”的前面首期工程于2005年4月8日开始“三通一平”，2007年8月18日PVC装置投料调试（开车）一次成功，并生产出了品质较高的PVC树脂产品。项目从能源综合利用的角度出发，形成了“煤煤矸石发电精制盐聚氯乙烯废渣综合利用生产水泥”的一体化大循环产业模式，实现了“节能降耗最大化、污染排放最小化、废物利用最大化、投资成本最优化”的资源高效利用目标。2004年11月，国家发改委以“发改办工业（2004）2102号文件”就该项目立项等事宜给予内蒙古自治区发改委复函，明确同

7、意该项目的事实；2004年12月，内蒙古自治区发改委以“内发改工字（2004）2133号”文件，批复了该项目后面加：的 可研报告；2005年10月9日，国家环保总局以“环审2005779号”文件，批复了该项目的环境影响报告书；2005年4月15日，国家水利部黄河水利委员会以“黄水调（2005）13号”文件形式，给予该项目黄河取水批复；2005年2月，国土资源部门批准了项目的建设用地。2005年9月20日，内蒙古电力（集团）有限责任公司以“内电计2005407号”文件，同意项目配套2*50MW热电厂并网。该项目由中国成达工程公司设计；由辽宁石油化工工程建设监理中心（安装）、天津辰达工程监理公司（

8、安装）等监理；由上海华谊集团建设有限公司、中国化学工程第三建设公司、中国化学工程第六建设公司、中国化学工程第十一建设公司、中国化学工程第十三建设公司等施工。截止截至2007年12月31日，亿利化学项目亿利化学公司PVC项目仍处于基建期。二、王锦淮先生任职期间主要工作业绩王锦淮先生在任的2006年5月至2007年12月期间，是亿利化学公司工程项目建设的主要期间阶段。在一年多的时间里，公司的工程建设规模比上任之初增长了159.65%，主要工程项目建成并试车投产，公司融资规模和融资能力进一步增强，为亿利化学公司的发展做出了应有的贡献。审计报告中建议去掉评价性语句具体工作成就如下：（一）财务数据分析1

9、.任期前后公司财务情况比较表 单位：万元 截止日项目名称任期初任期结束增加额增长率总资产144,699.00375,705.62231,006.62159.65%总负债69,519.00268,305.62198,786.62285.95%净资产75,180.00107,400.0032,220.0042.86%2.资产负债表项目比较表感觉比较拗口，是否应为：资产负债情况比较表？ 单位：元 截止日项目名称2006年4月30日2006年12月31日2007年12月31日2006年12月31日/2006年4月30日2007年12月31日/2006年4月30日流动资产1,103,323,453.87

10、2,009,321,979.462,124,854,331.7782.12%92.59%长期投资-1,000,000.00-100.00%-100.00%固定资产333,509,580.24677,377,835.081,599,584,450.14103.11%379.62%无形资产及其他资产7,697,821.007,697,821.0017,497,821.000.00%127.31%资产类项目小计1,443,530,855.112,694,397,635.543,741,936,602.9186.65%159.22%流动负债91,730,855.11261,797,635.54176,

11、356,160.78185.40%92.25%长期负债600,000,000.001,466,000,000.002,506,700,000.00144.33%317.78%负债类项目小计691,730,855.111,727,797,635.542,683,056,160.78149.78%287.88%所有者权益751,800,000.00966,600,000.001,058,880,442.1328.57%40.85%（二）工程项目建设和发展1.工程建设快速向前推进截止截至2007年12月底，项目累计完成投资37.5亿元，主要化工装置进入工程扫尾阶段，部分装置进行了中间交接和试车生产，

12、并生产出合格产品；公用工程水系统启动投用；热电项目试车投产并产生效益；220KV总降站送变电完成；黄河引水工程等厂外配套工程基本完工，具备启用条件；污水排放事宜已达成共识，正在有序推进等去掉。2.融资工作取得实质性进展王锦淮先生认识到资金是保障公司运转和项目建设的生命线，要快速推进项目建设，资金保障尤为重要。公司指定专人配合各股东方落实项目融资事宜，并与银行方面积极协商，项目所有贷款基本全部落实到位。公司的贷款和资本金在任职期间均有大幅增长，有效保证了工程项目的建设进度。3.施工管理措施、方法不断优化公司于2006年起对施工管理方法不断优化，以合理保证施工进度。加入：具体包括 ：一是一、加强项

13、目建设的安全和质量管理，保证了施工安全及工程质量。二是二、设立了工程控制点奖，对施工单位按月进行严格考核，奖罚分明。三是三、在办公大楼、各装置区显要位置增设工程进度警示牌，督促施工单位更自觉地加快工程建设进度。四是四、邀请各施工单位的上级领导来现场进行督促和检查，以促进工程进度。五是五、与各分厂、各部门签订责任状，明确目标，落实责任。六是六、召开誓师动员大会，鼓舞员工士气。七是七、为各施工单位提供一站式服务，在总经理班子中指定专人负责协调，帮助各施工单位解决问题，并要求相关部门限时限办，提高了办事效率。4.生产准备工作顺利展开,项目投料试车逐步实现为保证工程建设按计划向生产顺利过渡，做到工程建

14、设与组织生产无缝对接，公司积极推进员工招聘、培训、制度制订落实及材料采购等生产准备工作，为试车工作的正常进行奠定了基础。项目试车工作在2007年度取得了阶段性成果。2007年8月18日至2007年底，分别实现了PVC装置利用外购VCM单体手动开车成功，生产出合格的PVC产品；VCM精馏装置利用外购VCM单体倒开车成功；烧碱装置升电流投料试车成功，生产出合格的液氯、盐酸和烧碱产品；VCM装置引氯化氢和乙炔开车成功；自产的氯乙烯单体进行化工投料，成功产出合格PVC产品；热电项目三炉两机全部完成调试并移交生产，亿利化学公司的生产装置流程逐步打通。5.企业外部环境进一步得到改善在各股东方的支持下，通过

15、与当地政府建立政企协调会等方式，积极争取当地政府的支持和配合，使企业外部环境得到进一步改善，为项目建设和公司运营创造了良好的外部环境。一方面由政府承诺配合事宜（如南出口、渣场征地等）得到落实；另一方面通过积极有效的沟通和协调，当地政府协助公司引进战略合作伙伴，配合公司进行原料、产品配套等项目的前期调研，优化和完善了产业链、提高了公司的综合竞争力。（三）公司组织机构、人力资源和企业文化建设1、组织机构进一步理顺。去掉为确保工程建设总目标的实现，加强对工程的管理和服务职能，在股东会、董事会的支持下，及时调整公司组织机构，相应的去掉成立了乙炔等6个分厂，直接与各施工单位面对面，并为生产准备工作打好基

16、础。同时进一步明确了各部门职责，成立了开车指挥部、，组建组建了销售部、，消防队改组成立质量保证部、，撤消并撤销了综合计划处等删掉。通过组织机构调整，理顺了组织关系，为生产运营打下良好组织基础。2.人力资源开发初见成效全面实施“以人为本，利用与储备”并举的人才战略，加大人力资源开发力度。公司在向全国范围内公开招聘氯碱及相关专业技术人才的同时，积极与股东方商调部分专业人员到公司任职。截至2007年底，公司员工总人数为1077人，具有大专以上学历员工占员工总数的35%,在管理及专业技术人员中，具有大专以上学历人员占78%以上，具有中高级以上职称的人员有68人，基本满足了公司各部门、分厂的用人需求。3

17、.具有亿利化学公司特色的企业文化逐步形成亿利化学公司在以王锦淮先生为总经理的领导班子的带领下，强调团队合作精神，倡导“一家亲”文化，实行民主决策、民主管理和民主监督制度，形成和谐共赢的企业内部人文环境。在各股东方企业文化大融合的基础之上，结合亿利化学公司人员来自四面八方，具有不同的文化背景和价值观的实际情况，从加强融合，淡化股东意识着手，逐步提炼和并形成具有化学公司特色的企业文化，对于去掉加快工程建设进度，形成去掉合力完成既定目标任务产生积极的推动和促进作用。（四）公司内部控制制度和管理制度建设1.内控管理制度和流程不断完善，控制力显著增强2006年，亿利化学公司以项目管理为突破口，细化了工程

18、进度款拨付流程、材料采购流程、现场签证流程、行政管理制度等，进一步完善了公司经营管理和项目施工管理体制。2007年，针对公司主要任务由工程建设转向生产管理的实际情况，本着“合法性、合理性、前瞻性、可操作性”的原则，组织缺少主语，加上：公司对现有制度进行了全面修订，整理出台了内容涵盖各岗位近120项规章制度的亿利化学公司管理制度汇编。通过进一步完善仓储流程、销售流程、合同管理制度、产品价格管理办法等去掉，提高了内控制度的规范性和可操作性，为公司下一步生产运营的开展奠定了良好的制度基础。2.财务管理制度不断优化，财务核算水平逐步提高2006至2007年度，是亿利化学公司工程项目建设的主体阶段，工程

19、建设项目资金的支付进入了高峰期，且公司逐步向生产阶段过渡，工程建设与生产管理任务并存，财务核算的工作量较前期与“空前加大”有重复，建议去掉空前加大，对公司财务工作管理方式和方法提出更高的要求。亿利化学公司针对公司实际情况，在财务管理上不断创新以适应工程建设和生产管理的需要。一是做好资金的预算管理。为此，公司制定了财务付款预算的暂行规定等制度，每月召开一次资金调度会，使各职能部门能根据工程建设的实际需要，及时上报资金支出计划；在每次资本金和银行贷款到位后，公司领导组织相关部门进行专题讨论，充分发扬民主，集思广益合理安排资金，把有限的资金用在工程最需要的地方。二是多途径降低财务费用。通过编制资金预

20、算，及时协调各股东方和贷款银行，使资金的到位与实际支付时间能有效衔接，减少资金的沉淀时间。对大额款项的支付通过开具银行承兑汇票的形式，既达到了付款的目的，又增加了利息收入，提高了资金的使用效益。三是加强对费用的审核和考核。严格执行国家的有关会计法规和会计准则，按相关的财务制度，加强对票据合理性、合法性、有效性的审核，并对考核费用严格执行预算方案。四是发扬吃苦耐劳的工作作风，面对核算方式复杂化和财务工作量的增大，财务人员加班加点、认真工作，并通过自学等方式，不断提高自身业务水平，为工程项目建设的顺利进行提供有力保证，为项目资金成本控制和财务管理做出了应有的贡献。3.招投标采购管理不断细化亿利化学

21、项目是一个总投资近40亿元的大型工程，工程建设项目复杂，涉及面广，工程施工和物资采购的招投标工作，是合理保证工程质量，控制投资成本的重要环节。以王锦淮先生为总经理的领导班子，本着公司利益最大化的原则，对招投标采购管理工作业务和流程进行了完善、提高。首先是建立合格供应厂商信息目录，能以最迅捷的速度与各供应厂商取得联系，及时了解产品信息；其次是建立合同履行不良记录表，对部分履行合同过程中存在劣迹的供应厂家列出目录，在以后的招投标采购过程中予以警示，防范采购风险；第三是按照采购物品性质和时间进度要求的不同，采用“招标、议标、比价”三种方式采购，最大限度的缩短了流程，满足了工程需求；四是调配重要骨干人

22、员负责招投标工作的管理等去掉。4.全面加强安全管理工作，确保工程建设、生产运行安全在安全工作方面牢固树立安全管理意识，坚持贯彻 “安全第一、预防为主”的理念，对各施工单位的安全管理工作进行督导和监督，消除施工安全隐患。从生产装置的实际出发，积极推动全员预防性管理，采取有效的预防性措施，努力消除人的不安全行为和化学品的不安全状态，实现人和化学品的本质安全。三、任职期间公司财务方面存在的问题及建议 我们对亿利化学公司的财务管理、财务核算方面进行了审计，在审计过程中我们注意到以下问题，提请亿利化学公司注意改正和提高：（一）关于财务管理方面1.现金管理问题（1）存在大额现金支付工程款2007年06月1

23、8日付106号凭证支付给十一化建的工程进度奖25万为现金支付，另2007年02月25日付486号凭证、2007年03月13日付106号凭证、2007年05月22日付316号凭证现金支付工程款分别为78万、29万、42万元。（2）大额提现且只附支票存根，未有审批手续2006年10月付64号凭证提现100万；2007年1月付2、3号凭证提现分别为60万、10万；2007年1月付29号凭证提现分别为15万；2007年1月付1号凭证提现19万。（3）库存现金金额超过限额2007年期初期末库存现金分别为：2.2万与11.8万，2007年平均日库存现金23.45万元，最高为2007年2月7日94.8万元。

24、（4）违规将单位现金存入出纳人员个人账户盘点时我们发现单位现金存入出纳个人账户，银行，户名，账号，金额分别为：银行户名账号 金额（元）中国银行高燕1309730010200125328 235,467.57中国银行高燕1309730010200101942204,863.34根据亿利化学公司讨论稿“现金管理暂行规定”：现金使用范围不包括工程款，财务部根据银行的有关文件规定，核准公司库存现金额度为人民币1万元。根据会计出纳管理制度第三十条规定：财务人员从银行提取现金应当填写现金领用单并写明用途和金额由总经理批准后提取，亿利化学公司没有按相关规程履行手续，没有公司总经理签字。我们认为亿利化学公司未

25、能按照国家现金管理暂行规定及会计出纳管理制度有关规定，严格限制现金的交易方式和结存金额。亿利化学公司的现金管理制度至今仍是讨论稿，建议尽快建立起正式的现金管理制度，严格限制现金的使用和结存金额，加强风险意识，严防现金管理漏洞，避免给公司造成不必要的损失。2.关于发票的审核和管理我们抽取亿利化学公司部分凭证所附原始单据进行了审核，经抽查：2006年8月2号付6号凭证所附16张100元餐饮发票（合计1600元）（其中：北京红星宾馆开具发票号：201006010110580639201006010110580650，北京安顺宾馆开具的发票号：2010060101105788775-201006010

26、1105788778）经查证均为假发票。另外该凭证所附的北京市定额出租车发票，早在2002年北京市就已停止使用，应为作废发票。我们认为：亿利化学公司的上述情况违反了中华人民共和国会计法、中华人民共和国发票管理办法等有关规定。建议亿利化学公司财务部门加强对发票的监督和管理，认真核实原始单据的真实、合法性；对不真实、不合法的原始凭证应及时予以撤销，避免给公司带来潜在的税务稽核风险。同时对假发票的来源应上报主管税务机关，对有虚报冒支行为的人员，上报公司领导，追究相应责任。3.关于资金成本控制问题我们对亿利化学公司的资金计划和资金管理进行了审计，审计过程中我们注意到：（1）亿利化学公司2006年5-1

27、2月份货币资金月均余额20,319.20万元，现金月均余额39.89万元；2007年1-7月份月平均货币资金余额64,655.51万元，2007年度货币资金月均余额 47,169.05万元，现金月均余额22.81万元。（2）承兑汇票利用程度较低，2006年512月合计开具银行承兑汇票3300余万元，占当年支付总额168,391.63万元的1.96% ，2007年度合计开具银行承兑汇票8,159.40万元，占当年支付总额93,973.21万元的8.68%。（3）承兑汇票使用对象较窄，主要施工单位和设备供应商如中三化建、中六化建、十一化建、十三化建、上海华谊等，均未能使用承兑汇票的信用融资功能。（

28、4）企业违反工程价款结算暂行办法，违规超额预付工程款，增加资金成本。如2006年6月16日，第0195号凭证，一次性预付内蒙古电力勘测设计院7,870.54万元工程款，占合同金额的72.03%。（5）由于工程系典型的“三边”工程，在建设施工过程中设计变更频繁，工程物资退库现象频发。如2006年12月转-335#凭证，一次性退库工程物资622万元，2006年512月累计退库1,246.1万元，2007年度累计退库1,091.3万元。（6）2006年512月工程物资月均余额4,061.36万元，2007年度月均余额7,258.71万元。（7）2006年12月31日预付账款余额19.28亿，占总资产

29、余额的去掉26.94亿元的71.60%， 2007年12月31日预付账款余额18.79亿，占总资产37.42亿元的50.21%。(8)与上面的格式不同，需要修改截止截至2007年12月31日，亿利化学合计入账借款费用21,571.65万元，占总资产374,193.66万元的5.76%。我们认为：（1）亿利化学公司未能合理制定资金到账计划，货币资金存量较大，资金利用率不高，导致资金成本增大。假如企业将货币资金存量控制在日均5000万元，则2006年以6%的利率计算，可以节约利息费用622.98万元，2007年以7.1%的利息测算，可以节约利息费用3027.27万元。（2）承兑汇票利用率较低，未能

30、充分利用商业信用手段，最大限度降低资金成本。假如能将承兑汇票的利用率提高到年结算资金的30%，以100%的保证金计算，则通过测算，可以节约财务费用约1000万元。（3）物资采购计划执行不到位，工程物资存量较大；且由于设计变更，发生大额退库现象，不仅存在物资浪费，而且增加资金占用成本。假如企业合理编制工程采购计划，严格控制物资库存，则经初步测算，2006年5月至2007年12月可减少财务费用约700万元。（4）预付账款余额较大，未能充分利用商业信用，未能通过合理延期付款的方式，有效降低资金使用成本。随着财务会计制度的发展，早已超越了其反映、核算、监督的职能，财务管理逐步向经济分析、预测、参与经济

31、决策等各种控制职能跨越。以财务控制为核心，向管理要效益，开源节流，降低成本，对处于基本建设阶段的大型工程项目，意义重大。建议企业充分发挥财务预算、财务预测、经济分析控制职能，以预算控制资金存量，缩减资金账面滞留时间，最大程度的提高资金利用率，采用多种方式降低资金使用成本。4.关于工程罚款及预付款问题我们在对亿利化学公司会计报表审核时发现，公司对施工单位的工程罚款在“其他应付款-工程罚款”归集核算，金额总计为：人民币116,500.00元。而我们在统计工程部的罚款通知单后，发现工程部罚款单总计656,233.00元。亿利化学公司财务人员解释：在工程决算时，财务会把决算单位的付款所有明细，包括支付

32、的工程款，领用的材料，水电，各项罚款与工程管理部进行核对。核对无误后根据决算总金额扣除相应款项（包括罚款）后支付。另在预付工程款取证表中，公司财务人员解释：公司工程管理部负责各施工项目总付款进度，财务部按工程管理部拨付单付款。我们认为：由于亿利化学公司财务部门对工程进度及合同执行情况的了解，限于各职能部门的单据的流转；且财务部门的职能也是以核算为主，未能有效发挥监督职能。财务人员只是根据工程管理部提供的拨付单进行付款，对于工程部未转入财务的罚款单也未能及时入账，导致工程罚款未能及时冲减工程款项，同时导致预付账款的核算不够完整；财务部也未能了解支付的预付款是否已超过合同的规定，应预留的质保金是否

33、小于尚应支付的工程款等；同时财务部人员也不能及时了解应转固定资产的时间。建议亿利化学公司工程部门和财务部门之间加强业务的联系，加快单据的流转。同时，财务部门要实时掌握工程进度，并督促相关职能部门与财务部门沟通。以便及时掌握工程动态和合同执行情况，为财务人员正确履行会计的核算与监督职能提供保障，以保证财务核算能及时、完整、客观、真实反映公司的财务状况。5.关于垫付职工住宅区建设款我们对亿利化学公司“在建工程”与“其他应收款”的审计中发现：亿利化学公司“在建工程”中有支付职工生活区土地款：26,019,378.38元，“其他应收款中-应收职工生活区”1,420,627.72元。我们认为：（1）亿利

34、化学公司在建工程中职工生活区土地款应调入其他应收款。（2）亿利化学为职工生活区垫付资金37,440,006.10超出概算范围，违反国家相关规定，超概算投资和挪用基本建设资金。（3）根据基本建设财务管理规定、建设项目审计处理暂行规定等文件规定，为保证基本建设项目的顺利进行，对于基本建设资金，国家明令禁止用于非基本建设之外的支出。我们建议，亿利化学公司对上述垫付款应取得股东会授权，并保证及时收回，以保证不挤占基本建设资金。6.未签合同而先支付工程进度款我们在查阅亿利化学公司会议纪要时注意到，200623号总经理会议纪要“第五条、资金事宜2”对于华谊建设公司提出的预付管廊进度款事项，在未签订合同的情

35、况下，总经理会议同意预付华谊建设公司120万元的进度款。并于2006年6月23日付328号凭证中支付华谊建设公司120万元。建设工程价款结算暂行办法（财建2004369号）第十二条规定：工程预付款结算应符合下列规定，“凡是没有签订合同或不具备施工条件的工程，发包人不得预付工程款，不得以预付款为名转移资金”。鉴于上述规定，我们认为亿利化学公司在没有签订合同，也没有施工的情况下，预付给华谊建设公司款项的做法，违反了建设工程价款结算暂行办法中关于工程预付款结算的规定。我们建议，亿利化学公司进一步加强工程款项的监管，严格按照合同和法规规定支付，以有效控制资金成本，降低资金风险。7.关于220KV变电站

36、概算编制及合同执行我们对亿利化学“220KV变电站概算编制及合同执行”情况进行审核，发现该项目工程总承包合同签订于2006年6月8日，工程于2006年6月20日动工，2006年9月20日完工，合同总金额为13450万元。提供的概算共有两份，均为总包单位内蒙古电力勘察设计院编制，第一份编制日期为合同签订前的2006年5月，总投资为13552.49万元；第二份修编概算书编制日期为2006年12月，总投资为14844.43万元。两份概算均不能推算出合同总金额，且概算均未见批准文件。我们认为：（1）亿利化学公司关于220KV变电站概算编制情况违反了原国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知

37、（计投资19993693号1999年7月29日）和关于基本建设大中型项目开工条件的规定（计建设1997352号1997年3月13日）等文件规定，两份概算均没有起到控制工程价款的作用。（2）由于两份概算均是由原施工单位内蒙古电力设计院编制，且概算金额均不能推算出合同总金额，在工程价款结算过程中，容易出现扯皮现象。建议亿利化学公司严格执行基本建设程序，使概算真正起到控制工程造价的作用。严格合同价格确定管理，必须做到价格确定有依据。另外概算编制选用原施工单位的做法明显有失公平，建议改正。（二）关于财务核算方面1. 存货核算问题我们在对亿利化学公司的存货进行审计时注意到：（1）亿利化学公司存货主要包括

38、原材料、库存商品（电、32%离子膜碱、50%离子膜碱、液氯、高纯盐酸、聚氯乙烯）及在产品。（2）原材料里有部分备品备件，由于不能确定是用于生产还是用于基本建设，全部归集在“存货”核算，先抵扣进项税，待转为工程物资时再将进项税转出。（3）试生产的产品和在产品均放在“存货”核算。我们认为亿利化学公司存货核算存在以下问题：（1）公司应完善对存货的归集和管理，尤其在基本建设期间，对用于工程建设的物资，不能放弃“工程物资”科目不用，应归集在“工程物资”核算，以真实反映公司的资产结构。（2）根据会计准则指南在建工程规定：“在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材

39、料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）”。企业会计准则指南固定资产中规定：“工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本”。因此我们认为亿利化学公司存货中达到预定可使用状态前项目的在产品应转入“在建工程”核算，达到预定可使用状态前项目的库存商品应按预计售价入库存商品同时冲减工程成本。建议亿利化学公司加强

40、对存货核算和管理，合理划分资产性质，根据会计准则要求，参考资产属性，在恰当的会计科目进行归集和核算，以客观地反映交易实质和公司财务状况。2. 固定资产账实相符问题我们在对亿利化学公司会计凭证检查时注意到：（1）2006年3月第71号凭证：兑转亿利资源集团公司金杯客车款：117,437.74元，会计分录为：“借：固定资产117437.74，贷：其他应付款-亿利资源集团公司 117437.74”。附件为亿利集团内部划转账单、购车发票及相关税费发票复印件（经核实该车系2002年6月亿利资源集团购入）。亿利化学财务人员解释该车在公司筹建时（2003年开始）就由亿利化学公司使用。2007年7月12日第1

41、28号凭证显示，亿利化学公司将该车转让给中化六建，会计分录为“借：其他应付款-中化六建70,000.00 元，贷：固定资产清理 70,000.00元”，截至转让日止去掉，该车辆计提累计折旧：15,032.03元，净值：117,437.74元，清理损失32,405.71元记入“在建工程”。凭证后附原始单据的易车协议签订日期为2005年9月27日。亿利化学财务人员解释是由于单据到的晚，未能及时做账务处理。2005年9月27日亿利化学公司与中化六建签订易车协议时，该金杯客车应已过户到亿利化学公司，亿利化学公司在取得金杯客车的实际控制权时，就应作为公司固定资产入账管理，不应直到2006年才入账核算。另

42、外，亿利化学公司在与中化六建易车协议签订于2005年9月27日，经核实，该金杯客车在协议签订后不久，就转让给中化六建使用，亿利化学公司应及时将该车“固定资产”中减少。（2）另据我们了解，亿利化学公司有部分已投入使用的办公设备，因未及时取得发票，长时间未做账务处理。我们认为，上述情况的存在，虽是个别现象，但反映了亿利化学公司在固定资产管理方面存在漏洞，固定资产核算不及时，导致资产账实不符。我们建议亿利化学公司财务部门加强对固定资产采购和转让的监控，加强交易单据的流转，督促各职能部门及时将交易单据送交财务部门入账核算，并建立台账管理，以合理保证资产安全和完整性，切实做到账实相符，以客观、真实反映公

43、司的财务状况。3. 达到预定可使用状态资产的账务处理我们对亿利化学公司的办公楼、食堂、库房、宿舍、围墙、铁路线等工程，投入使用和竣工验收手续是否完备，已投入使用资产的账务处理是否正确进行了审核。经审核发现，亿利化学公司对已经达到预定可使用状态并投入使用的办公楼、食堂、库房、宿舍、围墙、铁路线等单项工程，由于没有办理竣工验收，没有按照企业会计准则要求结转“固定资产”，并计提折旧，而是在“在建工程”或“预付账款”核算。根据基本建设财务管理规定，已经竣工的项目，应及时办理竣工验收。根据企业会计准则及其指南判断，上述工程均是不需试生产和试运行的项目，在投入使用时，即已达到预定可使用状态。我们认为，亿利

44、化学公司在上述工程投入使用时应及时组织验收，并在达到预定可使用状态之日起，从“在建工程”转入“固定资产”科目，追溯调整会计报表，并计提累计折旧，将计提的累计折旧摊入后续经营性项目成本中，以真实客观反映工程进度和公司财务状况。4. 关于“无形资产-土地使用权”我们对亿利化学公司“无形资产-土地使用权”的核算内容进行了审计，审计中我们注意到：（1）亿利化学公司“无形资产-土地使用权”，仅包含土地出让金，其它为取得土地使用权发生的税费等支出，没有计入“无形资产-土地使用权”价值。（2）已经转入无形资产的土地使用权没有按时摊销。（3）渣场的土地出让金、征地补偿款、场地平整费用等，由于未能取得土地使用权

45、，公司将渣场的支付计入“在建工程”核算。我们认为：（1）根据企业会计准则第6号-无形资产“第十二条 外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出”。企业为购置土地使用权在土地达到预定可使用状态前，即在土地“三通一平”之前发生的费用，包含土地出让金、土地征用及迁移补偿费等，应计入“无形资产土地使用权”；（）根据建设工程价款结算暂行办法的通知（财建2004369号 ）：第七条、第十二条、第十三条规定，“预付款”系工程开工前、或设备到货前支付的款项；为取得无形资产的预付的款项，应计入“预付账款”核算，待取得土地使用权证后由“预付账款”转入无

46、形资产，而不应通过“在建工程”核算。（3）根据企业会计准则第6号-无形资产“第十七条 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销”。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止”。（4）根据基本建设财务管理规定土地使用费包括取得土地使用权而支付的土地征用及迁移补偿费及土地使用权出让金。综上所述：我们认为亿利化学公司对“土地使用权”未能严格按照财务核算规定处理，未能客观公允的反映企业的无形资产的真实价值。建议亿利化学公司财务部门重新整理核实土地使用权的入账价值，并按照会计准则规定入账核算，以客观公允的反映资产价值和财务状况。5.长期待摊费用（递延资产）我们对亿利化学公司“长期待摊费用开办费”的核算内容和摊销日期及摊销方法进行了审计，经查：亿利化学公司“长期待摊费用开办费”的核算内容和摊销时点不符合有关规定。我们认为：（1）根据基本建设财务管理规定（财政部财建2003724号 ）：第十六条、第十九条规定，“待摊投资支出”属于基本建设成本的构成要素之一，“待摊投资支出”与“长期待摊费用”不是同一科目。根据企业会计准则指南规定，“待摊投资支出”是“在建工程”的二级科目，是工程投资支出，需最终在工程项目中摊销，构成固定资产价值。“长期待摊费用”核