税收筹划概述.docx

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1、为什么要学习税收筹划？学习税收筹划的意义案例：东航云南分公司集体返航事件 有媒体发布消息说，东航云南分公司集体返航事件的直接导火索是公司员工要求公司领导通过合理避税，以达到少缴税的目的，由于员工们的要求没有成功，才上演了18个航班一同返航的闹剧。 暂且不论公司员工因自己的利益诉求没有得到满足而把旅客当成发泄对象做法的对与错，可以让我们更好地理解学习“税收筹划”的意义？案例：为什么某大型钢铁集团投资亿元回收“三废”难享税收优惠？ 2009年7月底，某大型钢铁集团建设循环经济型企业规划中投资额最大的工程项目燃气、蒸汽联合循环发电项目建成。据介绍，该项目每年可回收高炉煤气210亿立方米、发电6.77

2、亿千瓦时，可满足该集团年用电的36。虽然该集团是利用生产过程中排放的煤气、蒸汽在发电，但却享受不到国家关于企业回收利用“三废”方面的税收优惠。为什么？应如何筹划？相关法律：企业利用废水,废气,废渣等废弃物为主要原料进行生产的,可在5年内减征或者免征所得税。相关法律：财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税字1994 第001号 ）(三)企业利用废水,废气,废渣等废弃物为主要原料进行生产的,可在5年内减征或者免征所得税。是指：（1）企业在原设计规定的产品以外,综合利用本企业生产过程中产生的,在资源综合利用目录内的资源作主要原料生产的产品的所得,自生产经营之日起,免征所得税5年。（

3、2）企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料,生产建材产品的所得,自生产经营之日起,免征所得税5年。（3）为处理利用其他企业废弃的,在资源综合利用目录内的资源而新办的企业,经主管税务机关批准后,可减征或者免征所得税1年。*市*区国税局局长的解释： 工业企业的“三废”综合利用要享受到所得税的优惠，必须符合以下几个条件：企业利用本企业生产过程中产生的“三废”，必须是资源综合利用目录内的资源，并且是将其作为主要原料进行的生产；企业利用“三废”生产的产品必须是企业原设计规定以外的产品；利用“三废”生产的产品须有所得。“目前，该集团在实际生产过程中，自身回收利用三废生产的是本企业设计规定内的

4、产品，无法单独产生所得，故无法享受政策的优惠。1、 学习目的与要求（一）学习目的 1.掌握税收筹划的基本理论与方法。 2.能够进行实务操作。（二）学习要求 1. 已修完前导课程，如税法、会计学、财务会计、财务管理等课程。 2. 应该能运用方法论、认识论研究探讨税收筹划的基本理论与实务操作问题。 （理念、思路、案例） 3.参考书：毛夏鸾：企业纳税筹划操作实务首都经济贸易大学出版社 盖地：企业税务筹划理论与实务东北财经大学出版社 计金标：税收筹划概论，清华大学出版社2、 学习内容简介 第一章 税收筹划概述 第二章 税收筹划的目标、意义、产生及原则 第三章 税收筹划的基本原理及技术方法 第四章 税收

5、筹划的点 第五章 企业税收筹划 第六章 个人税收筹划3、 学习方法 课堂讲授、自学、作业（分析、案例） 课时：34第1章 税收筹划概述 本章内容第一节 税收筹划的概念和特点 第二节 与税收筹划有关的概念 第三节 税收筹划的类型 第一节 税收筹划的概念和特点一、税收筹划的概念 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？税收负担率是指负税人所负税款占其全部收入的比率。在负税人与纳税人相同时，税收负担率等于实际税率，在负税人与纳税人不相同时，只有负税人有税收负担率，纳税人的税收负担率为零。 方案一：均分，每人应分3000元，共应纳税：（3000-80

6、0）*20%*(1-30%)*6=1848（元） 总税收负担率为1848/ 18000*100%=10.27%方案二：其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%) =1568(元） 总税收负担率为1568 / 18000*100%=8.71%1、税收筹划的概念 可能的纳税义务人在税法等相关法规许可的范围内，通过对其投资、经营、理财等活动进行事先谋划，确认其实际纳税义务，以达到税收负担最轻、经济利益最大目的的行为。2、对概念的分析（1）税收筹划的行为主体 （2）税收筹划的目的 （3）税收筹划的依据二、税收筹划的特点

7、（一）合法性：即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。（二）超前性：是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。（三）时效性：随着经济社会的发展和不断变化，各种经济现象变得越来越复杂，调节经济的各种法律变得越来越庞大，且处于不断调整和完善之中。特别是我国处于转型的时期，一些法律、法规和政策将会发生较大的变化，这使得纳税筹划必须立足于现实，准确把握法律、法规和政策的变化，及时调整和更新自己的筹划方案，以获取有利的筹划时机和更大的经济利益。（四）筹划性：由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如实现或分配净收益后才缴

8、纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。（五）目的性：税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。

9、（六）综合性：首先，纳税筹划应着眼于纳税人税后收益的长期稳定增长，而不能仅限于个别税负的高低。因为一种税少缴了，另一种税就有可能多缴，整体税负不一定减轻。纳税支出的最小化方案不一定等于资本收益最大化方案；其次，纳税筹划也有一定的成本，筹划的结果应是综合收益最高；再次，必须加强各部门通力协作，按照税法的规定操作，各涉税环节统筹规划和控制，这样才能真正节约税收成本，规避税收风险。第2节 与税收筹划相关的概念一、税收筹划、税务筹划、纳税筹划（一）概念.税务筹划： 一说征税主体以优化税收、完善税收制度、加强税收征收管理为目的，对税收分配过程进行的谋划活动。 一说 “税务”是税收事务，是属于税收里的下属

10、概念。 .纳税筹划： 一说是纳税人以少缴税款为目的，对涉税事宜进行的现实运作。一说纳税筹划等于税收筹划。（二）关系：一说税收筹划包括税务筹划和纳税筹划；一说税收筹划等于纳税筹划； 一说税收筹划与纳税筹划不同，纳税筹划等同于避税；一说纳税筹划税收筹划税务筹划2、 骗税、抗税、偷税、避税、节税（一）税收筹划与骗税1、骗税的法律界定与法律责任骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为特点：违法性、欺骗与公开结合、目的性 表现：假报出口、虚报价格、伪造涂改报关单骗取出口退税处罚：法律责任 行政责任：1倍以上5倍以下罚款 刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任2、税收筹划与骗税的区

11、别（1）行为主体不同：税收筹划的行为主体是可能的纳税人 ；骗税的行为主体是纳税义务人。 （2）实现的途径不同： 税收筹划者以按照税收法律等相关经济法规中，对自己有利的条款规范自己的生产、经营活动，以寻找和利用税收法律中的缺陷和漏洞，以事先谋划来躲开较重的税收负担为实现税收筹划目的的途径。 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。（二）税收筹划与抗税1、抗税的法律界定与法律责任（1）违法主体违反税法及相关法律，以暴力等手段抗

12、拒依法纳税或妨害税收征收管理的行为。（2）特点：违法或犯罪性、公开性、目的性 （3）表现：抗拒依法纳税、妨害税收征收管理（4）处罚：行政责任：1倍以上5倍以下罚款 刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任 2、税收筹划与抗税的区别（1）行为主体不同：税收筹划的行为主体是可能的纳税人；抗税的行为主体是纳税义务人。（2）实现的途径不同： 税收筹划合法手段；抗税以暴力或威胁方法拒不缴纳税款，是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。 （三）税收筹划与偷税1、偷税的法律界定与法律责任（1）纳税人在其生产、经营过程中，采用欺骗、隐瞒等手段，不报或少报应税收入或所得，以达到不纳或少纳税款目的的行为。

13、 （2）特点：违法性、隐蔽性、现实性、目的性（3）表现：伪造、变造、擅自销毁税收资料；多列支出、少列收入；通知申报拒不申报；骗取税收优惠。（4）处罚：一般偷税补税、罚款、滞纳金 犯罪补税、罚款、滞纳金、承担刑事责任2、税收筹划与偷税的区别（1）行为主体不同：税收筹划的行为主体是可能的纳税人 ；偷税的行为主体是纳税义务人。（2）实现的途径不同:是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别，偷税是触犯了国家相关税收法律的行为，其最大特点是违法甚至犯罪，要承担相应的法律责任，构成偷税罪的，还要承担刑事责任；而税收筹划则是在不触犯国家法律情况下的一种涉税行为，纳税人在进行税收筹划时所涉及的收入、支出等的安

14、排，则是在税法未禁止的框架下进行的。（四）税收筹划与避税1、避税的概念（1）准纳税人通过对其经营活动或财务收支的安排，确认其实际纳税义务，以达到躲避或减轻税收负担目的的行为。 （2）特点：不违法性、现实性、低风险高效益性 （3）表现：利用税法的缺陷和漏洞。2、税收筹划与避税的相同点（1）税收筹划与避税都是不违法行为 （2）税收筹划与避税的行为主体基本相同:避税者和税收筹划者都是在作为应纳税义务人即可能的纳税义务人时，开始实施其避税和税收筹划方案或措施的。（3）税收筹划与避税的行为目的相同3、税收筹划与避税的区别（1）避税和税收筹划的具体法律依据不同 避税是纳税人利用税法上的漏洞和不成熟之处，靠

15、小聪明去打税法的 “ 擦边球 ” ，以谋取税收利益。而税收筹划则是遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图，在纳税义务发生前所作的对投资、经营、财务活动的事先安排。避税尽管在形式上并不违法，但其内容却有悖于税法的立法意图。税收筹划从形式到内容完全合法。（2）避税和税收筹划的行为对象不同 避税的行为主体所针对的是具体的经营行为，它是在经营行为介于应税与非应税之间时，采取一定的手段将其经营行为确认在非应税行为；税收筹划的行为主体所针对的是整体经营方案，它是在依据现行税法同时存在税负不同的经营方案时，经过反复设定、比较，选择其中税收负担最轻的方案 （五）节税 节税是指遵循税收法规和政策的要求，以合

16、法方式减少企业的税负的行为。节税是合法而且合理的行为，其合理性体现在其行为符合税收优惠政策的制定精神。 在我国的税收理论及实践中，目前广泛赞同税收筹划等同于节税的概念。 税收筹划与骗税、抗税、偷税、避税的区别三、税收挡板、税收屏蔽、税收欺诈（一）税收挡板:指纳税人利用一定的财务手段，减少应纳税额降低税负的行为。如利用不同的折旧方法，又称折旧抵税。（二）税收屏蔽: 又称税收庇护，指纳税人利用一定的技术手段，增大当期扣除，使当期应纳税所得额延迟、暂免纳税负担的一种理财活动。（三）税收欺诈:指使用欺骗、隐瞒等违法的手段，故意违反现行的税收法律、法规，不缴或少缴税款的违法行为，如偷税、骗税、抗税等。

17、第3节 税收筹划的类型一、按税收筹划的内涵（广义税收筹划、狭义税收筹划）从广义上看，只要是在纳税行为发生的前后，纳税人所进行的任何直接和间接减轻税收负担的行为都属于税收筹划的范畴。狭义税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而进行节约税收成本的活动。二、按筹划的服务对象（企业税收筹划、个人税收筹划） 企业纳税筹划是把经济运行的主体企业作为纳税筹划的对象，通过对企业组建、筹资、经营各方面的税务运作，达到最小税收负担的目的。个人纳税筹划是把自然人作为纳税筹划的对象，通过对个人的投资、经营、收入分配的税务

18、计划，最终使得个人缴纳的税金最少。三、按照税收筹划所涉及的区域（国内税收筹划、国际税收筹划） 国内税收筹划是指在一国的税收管辖权下，纳税人利用该国税制条款的差异性及某些特殊条款，合理安排国内的投资、生产经营及财务活动或其他国内活动，来减少或消除纳税义务，以实现最大经济利益的纳税计划。 国际税收筹划是自然人和法人所制定的一项法律所允许的使全球的税收负担最小化的计划，其目的是使对外经济活动的所有管辖区的总所得实现最大化。制定可以尽量少缴纳税收的纳税人跨国投资、经营或其他跨国活动的纳税方案，即凡全球范围的税收筹划为国际税收筹划。 四、按税收筹划的对象（单项税收筹划、综合税收筹划） 单项税收筹划：针对

19、某一项经济业务及其纳税事项进行税收筹划方案设计。 综合税收筹划：综合税收筹划是针对整体经济业务及其纳税事项进行整体方案设计，一般范围较大，涉及面广、操作空间大，综合考虑所涉及到的多个税种，能够从全局角度整体降低税负。五、按税收筹划期期限分类 （短期税收筹划、长期税收筹划） 短期税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的纳税人短期（通常不超过1年）投资、经营或其他活动的纳税方案。许多针对特别税务事件的税收筹划也可以归入这类税收筹划。长期税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的纳税人长期（通常超过1年）投资、经营或其他活动的纳税方案。 六、按税收筹划的实施效果（绝对税收筹划、相对税收筹划） 绝对税收筹划是指

20、直接使纳税绝对总额减少，即在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款额最少的方案。这种绝对税收筹划可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一定时期内的纳税总额。相对税收筹划是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。七、按税收筹划点（税基式税收筹划 、税率式税收筹划、税额式税收筹划） 税基式纳税筹划主要是指纳税人通过缩小计税基础的方式来减轻纳税人义务和规避税收负担的行为。 税率式纳税筹划方式主要是通过降低适用税率的方法来减少自身的税收负担。 税额式纳税筹划，是指纳

21、税人通过直接减少应纳税额的方法来减少自身的税收负担。主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。 比较：在税基式税收筹划和税率式税收筹划方式中，减少纳税的方式主要是：通过缩小税基或是降低适用税率的方法而实现的，其税收筹划的操作往往要经过较为复杂的计算才能实现。而在税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的目的，一般不需经过太复杂的计算。税额式税收筹划与税收优惠中的全部免征或减半免征的联系更为密切，运用税额式税收筹划技术，必须充分了解有关的税收减免税政策规定。八、按税收筹划供给主体分类（自行税收筹划、委托税收筹划） 税收筹划供给主体是指税收筹划方案的设计人和制定人，即税收

22、筹划方案的提供者。可以是需求主体本身，也可以是外部提供者。 自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。 委托税收筹划是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。九、按税收筹划需求的主体分类（法人税收筹划、自然人税收筹划） 税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的主体，即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。 法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。在法人税收筹划中，企业税收筹划是主体部分，其需求量最大。 自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进

23、行。目前自然人税收筹划主要体现在个人所得税以及财产税的税收筹划。 复习思考题一、名词解释：税收筹划、税务筹划、纳税筹划、骗税、偷税、避税、税收挡板、税收屏蔽二、简答1.税收筹划的特点有哪些？ 2.税收筹划与税务筹划、纳税筹划的同异是什么？ 3.税收筹划与骗税、偷税、避税的同异是什么？ 4. 税收筹划有哪些分类方法？第2章 税收筹划的意义、目标、产生及原则第1节 税收筹划的意义1、 税收筹划与纳税方（一）是使纳税方利益最大的重要途径1、依法征收同时也是对纳税单位和个人的财产、行为、所得等的法律确认2、税收是经营中的费用，是企业利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获

24、得同样的法律认可和国家法律保护3、税收是政府调节经济的重要杠杆，企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度的利用政府税收法规中对自己有利的条款，可以使企业的利益达到最大化。 （二）是经营管理水平提高的促进力 税收筹划主要是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的，为进行税收筹划就要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。 （三）是维护纳税人良好形象的重要保障 如果没有税收筹划，偷逃税就会成为人们寻求心理平衡的重要方法。在政府和社会成员商品意识、法律意识较强，平等竞争的较规范的市场经济新秩序已经基本建立的今天，

25、企业要想通过偷逃税来获取物质利益，结果会得不偿失。一方面由于税收法规及相关法律日益健全，税收征管日益严密，执法力度日益加大，偷逃税成功的概率越来越小，而一旦被发现就要受到法律制裁，轻则补税罚款，重则拘役或判刑；另一方面由于政府和社会成员法律意识、平等竞争意识日益增强，偷逃税者会因其破坏了平等竞争环境而受到社会各方面的谴责使其名誉扫地，而失去信誉的企业将无法在竞争中生存。 （四）是经营决策的重要内容企业经营决策者将税收作为一个重要条件，根据政府制定的有关税法及其它相关法规设定若干方案进行精心比较后择优抉择，就会收到同样的投入赚取更多利益的效果，否则会相反。2、 税收筹划与征税方（一）税收筹划改变

26、了国民收入的分配格局 一般而言，税收筹划会使企业达到节约税款支出的目的。这样在一定时期内待分配的国民收入为一既定量的前提下，税收筹划的结果是使纳税人所分得的国民收入的份额相应增加，而政府所得份额相应减少。至于这种分配结构的改变对整个社会经济的影响，则应联系一定时期国家的宏观财政经济状况进行综合考察。（二）是实现政府宏观调控政策的途径从某一角度看，企业的税收筹划也是企业对国家税法和政府税收政策的反馈行为。如果政府的税收政策导向正确，税收筹划行为将会对社会经济产生良性的、积极的正面作用。由于税收对企业具有激励功能，才使得税收的杠杆作用得以发挥。在市场经济条件下，追求经济利益是企业经营的根本准则。企

27、业通过对自己生产经营活动的合理安排，在税法等经济法律、法规的许可范围内，降低自身的税收负担，增加自身的经营收益，提升自身的经济实力。 由于纳税人具有强烈的节税欲望，国家才可能利用税收杠杆来调整企业的行为，从而实现税收的宏观调控功能。（三）是国家税法不断完善的促进力 由于税收筹划是纳税人对国家税法和政府税收政策的反馈行为，同时也是对国家政策导向的正确性、有效性和税法完善性的检验。国家可以利用纳税人税收筹划行为反馈的信息，改进有关税收政策和完善现行税法，从而加快税收法制进程。3、 税收筹划与社会中介（一）是社会中介职业内容的重要组成部分 目前，由于种种原因，我国纳税人的纳税观念比较淡薄，面对社会化

28、大生产发展、世界市场的日益扩大以及复杂的国别税制，加上国内的一些税收法规总是随着改革开放的不断深化而更新调整，使得纳税人不可能做到熟悉并精通税法，自己难以有效地实施税收筹划，因而客观上需要一些特定的社会中介组织为其提供税收筹划服务，即税务代理。（二）促进社会中介不断发展 从国外的实践看，税务代理人可以从事税收筹划业务。我国税务代理试行办法中规定的税务代理业务中有进行税务咨询一项，而进行税务咨询就带有为委托人设计税收筹划方案的意思。显然，市场法人主体要实施税收筹划，可以委托税务代理机构去完成。这就为税务代理提供了更为广阔的需求市场，从而促进税务代理这一新生事物的迅速发展。 （三）培养纳税人依法自

29、觉纳税的意识 市场主体为了实施税收筹划，必然要去钻研税法，努力全面掌握各项税收政策法令，因而国家一项新的税收法令制度就会及时而迅速地被纳税人所知晓。纳税人通过学法、懂法、用法这一不断循环的提高过程，就会增强其自觉依法纳税的意识，从而树立起适应我国日益完善的税收法制体系的国民纳税新观念。第2节 税收筹划的目标一、直接减轻税收负担：1.绝对减轻税收负担 2.相对减轻税收负担例：上年销售收入万元，应纳税额300万元。税收负担率30%。 方案：销售收入2万元，应纳税额400万元，税收负担率20%。 即使从绝对数额上看，纳税人的当年应纳税款数额比上年有所增加，只要其应纳税额与生产经营规模的比率有所降低，

30、认为该项筹划是成功的 。2、 获取资金时间价值 资金时间价值：资金在经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。 行为主体通过一定手段将当期应纳税款延迟到以后缴纳，以得到一定资金时间价值。 如某企业因特殊情况100万元的税款无法按规定的期限缴纳，经税务机关批准，允许延长3个月缴纳税款。纳税人不仅增加了100万元的周转资金，而且取得了3个月的金融效益，即如果将100万元存入银行，假设银行利率为2%，会取得银行存款利息5000元（100*2%/12*3）；如果由于交税而需要向银行贷款100万元。假设贷款利率为4%，则可节约借款费用10000元（ 100*4%/12*3）。3、 提高自身经济效益 纳税人

31、在进行纳税筹划时，应根据主体的实际情况，运用“成本-收益”分析法确定每次纳税筹划的净收益。如果净收益很小或者为负，则该项筹划就不值得去做。税收筹划成本是企业进行税收筹划所付出的代价。包括固定税收负担、变动税收负担、管理成本和机会损失成本等。1、固定税收负担是企业在一定的经营状况下，应向国家缴纳的税款。2、变动税收负担企业选择某种税收筹划方案所承担的正常税收负担与固定税收负担的差额。3、管理成本是企业选择某种税收筹划方案时支付的办税费用、税务代理费用等。4、机会损失成本由于选择某种税收筹划方案可能发生的损失，如税收筹划方案的不确定性可能导致的罚款、滞纳金等。“成本-收益”分析法： 1、将税收筹划

32、后减少的税额与付出的筹划成本进行比较。如某纳税人通过税收筹划比原纳税方案少交税款2万元，税收筹划的成本为5万元，税收筹划的效益系数为2/5=0.4。 2、将税收筹划的净效益（减少的税款与筹划成本的差）与筹划成本进行比较。上例税收筹划的效益系数=（2-5）/5=-0.6。判定标准：1.效益系数应该保持在1以上；2.效益系数应该保持在0以上，避免出现负数，否则没有效益。四、实现涉税的零风险（一）涉税风险:处理税收事宜的预期与结果的偏离程度。（二）涉税零风险:是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可忽略不计的一种状态

33、。（三）实现涉税零风险的意义1、避免发生不必要的经济损失。2、避免发生不必要的名誉损失。 3、可以使企业账目更加清楚，使得管理更加有条不紊，更利于企业的健康发展，更利于企业的生产经营活动。 五、维护主体合法权益（一）税收法律是一柄双刃剑-征纳税双方都既有权利又有义务 作为市场经济主体的纳税人，一方面应该承担依法纳税的义务，另一方面也就拥有税收筹划的权利。 （二）在我国，制约权力的含义1、利用权力制约权力，靠制度安排；2、利用权利制约权力，靠纳税人自己。第三节 税收筹划的产生及原则1、 税收筹划产生的原因和条件 税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生同命相连,是伴随着税收的产生而产生的。十七

34、世纪中期，英国开征的“窗户税”和我国汉代开征的“人头税”，都曾经涉及到纳税人筹划避税问题。 （一）税收筹划产生的原因 .主观:经济主体为追求自身经济利益的最大化 .客观:（1）国内税收筹划的客观原因:纳税人定义上的可变通性纳税人定义的可变通性一般有三种情况：一是该纳税人确实转变了经营内容，过去是某税的纳税人，现在成为了另一种税的纳税人；二是内容与形式脱离，纳税人通过某种非法手段使其形式上不属于某税的纳税义务人，而实际上并非如此；三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形式， 使纳税人无须缴纳该种税。分支机构的设立可以改变纳税人的形式，从而影响公司税收负担。现代大公司设立分支机构常见的组织形式：母公

35、司子公司 总公司分公司课税对象金额的可调整性: 纳税人在既定税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额就愈少，纳税人税负就愈轻。为此纳税人想方没法尽量调整课税对象金额使税基变小。案例1甲、乙是经营范围相同的两家公司，甲公司因经营不善，连年亏损，甲公司有允许在以后年度弥补的亏损2000万元，而乙公司没有可以弥补的亏损，年应纳税所得额为5000万元。假设所得税税率为25。从税收的角度讲亏损的企业将成为并购的首选目标公司，因为并购亏损企业的2000万元亏损可以抵减并购企业以后年度的应纳税所得额，合并前：乙公司每年交纳企业所得税：500025125万元 甲公司交纳企业所得税为0万元。合并后：乙

36、公司每年交纳企业所得税：（5000-2000）2575万元 甲公司交纳企业所得税为0万元。 从而合并后可以节约企业所得税50万元。但是应特别注意，在并购亏损企业时，还要考虑并购后可能带来业绩下降的消极影响以及资金流不畅造成的“整体贫血”，防止被拖入经营困境。税率上的差别性 当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少 案例2某报纸专栏记者的月薪为50000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？ 调入报社 工资 （50000-2000）*30%-3375=11025(元) 特约撰稿人 劳务报酬 50000*（1-20%）*30%-2000=10000（元） 投稿 稿酬

37、50000*（1-20%）*20%*（1-30%）=5600（元）起征点的诱惑力: 起征点是课税对象金额最低征税额，低于起征点可以免征，超过时，全额征收，因此纳税人总想使自己的应纳税所得额控制在起征点以下。 各种减免税是税收筹划的温床: 包括税额减免、税基扣除、税率降低、规定起征点、规定免征额、加速折旧等，都对税收筹划具有诱导作用。 （2）国际税收筹划的客观原因1）纳税人概念的不一致 2）课税的程度和方式在各国间不同3）税率上的差别 4）税基上的差别 5） 其他因素-个人所得税应纳税额的计算（一）工资、薪金所得的应纳税额计算工资、薪金所得适用超额累进税率，采用速算法时其应纳税额的一般计算公式为

38、：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（月工薪收入-2 000元 或4800元）适用税率-速算扣除数实行年薪制的企业经营者的应纳税额计算公式为：年应纳税额=（全年工资、薪金收入12 -费用扣除标准）税率-速算扣除数12工资、薪金所得：九级超额累进税率 税率545级数 全月应纳税所得额税率（）速扣 1 X500 5 02 500X2000 10 2532000X5000 15 12545000X20000 20 3755 20000X40000 25 13756 40000X80000 30 3375【例题】某职工2008年3月应发工资4455元，其每月应纳个人所得税为：【答案】应纳税

39、所得额445520002455 （元） 应纳个人所得税 2455 15%125243.25（元） （二）劳务报酬所得的应纳税额计算劳务报酬所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：1.每次收入不超过4000元时，应纳税额=（每次收入额-800）20% 2.每次收入在4000元以上时，应税所得额在20 000元以下时，应纳税额=每次收入（1 -20%）20%应税所得额超过20 000元时，应纳税额=每次收入（1 -20%）适用税率速算扣除数歌星程某到石家庄演出，一次性取得劳务报酬收入40000元，计算程某应纳的个人所得税。应纳税所得额=40000（1-20%）=32000（元） 应纳所得

40、税额=3200030%-2000=7600（元）（三）稿酬所得的应纳税额计算稿酬所得适用20%的比例税率，并按其应纳税额减征30%。其应纳税额的计算公式为：1.每次收入不超过4 000元时，应纳税额=（每次收入额-800）20%（1 -30%）2.每次收入在4 000元以上时，应纳税额=每次收入额（1 -20%）20%（1- 30%）-（二）税收筹划产生的条件1、市场经济发展到一定阶段 税收筹划是市场经济发展到一定阶段而产生的一种经济现象，是政府和社会成员商品意识、法律意识较强，平等竞争的市场经济秩序已经基本建立时的产物。2、税法及相关法律比较完善且严格实施（1）税法等经济法规的日益完善，使经

41、济活动、经营行为日益规范，社会成员不想被动的被约束，税收筹划就应运而生。 （2）随着依法治国进程的推进，社会成员法治观念的增强，法治环境日益好转，偷税逃税难以实现。要想最大限度的获取物质利益只能通过税收筹划。二、 税收筹划的原则（一）法律性原则-合法性、自我保护 、合规性纳税人在进行税收筹划时必须遵循符合税收法律规定的原则，这是由税收筹划的本质特征所决定的。纳税人要时刻注意其筹划行为离不合法的距离，这就是纳税人的一种自我保护意识。税收筹划必须要遵循各领域、行业、区域约定俗成或明文规定的各种规章制度和行业标准。 （二）超前性-提前设计、提前运作。 企业欲进行税收筹划应当在投资、经营等经济行为发生

42、前着手安排,不得在这些经济行为已经发生,纳税义务已经确定后,再去采用各种手段减轻税负,这样做即使能达到减轻税负的目的,也不是税收筹划。 （三）效益性-筹划成本低，实施成本低，整体效益高。是指纳税人在进行纳税筹划的过程完成后应该取得应有的效益，包括直接效益和间接效益。直接效益通过税收筹划直接减轻了纳税人的税收负担。 间接效益：纳税人通过税收筹划使其获得了直接效益之外的额外效益。（四）稳健性原则-尽量使风险最小化要在税收筹划收益与税收筹划风险之间进行必要的权衡，以保证能够真正取得财务利益。 （五）透明性-公平、公开、公正。 纳税筹划的过程有较高的透明度。方法简洁明快，易操作。税收筹划的过程和结果应

43、该能够经受住税务机关的质询和检查。复习思考题一、名词解释：资金时间价值、税收筹划成本、涉税风险、涉税零风险二、简答1.对纳税方，税收筹划的意义是什么？ 2.对征税方，税收筹划的意义是什么？3.对社会中介，税收筹划的意义是什么？ 4.税收筹划的目标有哪些？ 5.税收筹划产生的原因和条件是什么？ 6.税收筹划的原则有哪些？第三章 税收筹划的基本原理和技术方法第1节 税收筹划的基本原理1、 利用价格平台进行税收筹划 （一）含义：价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为税收筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。 （二）方法：转让定价方法主要是通过关联企

44、业，不合营业常规的交易形式进行税收筹划。（1）关联企业间商品交易采取压低定价的策略，使企业应纳的流转税变为利润而转移，进行筹划。如适用基本税率17的增值税企业，为减轻增值税税负，将自制半成品低价售给适用低税率13的联营企业，虽然减少了本企业的销售额，但却使联营企业多得了利润，企业也可以从中多分联营利润，从而实现了减轻税负的目的。（2）关联企业间商品交易采取抬高定价的策略转移收入，进行筹划。实行高税率增值税的企业，在向其低税负的关联企业购进产品时，故意抬高进价，将利润转移给关联企业。这样既可以增加本企业增值税扣税额，减轻增值税税负，又可以降低所得税税负。然后，从低税负的关联企业多留的企业留利中多获一部分。 （三）注意问题：（1）要进行成本效益分析。 （2）价格的波动应在一定的范围内。 （