纳税筹划与税制改革.docx

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1、57纳税筹划与税制改革北京经济管理职业学院财会系苏春林大家下午好，今天我给大家讲课的内容是纳税筹划与税制改革，应该说今天我们的讲课内容都是社会比较关注的内容，一个是纳税筹划，通过企业经营的安排最后规避税务风险和降低税务负担的一项经济管理活动；还有一个问题，中国的税制改革，从04年开始进行了第六次税制改革，现在也在紧锣密鼓的进行之中，都是大家比较关注的内容。所以我想把这两个问题通过八节课内容的时间与大家进行交流，分四块内容：第一讲是纳税筹划与税制改革概述。在第一讲里，我想回答这么几个问题：第一个问题什么是纳税筹划？既然我们讲课内容就叫纳税筹划与税制改革，那么纳税筹划的法律含义到底是什么？这是要回

2、答的第一个疑问。第二个问题是为什么能够进行纳税筹划？大家一般讲纳税筹划就是通过企业的经营安排，进行省税的管理活动，那么大家马上提出另一个疑问，为什么通过企业的经营安排，就能够达到省税的目标呢？所以还要回答第二个疑问，为什么能够实施纳税筹划？第三个疑问是中国的税制向何方去，中国的税改改成什么样，如何改，要遵循的原则是什么？第二讲和第三讲我想分开税类和各位交流纳税筹划以及税制改革。中国的税类应该分为五大类，流转税、所得税、财产税、行为税和资源税。尽管我们说中国税制有五大税类构成，实际上最主要的两大主体税率一个是流转税，一个是所得税。那么什么是流转税，什么是所得税？流转税实际上就是对纳税人取得的经营

3、收入为征税对象征的一种税。比如说，开一个五星级的酒店，每天都可能有入住的客户，每天都有收入，收入一般称之为流水，假定一个月100万的流水，或者100万的营业收入，那就对100万征收5%的流转税。当然具体到税种来说，征收5%的营业税。所以不管成本费用多大，只要有收入，征收的税就叫流转税。流转税是中国目前最大的收入来源的税类，70%的税收收入来源于流转税。流转税是由增值税、营业税、消费税和关税这四大税种构成，所以在流转税这一讲里，我要分开这四大税种，分别谈纳税筹划以及如何进行税制改革。除了流转税这一主体税类之外，还有一个所得税，刚才谈到流转税是对企、对纳税人的总收入征税，所得税不是这样，所得税是对

4、企业的纯收益进行征收。也就是我通过一年的经营，最后得到了所得额，有了纯收益，才要缴纳所得税，所得税占中国的税收也比较大，大概占到21%，所以流转税和所得税是中国两大主体税类。我分开讲流转税的纳税筹划，所得税的纳税筹划及其税制改革。第四讲是其他税种的纳税筹划及其税制改革。除了流转税和所得税这两大主体税率占中国税收的91%之外，还有一些其他的小的税种，包括财产税、行为税、资源税，这几个税种应该说收入来源占的比重小，企业的负担比较低，但是我也要谈一谈几个税种的筹划，比如房产税的纳税思路，印刷税有哪些我们要重点考察的问题。所以要谈一下其他税种的纳税筹划，其他税种的税制改革，也是公共比较关注的一个问题。

5、比如说物业税是怎么回事，燃油税是怎么回事，就是费改税到底是怎么回事？所以在这一讲里边，也有一些大家比较关注的税制改革内容，我也一并作一个讲解。这是我要讲的四讲的内容，然后我们具体一个一个来进行讲解，分析。1、纳税筹划与税制改革概述 刚才我说了在第一讲里要回答三大疑问，什么是纳税筹划？为什么能够实施纳税筹划？中国的税改方向是什么？ 1.1 什么是纳税筹划因为这门课研究的主要内容就是纳税筹划，但是现在纳税筹划没有一个权威的被普遍接受的定义，我认为纳税筹划不管怎么下定义，应当在定义中表述出以下几层意思：一是纳税筹划必须是合法税收活动，至少是不违反税法规定的；二是纳税筹划是在企业经营管理各项行为发生之

6、前进行的事先的计划安排，因为纳税筹划是一种计划和安排，是一种策划；三是要把纳税筹划的目的表现出来，纳税筹划是纳税人规避税务风险，降低税务负担的经营管理活动，应是纳税人税收负担的最小化。如果涵盖以上几层意思，可以对 “纳税筹划”下这样一个定义：“纳税筹划”，又称税务筹划、税收筹划，英文为tax planning或tax saving，指的是纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。这样的定义，基本上涵盖了纳税筹划这样一种经营管理活动的几大特点：1、合法性。合法性是纳税筹划最本质的特点，也是区别于偷税、避税行为的一

7、个基本特征。纳税筹划合法性主要体现在其行为是在尊重法律，不违反国家的税收法律规定。在合法前提下，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人利用对税法专业知识的精熟掌握和实践技术，选择低税负方案，从而降低税收负担。这是它的合法性，既不是偷税，也不是利用税法的漏洞进行钻空取巧。2、筹划性。 筹划性是纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前把税款缴纳作为影响财务成果的一个重要因素来考虑，所以是事先计划、设计、安排的，是一个tax planning，是一个计划。如果说企业经营管理活动已经发生了，那么整个纳税链就形成了，有经营管理活动就要有资金的流动，资金的流动带来税款的缴纳，如果事后进行筹划，那可能就

8、隐瞒这种行为，然后减少纳税，就会陷入偷税的泥潭。 3、目的性。目的性非常明确就是为了减少纳税，取得节税收益。但是节税利益也不能仅仅着眼于纳税人总体税负的轻重，要考虑到在未来的经营活动中，在一定的规模的收入和利润之下，使税负能够相对的降低。4、专业性。专业性不仅指纳税筹划是一门专业性很强的跨税收学、法学、财务管理学的综合性学科，而且指从事纳税筹划业务的人员应是具有专门技能。什么是纳税筹划，先给出一个法律含义及其它所涵盖的主要内容，以及具备的主要特点，为了加深我们对纳税筹划这个法律含义的理解，我还想专门具体谈一下第二个问题。 1.2 纳税筹划的目标我搞纳税筹划到底要达到一个什么样的目标，什么样的目

9、的，纳税筹划的目标有三个方面：（一）直接减轻税收负担 减轻税收负担是纳税筹划的基本目标，这个比较好理解。能不能在一定的经营行为之下，税收负担适当的降低，这是一个基本目标。（二）获取资金的时间价值 这是纳税筹划的隐含目的，也就是说纳税人通过一定的方法将应缴税款尽量往后推延，以获取资金的时间价值。今年交100万税款和明年交100万，好像数量上是一样的，实际上如果能推延缴纳，明年交这100万，那么就可能获取资金的时间价值，避免在这一年之内的税务风险。（三）实现涉税零风险我们搞企业经营管理，就会面临各种各样的不确定因素，都会有风险，当然缴纳税款也不例外。那么在企业经营管理活动当中，可能有哪些涉税风险呢

10、，当然项目可能比较多，有这两个大的方面：（1）偷税风险纳税人隐瞒收入，忽略成本费用，都可能被认为偷税，偷税一旦被认定，企业就要被面临着罚款，面临主要负责人的刑事责任，或者还面临企业的品牌的损失和无形的资产的丧失，声誉的降低，所以偷税风险一定要避免，不要碰这样一个偷税的高压线。当然有些人可能也讲，我没有偷税风险，我在老老实实的缴税，是个规范型企业。主观上不想偷税，就有可能降低偷税风险，但是主观上不想着偷税，未必就没有偷税风险，因为对税法的了解不够，财务核算不规范，税种适用不当，申报不当，都可能出现偷税这样一个风险。有这样能够一个案例：有个大学教授，在延庆县搞了一个制药厂，有些药品生产出来以后，逐

11、渐发货，没过两天税务局的专员找上门来，说教授是不是应该缴税了。教授说：“制药行业和其它行业不一样，我们先把货物发出去，人家卖出去以后，才给我们回款。现在我是发货了，但是我没有款回来，我没有钱，所以我不用承担纳税义务。”但是我们知道销售货物要缴纳增值税，他的纳税义务发生时间，第一条是这样规定的，纳税人采取直接方式销售货物的，纳税义务发生时间为取得销售款，或者取得所取销售款凭据的当天。当然取得了销售款，缴纳增值税一点问题没有，但是还有一句话取得所取销售款凭据的当天，比如教授说，我现在没有款回来，还有人给我写了欠条。税务局的官员认为，写的欠条就是所取销售款的凭据，拿到这个欠条的当天就发生纳税义务，就

12、要上税。所以自己的理解和税法的规定就不完全一致，当然教授不理解这个，还跟人家生气，我没钱缴什么税，缴也缴不起，就发生一些纠纷。过了10天以后，限期缴纳税款通知单送来，教授也没有理，第二个税款通知书又送达，教授又不理，第三个不能不理了，税务机关把教授告上法院。到法院审理时，因为辩护不当，最后说教授犯有偷税罪，要罚款30万。教授没想着偷税，但就未必没有偷税的风险，主要是对税法不了解，对税收的法律实质不清楚。如果我们懂税法，懂纳税筹划，至少可以把偷税的风险降为零。刚刚我谈到，不论企业还是个人谁都不要碰偷税这根高压线。在国外偷税往往只有一个结果，企业的无形资产损失很大甚至破产倒闭，例如世通公司和意大利

13、的奶业巨头帕马拉特奶业都因为偷税被破产保护，最后破产清算。这就是纳税筹划首先避免偷税风险（2）缴纳“冤枉税”的风险冤枉税顾名思义就是不该缴的税，你缴了，应该享受到的税收优惠政策没有享受到，这就是冤枉税的缴纳，这种情况大量存在。因为对税法的理解不透，就会产生缴冤枉税的风险。我们懂税法，懂纳税筹划法，就是要把冤枉税的风险降到零。所以我要回答第二个疑问，在咱们课程上是第三个问题，纳税筹划的可能途径。我们懂税法，懂纳税筹划，就是要把冤枉税的风险降到零。这是我回答的第一个问题，或者讲第一个疑问，什么叫做纳税筹划，法律含义是什么？通俗地讲，纳税筹划就是企业一种涉税的经营管理活动，是内部的税务管理，达到省税

14、的目的。这是非常必要的，因为交税就是现金从企业的流出 ，甚至有人认为纳税筹划是企业创造利润的第三条道路。第一个问题我们回答完了，紧跟着第二个问题就可能出现了，同学们说纳税筹划我知道了，是企业进行事先的经营，事先的安排，最后达到省税的经营管理活动。但是马上另一个问题讲，什么能够进行纳税筹划呢？税法的制定经过比较复杂的程序，然后制定出来的，怎么就能够实现省税。所以我要回答第二个疑问，在咱们课程上是第三个问题，纳税筹划的可能途径。1.3 纳税筹划的可能途径纳税筹划的可能途径从这四个方面探讨：一、纳税人上存在选择余地纳税人是税法构成的重要要素，是缴纳税款的主体。税法由三部分构成：纳税人、征税对象和税率

15、。当然任何税种在制定法律的时候都首先要界定清楚纳税人是谁，但是恰恰在法律上纳税人有一个选择的余地。例如，在中国税法中，销售货物要缴纳增值税，提供营业税应税劳务要缴营业税。在实际经营过程中，货物和劳务难以截然区分，在纳税中就要考虑选择自己比较有利的纳税行为。比如既销售建筑材料又销售内部装修劳务，如不分开核算，货物的销售和装修劳务的提供，税法认为属混合销售，取得的所有收入一律缴纳增值税，就是一个增值税纳税人；但如果把货物的销售和装修劳务的提供分开核算，分设机构，那么货物的销售缴纳增值税，装修劳务的提供缴纳营业税，分开核算，分别缴两个税种，在一定程度上对纳税人有利于节省税款。这是第一，纳税人上考虑筹

16、划。二、税基有可调整的弹性余地缴纳税款的多少，税收负担的高低，取决于两个因素：一是税基的宽窄。税基越宽，金额越大，当然相应的税率之下税款越多；二是税率的高低。同样税基，税率越高税收越多。如果能把税基进行适当的降低，就有可能减少税款缴纳。以流转税为例，流转税对总收入征收，总收入降低，在一定程度上降低税基减少纳税。以所得税为例，所得税是以总收入减扣成本、费用后的余额为税基，如果成本费用，依据会计谨慎性原则，在税法、法律允许的范围内膨胀，所得额减少，自然所得税降低。所以在税基方面也有一定的弹性余地供纳税人考虑。【案例】某从事涉外服务的集团公司，下属有一个人员服务公司，主要是对驻北京的外交机构、领事机

17、构、商务机构等提供服务人员。原来是这样一种方式，比如，把人服务员派过去，派一个李小姐当一个文员到外交机构去，月薪2000元，2000元完全由涉外的机构把钱给人员服务公司。这种情况下，给公司2000元，但李小姐公司要发给她1000元的福利。但是缴纳营业税的时候，不管发出去多少工资福利，只要收到2000元，这2000就算涉外人员服务公司的全部收入，要按5%的税率缴纳营业税。那么能不能通过这样一个情况，需要人员的外交公司2000元支付1000元给服务公司，然后直接付薪金给李小姐，这种情况在人员服务公司帐上反映的收入就相对降低，降低了营业额，从而降低营业税的缴纳。这样的法律规定，大家可以翻看国税发20

18、02 1095号，实际上这次就专门规定，如果分开核算，仅仅以取得的差额作为计税依据，交纳营业税。这是税基有一定的弹性余地。三、税率存在高低差异，给纳税筹划提供可用空间纳税的多少和税基有关，和税率高低有关。在中国的税法体系中税率是存在差异的，税种不同，税率有差异，增值税17%，营业税3%或5%。即使同样税种项目间也有税率差异，如个人所得税11项每项的税率都不同。既然税率有差异，那么就给纳税筹划提供可用空间。尽可能的将我的项目适用于比较低的纳税税率，这也是一种可能性。 四、税收优惠的大量存在也诱发避税在世界各国的税制体系里，一般都规定有减免税优惠，中国税制中也有减免税的优惠，甚至更多。税收优惠的形

19、式包括对纳税人的减税、免税、起征点和免征额的规定，这些优惠政策的存在都诱发着避税行为的产生。现在我先谈一谈两个税法的术语，免征额和起征点，纳税人也往往用来进行纳税筹划，或者说适用于免征额和起征点，达到一种少缴税。那么什么是起征点，什么是免征额呢？起征点是这样一个意思，就是纳税人的金额低于起征点的不征税，超过以后全额征税；免征额是免予征税的数额。2006年1月1号起工资薪金所得收入减去1600元，这1600元就是免征额，因为免征额是免于征税的数额，不管收入多少，3万、5万都可以减除1600元，在纳税筹划里，也可以尽量的在申报的时候，再起征点和免征额以下，避免承担纳税义务。比如中国有个筵席税，筵席

20、税有起征点，每桌饭起征点是200300元，各省市自治区人民政府规定了不同的起征点，在200300之间。那么如果纳税人起征点是300的话，每桌饭都不超过300元，当然没有必要缴纳筵席税，所以起征点、免征额存在的很多，也可能诱发一些纳税人的类似的省税行为。这是我要回答的第二个疑问，为什么能够实施纳税筹划，因为纳税人有个选择余地，税基有可能降低，税率又存在着高低差异，再加之中国的税法体制里，存在诸多的优惠政策，都可能给纳税人在合法前提下，提供一些省税、避税的空间和途径。那么也是为了加深一下我们对纳税筹划可能途径这个途径的理解，到底有哪些途径，哪些省税的方法，我还要谈第四个大问题，纳税筹划的八大技术。

21、1.4 纳税筹划的八大技术 纳税筹划八大技术有这么几条： （一）免税技术（Tax exemption technique）免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税赋的纳税筹划技术。免税人包括自然人、免税公司、部分中介机构等。一般来说，税收是政府的强制征收，纳税义务人富有纳税的义务，都要缴纳税收，但是纳税人根据法律规定，可以成为免征(纳)税收的纳税人免税人。比如，营业税条例规定，凡在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产、销售不动产的单位和个人均为营业税的纳税人，但又规定对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的

22、技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。那么纳税人在进行业务开展的时候，就可以通过合法和合理的利用类似的免税规定，节俭税收。（二）减税技术（Tax reduction technique）减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的纳税筹划技术。免税技术是全部的免征，成为免纳税款的人，减税技术就是充分利用减税规定，节俭税款的缴纳。（三）分拆技术（Spliting technique）分拆技术有时候也称为拆分技术，是指在不违法和合理的情况下，使所得或收入在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个项目之间进行分拆的纳税筹划技术。通过分拆技术把

23、业务分出去，从而适用于优惠政策和相关法律，从而达到减征税收的目的。【案例】某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元，护肤护发品包括一瓶摩丝10元，塑料包装盒5元，上述价格均不含增值税。按消费税暂行条例规定，只要是组成成套消费品销售的，都要按最高税率30%征收消费税，但每套内只有化妆品香水30元，像护肤护发品目前不征收消费税，塑料包装盒以及里边有小的工艺品，小钳子、小镊子、化妆用品，也不属于缴纳消费税类别。如果没有筹划，厂家应纳消费税为：(30+10+5)30=13.5(元)，全部的销售额乘上最高的税率。那么也可能

24、进行拆分技术的使用，生产厂家先把产品分别销售给批发商、零售商，然后再由商家包装后对外销售，那么消费税仅仅对生产企业征税，这种情况下，仅仅对这瓶香水30元征税，厂家应纳消费税为： 3030=9(元)。方案二比方案一节减税额4.5元，所以说在这种情况下，把不缴纳消费税的护肤护发品和包装盒拆分出去，在一定程度上节省了消费税的缴纳。（四）扣除技术（Deduction technique）扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的纳税筹划技术。像我们的所得税是用收入减去成本费用以后，得出一个所得额，如果税率33%，就乘上33%，缴纳所得

25、税。当然如果是扣除的越多，自然应税的所得额就会减少，从而降低应纳的所得税额。扣除技术我们在讲述企业所得税的时候我们在专门讲解。 （五）税率差异技术（Tax rates difference technique） 税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。上面我们谈到，在中国的税法里边，税种不同，税率不同。即使是同样的税种，项目不同，税率也不同。那么在我们进行纳税筹划这样的经营管理活动之中，就要考虑适当的利用税率差异技术。 【案例】茂全商贸公司2002年12月中旬测算的应纳税所得额为1001万元，该企业不进行纳税筹划，10.01万元已经超过10万了，按中

26、国的企业所得税暂行条例，要适应于33%的税率，则该企业应纳所得税为：100 100 33=33033元。假设该企业进行了纳税筹划，12月28日，支付税务咨询费100元，则该企业应纳税所得额；100 100-100=100 00（元），10万元按中国的税率应该在27那缴纳税率，应纳所得税为：100 00027=27000（元）。通过比较我们发现企业通过纳税筹划，支付成本费用仅为100元，但是因为降低了这样一个税基，适用了比较低的27%的税率，获得6033元的节税好处。所以我们还要考虑一些税率的差异，从而进行适当的省税。（六）抵免技术（Tax credit technique）抵免技术是指在不违法

27、和合理的情况下，使税收抵免额增加的纳税筹划技术。在谈抵免技术之前，我们先谈什么叫税收抵免？税收抵免主要针对来源于境外所得所缴纳的所得税进行抵免的法律规定。比如，北京有个大企业叫首钢，首钢在80年代曾经有这样一个经营行为，在秘鲁买了一家铁矿，经过几年经营取得了所得额1,000,000$，也就是说中国的企业到国外去进行经营，最后赚了钱了，那么如何纳税？也就是说这100万美元是中国政府征所得税，还是矿山所在地秘鲁国政府征收所得税呢？这就属于跨国纳税人的纳税问题，有三句话可以来解决类似的问题：1. 来源国优先征税。也就是在秘鲁国开矿，这100万美元秘鲁国政府先收税，如果秘鲁的税率30%，那么者100万

28、美元，秘鲁国先征30万美元的所得税。2居住国政府也有征税权。首钢的居住国政府就是中华人民共和国政府，中国政府也有征税权：100万*33% = 33万。但是如果秘鲁国政府征了30万美元，中国政府再征33万美元，跨国纳税人的负担就太高了。谁都不愿搞跨国经营，跨国的资金流动。3. 居住国政府要把来源境外所得征税的时候，要把来源国政府征过的税抵免掉，这就是税收抵免。也就是中国政府按税率33%，征收33万美元，秘鲁国对于来源国优先已经征收30万美元的税了，中国征税额是用33万美元减去30万美元，征3万美元的所得税。这样既维护了来源国和居住国的税收利益，又避免了跨国纳税人重复征税的高税收负担，这就叫税收抵

29、免。抵免技术就是指在可能的合理合法的前提下使抵免额增加，当然抵免额越多，自然在居住国缴纳的税越少，这是抵免技术。（七）延期纳税技术（Tax deferral technique）延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术。因为货币存在时间价值，延期纳税就如同纳税人取得了一笔财政无息贷款，降低了风险，相对节减了税收。我们在讲企业所得税的时候，也会谈到类似问题，该提供的提供，能贪图的贪图，如果能快速折旧就要快速折旧，使本期的成本费用膨胀。即使是现在提到折旧，以后折旧提完，机器设备仍在使用，就不能提折旧，以后要多缴，那是以后的事情，本期少缴税，往后推延缴

30、纳。（八）退税技术（Tax repayment technique）退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关尽可能多的退还纳税人已纳税款的纳税筹划技术。退税技术主要针对增值税的出口退税来讲的，范围较广，涉及纳税人比较多。退税多，自然纳税人的利益就比较多。从03年开始中国的出口退税也有一些变化，有这么三点变化：第一点变化，出口退税率降低，当然06年又降低了，03年当时普遍降低了2.03个百分点，第二点变化，从04年开始新增的出口退税款，地方要负责25%（05年后改为7.5%）。比如宁波市政府，出口大城市，03年出口退税额比如是100亿人民币，04年出口退税120亿，新增的20亿，地方政府配

31、套25%，配套5亿，当然让地方政府配套出口退税款，对地方是一个比较大的财政负担。到05年以后，中央的政策又变了，就是新增出口退税款由地方负担7.5%，但是不管是25%还是7.5%，出口退税款里地方上要承担一部分。第三个变化，对于原来陈欠的出口退税由中央财政解决。所以出口退税技术就是在目前的合法的政策之下，尽可能的增加出口退税，退税越多对企业纳税越有利。上面我们谈到纳税筹划的两个问题，一个是纳税筹划的法律含义，然后又回答第二个疑问，为什么能够实施纳税筹划？接着我们回答第三个疑问，中国税制改革如何进行，也就是说中国的税制向何处去？1.5 税制改革的原则中共中央十六届三中全会对整个税的改革制订了以下

32、四个原则，而且这两年多来的税制改革基本上也是按照这个原则进行的，有这样四个原则：第一，简税制。第一个简化是简化税种。我们一般讲中国的税制由23个税种组成，那么06年的1月份，我们取消了两个税种中华人民共和国农业税，中华人民共和国屠宰税暂行条例被取消了，所以中国目前的税收体系有21个税种构成。下一步这21个税种还可能进行简化，取消一部分税种，合并个别的税种，最后会形成16到17个左右的税种，来构成中国的税收体系。第二个简化叫简化税率档次。简化税率档次主要针对的是我们个人所得税有一个工资薪金所得这个项目，这个项目叫九级超额累进税率，下一步准备适当的降低，比如说降低到四到五级，九级档次显得比较多一些

33、，这是一个简。还有一个是简化征纳程序。逐步实现电子申报，网上申报，实现网上申报，或者讲建立网上税务局，应该说有两点好处，第一点，提高了征管效率，方便了纳税人纳税，使纳税人在纳税成本方面有所降低。第二点好处，也可能在一定程度上降低一些腐败产生的几率和可能，因为纳税人通过电子申报，网上申报，税务机关进行一些适当的抽检，在这种情况下可能避免出现腐败这样的情况，这是一个简税制。第二，宽税基 宽税基是指扩大征收范围，减少优惠。比如说现在咱们两法合一，所谓两法合一就是把目前中华人民共和国的企业所得税、中华人民共和国外商投资企业所得税和外国企业所得税，合并在一起。在两法合一的前提下，减少外资企业在中国享受到

34、的税收优惠，所以要扩大征收范围，减少优惠。个人所得税也要酝酿类似的改革，通过综合征收，扩大征收范围，应征，尽征。第三，低税率低税率包括降低名义税率和边际税率。现在中国的企业所得税33%，和国际上相比有点高，因为从上个世纪80年代开始，世界上是逐渐降低税收负担的。80年代初期，美国总统里根上台，他的一个主要的经济政策就是改革税制，降低税率，从而刺激了美国经济整个90年代超过10年期的长时间的一种繁荣期。苏东剧变以后，很多从苏俄集团脱离的一些东欧国家现在也普遍降低税率，比如罗马尼亚的税率是17%，其他国家的税率普遍在20%到25%之间，俄罗斯的税率是25%。中国33%的名义税率和发达国家，甚至是发

35、展国家相比都是比较高的，所以下一步在两法合并的前提之下，要降低名义税率。不仅企业所得税名义税率降低，像增值税现在是17%的基本税率，和国际上其他国家相比，应该说属于中等水平。但是如果考虑中国的增值税，是一种生产型的增值税，也就是说中国的增值税购进的固定资产所含的进项税额是不允许抵扣的，那么同国外同口径的增值税相比，中国增值税的负担可能是23.5%。所以下一步通过把目前的增值税从生产型转成消费型，使企业名义的税率也要适当的降低，税收负担有所降低。还有一个降低边际税率。边际税率主要也是根据工资薪金九级超额累积税率来讲的，最高边际税率45%，在国际上现在来看也是有点偏高的，所以下一步最高的边际税率4

36、5%可能会有所降低，降到40%左右。所以低税率是从04年开始中国税率改革也贯穿的一个主题，目的是让纳税人有更多的最后可支配资金进行生产投资，和国外同行进行竞争，适合国际上普遍降税这样的一个趋势。当然有些人也可能担心，降低税率以后，中国的整个税收收入会不会降低，或者讲税率降低以后，能不能保证中国的财政支出，我想这种担心大可不必。第一点，近几年来，中国的整个税收的收入是普遍在提高的，每年都在20%以上，大大超过整个GDP的增长率。再有一个方面，通过降低税率以后，我们知道在税法里有一个拉杆曲线，也就是说税率降低以后，可能刺激整个生产企业，刺激投资，最后使整个税基扩大，企业效益增加。那么在蛋糕很大的情

37、况下，即使是税率比较低，切的比例比较小，但是整个的税额未必降低，或者是还可能增加。里根降税已经提供一个很好的案例：里根总统在84年初期的税后降税，大家也担心可能使美国赤字增加的更快，实际上在里根降税以后，到90年代克林顿政府，美国的赤字不仅没有增加，还大幅度降低，到1998年美国餐饮还出现了将近2000亿美元财政的黑字，财政的结余。所以我认为通过降低税率，通过降低纳税人的负担是纳税人生机勃勃的发展，使投资更加旺盛，经济发展更有活力，可能会带动税收收入的增加，而不是降低税收收入。第四，严征管。严征管也就是强化征收管理，应收尽收。该征的要征够，强化征收管理。这几年在税收征管方面也是沿着这个原则进行

38、的，金税系统的推进，其他征管措施的规范，也越来越使中国的税收更加严格规范、统一。前六七年的时候，我在清华大学上课，有个企业家提这样一个问题，他说：“苏老师，我学税法，学纳税筹划，没有太大意义，我交点儿税，一年1000万的销售额，我就交上20多万的税，到税务局意思意思就行了，我和税务局长的关系特别好，我听税法没有什么意义。”但现在这种观点会越来越少了，因为这几年确实在加强征管的情况之下，纳税人越来越在合理的、公平的环境之下纳税，应征尽征，应收尽收。所以这是税制改革的四个原则，简税制、宽税基、低税率、严征管，核心应当是逐渐降税。这是第一讲的内容，税纳税筹划与税制改革的概论，我讲了三大问题，回答了三

39、大疑问，第一什么是纳税筹划？纳税筹划实际上就是一个在经营管理事项发生之前，企业、纳税人进行适当的降低税务风险和降低税收负担的一种内部税务管理活动。为什么能使税收负担有可能降低呢，因为在中国的税法里边，纳税人有一选择的余地，税基也有可能适当降低，税率又存在差异，再加上中国税法里存在诸多的税收优惠政策，纳税人就可能被用来省税。第三个疑问，中国的税制怎么改，四大原则，四大方向，简税制、宽税基、低税率、严征管，这是第一讲的内容。2、流转税纳税筹划与税制改革上面我们讲到，中国分为五大税率次，实际上两大主体税率，一个是流转税，一个是所得税。流转税是对企业的总收入为征税对象征的一种税，是中国目前收入来源最大

40、的一个税类。具体的税种包括增值税、消费税、营业税和关税，我就分别根据不同的税种讲增值税纳税筹划，消费税纳税筹划，营业税纳税筹划，然后再谈一谈流转税的改革方向，再谈关税的纳税筹划，以及关税如何改革。2.1 增值税的纳税筹划一、如何理解增值税增值税是中国最大的一个税种，占中国税收收入40%左右，是中国21个现行税种之中税收来源最大的一个税种。那么什么是增值税？增值税的法律含义是这样的，增值税是以商品或劳务的增值额为征税对象征收的一种税。以增值额作为征收对象，但是在增值税的法律涉及之中，不是直接对增值额征税，也就是不需要企业算出增值额金额数，然后征税，而是用税减税的方式体现出来的，就是我们常讲的增值

41、税是用销项税额减去进项税额，从而得出应纳税额。当然进项税额的扣除，又是发票扣税法，也就是说购进货物的时候必须拿到增值税专用的发票，然后才能够进行抵扣，这是一种增值税的类似的制度设计。二、增值税纳税人的纳税筹划1、纳税人的法律规定在增值税暂行条例里规定，增值税的纳税人是指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。也就是说增值税的纳税人包括销售货物，一说到销售货物包括制造企业，也包括商业批发、商业零售。货物是什么？法律规定货物是指有形动产，彩电、冰箱属于货物，燃气、水、电也叫货物，只要除了不动产和无形资产之外的都叫货物。所以增值税的范围就比较广泛，只要涉及到货

42、物的销售，就作为增值税纳税人。当然除了销售之外，提供加工、修理、修配劳务的也属于增值税的范围，修理企业、修配企业也属于增值税纳税人。进口货物单位和个人也是增值税纳税人。为了规范增值税的管理，增值税暂行条例把增值税的纳税人分为两大类：一类是一般纳税人，一类是小规模纳税人。这两类纳税人如何划定标准呢？它是这样规定的：对于从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 (指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上)并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳税销售额在万元以上的（含万元），就为增值税的纳税人。如果年应纳税销售额在100万元以下，就属于小规模

43、纳税人，这是对制造企业和提供劳务的企业。对于从事货物批发或零售的纳税人，也就是说对于商业企业，税法规定，年应税销售额在180万元以上的（含万元），为一般纳税人。如果销售额在180万元以下，当然就是小规模纳税人。2、纳税人的纳税筹划在法律上给一般纳税人和小规模纳税人，规定了一个数量界限，尽管法律规定了纳税人的数量界限，但是纳税人也有一定的筹划空间。那么增值税纳税人的纳税筹划就包括两方面的内容：（1）纳税人类别的纳税筹划就是如果作为纳税人，有可能选择成为一般纳税人和小规模纳税人，到底哪类纳税人对我有利呢。通常情况下，一般纳税人的纳税负担低于小规模的纳税负担，而且作为一般纳税人能够开具增值税专用发票

44、，容易吸引客户，所以通常情况下，还是作为一般纳税人对自己有利些。但是情况不完全是这样，有些行业作小规模纳税人可能对自己更有利，因为有些行业可能没什么货物的购进，进项税额很小，甚至没有进项税额。比如水利发电企业，就靠水冲轮机，就不需要货物的购进，在这种情况下就产生不了一般纳税人的进项税额，所以作小规模纳税人也许对自己更有利。我们需要有一个专门的数量来判别一下，增值税一般纳税人和小规模纳税人如何进行判断？有这样的一个指标，叫做两类纳税人纳税无差别平衡点。这个平衡点如果一般纳税人的纳税额是17%，小规模纳税人的征收率是6%，纳税平衡点就是35.29%。纳税平衡点的意义也叫两类纳税人税收负担一致的率就

45、叫纳税平衡点。也就是说用总的销售额减去购进金额然后再除以销售额，如果正好等于35.29%，那么作为一般纳税人和小规模纳税人纳的税是相同的。但是如果正常的增值率低于纳税平衡点，那税平衡点是35.29，你的是20%，那么作一般纳税人有利还是作小规模纳税人有利，应该说越低作一般纳税人越有利。因为越低等于你购进的越多，一减以后，差就小，增值率就低。所以对于一个企业，要判断哪一个税收负担更轻或者更重的时候，平衡点作为一个衡量指标。有这样一个案例：某生产性企业，年销售收入(不含税)为150万元，可抵扣购进金额为90万元。该企业符合一般纳税人的条件，适用增值税税率为17。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值

46、率为40(15090)150，大于无差别平衡点增值率3529，企业选择作为小规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准，分别按6%缴税，可能更有利于少缴税。比如像汽车修理行业，应该属于增值税的增收范围。汽车修理主要是技工、技师修理汽车，得到修理费，几乎有时候也没有太多的进项税额，所以作为汽车修理行业都愿意作为小规模的纳税人，然后能够节省增值税。比如说如果需要配件，把配件专门独立出一个营业部，汽车修理厂就收修理费，开发票也开修理费发票，在这种情况下，在一定程度上就适用于小规模的纳税标准，从而减少纳税。也就是说

47、在纳税人的类别方面，是做一般纳税人，还是做小规模纳税人，有时候是需要纳税人进行思考、考虑的。当然有些大型企业销售额几千个亿、几百个亿、几十个亿，这种情况下没有什么可选择，踏踏实实做一般纳税人。这些小的企业刚开始创立，时间不长的民营企业，他就要考虑哪类纳税人对他有利。（2）增值税纳税人和营业税纳税人的筹划安排上面讲过，按中国的法律如果是销售货物，属于增值税纳税人；如果提供应税劳务，除了加工修理之外的其他劳务，属于营业税纳税人。这两类纳税人税收负担有时候不一致，在这种情况下，如果我既销售货物，又提供劳务，就要考虑作增值税纳税人和作营业税的纳税人，哪一类纳税人对我更有利些，更有利于降低纳税负担。比如

48、这样一个案例：某装饰装修公司属于增值税一般纳税人，从事兼营业务，即销售各种装饰装修材料，公司又有自己的装修队，提供装修劳务。装修材料的销售和装修劳务的提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。也就是说我卖给你装修材料和到你家里进行装修劳务的提供，可以没有任何的关联关系。该公司某月销售装修装饰材料取得不含税销售额90万元，同时又为客户装饰办公室，取得劳务收入50万元，假定本月可扣除的进项税额共12万元。那么应纳税款可能有两种方式： 一种方式这个纳税人没有分别核算，没有分别核算只能做增值税的纳税人，也就是说销售建筑材料的90万和提供的装饰劳务的50万，一并缴纳增值税作为增值税纳税人，应纳增值税：9017% + 50（1+17%）17% - 12 = 10.56(万元)。但是我们做一个纳税筹划，把货物和劳务分别进行核算，销售货物交增值税，做增值税纳税人；提供装饰劳务，做营业收入，做营业税纳税人。在这种情况下，应纳增值税 ：9017% - 12 = 3.3（万元），应纳营业税：503% = 1.5（万元），共缴纳流转税税额：3.3 + 1.5 = 4.8（万元）。 所以分开核算分别纳税，分别作为两个税种的纳税人，比单独作为增值的纳税人合法节税