施工企业会计讲义自编.docx

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1、 施工企业会计讲义第一节 “周转材料”核算一、本科目核算企业库存和在用的各种周转材料的计划成本或实际成本。周转材料是指企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。如模板、挡板、架料、及其他周转材料等。 1. 模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。 2. 挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。 3. 架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包括扣件)、竹木跳板等。 4. 其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨。二、企业可根据使用周转材料的具体情况，采取下列不同的摊销方法：1一次摊销：一般应限

2、于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。2分期摊销：根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。3分次摊销：根据周转材料的预计使用次数分次摊入成本、费用。4定额摊销：根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期摊销额。 1. 分期摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法”。计算公式如下：周转材料每月摊销额周转材料原价(1一残值率)预计使用月数= 这种方法适用于脚手架、跳板、塔吊轻轨、枕木等同转材料。 例如，某工程本期使用脚手架的原值为5 000元，预计使用10个月，报废时预计残值率为10。每月摊销额为： 每月摊销

3、额 450(元)2. 分次摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：周转材料每月一次的摊销额周转材料原价(1一残值率)预计使用次数=本期摊销额本期使用次数x每次摊销额 这种方法适用于预制钢筋混凝土构件时所使用的定型模板、模板、挡板等周转材料。 例如定型模板原价为500元，报废后预计残值率为10，预计能使用10次。本期使用6次。 每次摊销额 45(元) 本期摊销额456270(元)3. 定额摊销法是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一种方法。其计算公式如下：本期完成的实物工程量周转材料本期摊销额=周转材料消耗定

4、额这种方法通常适用于各种模板等周转材料。例如，本期完成混凝土45m3，预算定额规定每1m3消耗木模板价值10元，则本期摊销额为：木模板价值本期摊销额45l0450(元)4. 一次摊销法就是领用时将周转材料的价值一次计入受益成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。三、本科目应设置以下三个明细科目：1在库周转材料；2在用周转材料；3周转材料摊销。 四、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料，比照“库存材料”科目的核算方法，在“在库周转材料”明细科目中核算。施工现场领用主要材料等作周转材料使用时，应将其成本自“库存材料”科目转入本科目(所属

5、“在用周转材料”明细科目)。 领用的周转材料，按计划成本或实际成本借记本科目(“在用周转材料”明细科目)，贷记本科目(“在库周转材料”明细科目)。根据采用的摊销方法，计算周转材料摊销时，借记“工程施工”等有关科目，贷记本科目(“周转材料摊销”明细科目)。领用材料时：借：周转材料在用周转材料 贷：周转材料在库周转材料摊销周转材料成本时：借：工程施工合同成本 贷：周转材料周转材料摊销采用一次摊销办法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入成本，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(“在库周转材料”明细科目)，采用计划成本进行周转材料日常核算的企业，于月份终了，分摊应负担的成本差异，借记“工程施工”等

6、有关科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。周转材料报废时，应由负责使用部门填制周转材料报废单。财会部门应根据报废单进行检查核对，并计算报废周转材料的己提摊销和应补提的摊销。对于报废周转材料按月汇总后，将已提摊销借记本科目(“周转材料摊销”明细科目)，将应收赔偿款借记“其他应收款”科目，将入库残料价值，借记“库存材料”科目，将应补提的摊销额借记“工程施工”等科目将报废的周转材料价值，贷记本科目(“在用周转材料”明细科目)。采用计划成本进行周转材料日常核算的企业，周转材料的计划成本与实际成本之间的差额，应在“材料成本差异”科目核算。并应随着计划成本的转销而转入有关科目

7、。【例1】 某工程项目本月领用分次摊销的钢模板计划成本40 000元，本月应摊销8 000元。另外本月报废上年度领用的模板一批，计划成本为60 000元，已摊销数为70，其余30应在本月摊销。该模板的材料成本差异率为2，残值率为6。(1) 领用时按计划成本由在库转为在用。作如下分录：借：周转材料在用周转材料 40 000 贷：周转材料在库周转材料 40 000(2) 同时，摊销8,000元，作如下分录：借：工程施工合同成本 8 000 贷：周转材料周转材料摊销 8 000(3) 报废时将报废模板补提摊销，摊销额60 000（16）60 0007014 400元，作如下分录：借：工程施工合同成本

8、 14 400 贷：周转材料周转材料摊销 14 400(4) 将报废模板收回的残料交库，并转销报废模板的计划成本，作如下分录： 借：原材料 3 600 周转材料周转材料推销 56 400 贷：周转材料在用周转材料 60 000 (5) 月末结转报废模板应分配的材料成本差异1 200元60 000（2），作如下分录： 借：工程施工合同成本 1 200贷：材料成本差异周转材料 1 200【例2】 某工程项目本月领用分次摊销的钢模板一批，计划成本30 000元，本月应摊销8 000元。使用几个月后，报废模板一批，计划成本10 000元，估计残值1 000元作为其他材料已验收入库报废当月模板计划成本2

9、8 000元，已摊销19 500元。该模板的材料成本差异率为贷差2。(1) 领用时按计划成本由在库转为在用：借：周转材料在用周转材料 30 000 贷：周转材料在库周转材料 30 000(2) 计提摊销额8,000元；借：工程施工合同成本 8 000 贷：周转材料周转材料摊销 8 000 以后各月计提各月摊销时，均按上述方法作摊销分录。(3)报废模板报废时补提摊销额的计算，公式如下；报废模板报废应补提的摊销额=应提摊销额 已提摊销额根据上述计算公式，本例计算如下；应提摊销额10 0001 000=9 000已提摊销额=10 000（19 50028 000）6964应补提摊销额10 0001

10、0006964=2036根据上述计算结果，作如下分录：借：工程施工合同成本 2 036 贷：周转材料周转材料摊销 2 036(4) 将报废模板收回的残料交库，并转销报废模板的计划成本，作如下分录： 借：原材料 1 000 周转材料周转材料推销 9 000 贷：周转材料在用周转材料 10 000 (5) 月末结转报废模板应分配的材料成本差异200元10 0002，作如下分录： 借：工程施工合同成本 200贷：材料成本差异周转材料 200【例3】 W工程项目年终盘点，把不需用的模板一批转到乙工程，计划成本10 000元，估计成色为60%，W工程在用模板账面计划成本50 000元，已提摊销额15 0

11、00元。(1)计算模板转移时应补提摊销额，公式如下；转移模板应补提的摊销额=应提摊销额 已提摊销额应提摊销额=转移模板的计划成（1转移时确定的成色）根据上述计算公式，本例计算如下；应提摊销额10 000（160%）=4 000已提摊销额=10 000（15 00050 000）=3 000应补提摊销额4 0003 000=1 000根据上述计算结果，作如下分录：借：工程施工合同成本W工程 1 000 贷：周转材料周转材料摊销 1 000(2) 将模板由W工程移至乙工程时，作如下分录： 借：周转材料在用（乙工程） 10 000 贷：周转材料在用（W工程） 10 000借：周转材料摊销（W工程）

12、10 000 贷：周转材料摊销（乙工程） 10 000 第二节 “临时设施”的核算一、 本科目核算企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时设施的实际成本。（注：CAS2006没有设置“临时设施“科目，可设置“固定资产临时设施”代替。）临时设施，是施工企业为了保证施工生产和管理的正常进行而建造的各种简易的临时性生产、生活设施。由于建筑产品建造和使用地点的使用地点的固定性，导致建筑企业施工生产的流动性，所以建筑企业需要搭建临时设施，以供给现场施工人员居住、办公、生活福利用房，以及一些必要的附属设施等。在工程完工以后，这些临时设施就必须拆除或作其他处理。建筑工地搭建的临时设施，通常可分为大型临

13、时设施和小型临时设施两类，大型临时设施：（1）干部、工人和勤杂人员的临时宿舍；（2）食堂、浴室、医务室、厨房、俱乐部、图书室等现场临时性文化福利设施；（3）施工单位及附属企业设在现场的临时办公室；（4）现场各种料具库、成品、半成品库和施工机械设备库；（5）临时道路、围墙、塔式起重机路基、围墙等；（6）施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道（不包括设备）等；（7）现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂、附属加工厂等临时性建筑物。小型临时设施：（1）现场施工和警卫安全用的作业棚、工地收发室、机棚、休息棚、自行车棚、队组工具库、现场临时厕所、吸烟室、茶炉棚；（2）灰池

14、、蓄水池、工地内部行人道、施工用不固定的水管、宽三米以内的便道、临时刺网等；二、企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”科目。需通过建筑安装活动才能完成的临时设施，其支出可先通过“专项工程支出”科目核算，发生费用支出时，借记“专项工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目；完成交付使用时，借记本科目，贷记“专项工程支出”科目。注：CAS2006没有设置“专项工程支出”科目，可设置“在建工程”代替搭建临时设施时借：专项工程支出（或在建工程） 贷：银行存款等 临时设施完工时：借：临时设施 贷：专项工程支出（或在建工程） 注：相当于在建工程核算三、出售、拆除、报废不需用或不能继续使用

15、的临时设施，可通过“固定资产清理”科目设置“临时设施清理”明细科目进行核算，按临时设施账面净值，借记“固定资产清理一临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原值，贷记本科目。发生的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“库存材料”科目，贷记“固定资产清理一临时设施清理”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理一临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目。清理后的净损失，借记“营业外支出”科目；净收益，贷记“营业外收入”科目。四、本科目按临时设施种类和使用部门进行明细核算。五、临时设施摊销1、本科目核算企业各种临时设施的摊销。2、企业各种临时设施应根据使用年限和

16、服务对象合理确定分摊方法，按月分期摊销。月份终了，企业按月计算的临时设施摊销，借记“工程施工”等有关科目，贷记本科目。借：工程施工 贷：临时设施摊销 （注：相当于计提累计折旧）注：CAS2006版没设此账户，可通过“累计折旧”账户核算3、企业出售、拆除、报废和毁损的临时设施转入清理，按临时设施账面净值，借记“固定资产清理临时设施清理”科目，按已提摊销数，借记本科目，按临时设施账面原价，贷记“临时设施”科目。企业盘亏的临时设施，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提摊销数，借记本科目，按临时设施原价，贷记“临时设施”科目。 第三节 建造合同成本一、建造合同的类型建筑合同分为两类，：一类是固

17、定造价合同；另一类是成本加成合同。固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。比如，某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一栋办公大楼，合同规定建筑大楼的总造价为2 000万元。该合同即为固定造价合同。又比如，某建筑承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一条100公里长的公路，合同规定每公里单价为600万元。该合同也是固定造价合同。成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建筑合同。比如，建筑承包商与一客户签订一项建筑合同，为客户建造一台大型机械设备，双方约定以建造该设备的实际成本为基础，价款以实际成本的

18、2%计算确定。该合同就属于成本加成合同。固定造价合同与成本国成合同的主要区别就在于它们各含风险的承担者不同。前者的风险主要是由建造承包方承担，后者是则主要由发包主承担。 二、合同成本建造工程合同成本在施工企业通常称为建筑安装工程成本。(一)合同成本的组成内容合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。1.直接费用直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。其中，其他直接费用包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和

19、用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。直接费用具体分为以下项目：（1）直接人工费人工费指直接从事建筑安装工程施工的工人和在施工现场直接为工程制作构件的工人以及在现场运料、配料等辅助工人的基本工资、浮动工资、工资性津贴和应计入成本的奖金。（2）直接材料费材料费指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的各种主要材料、结构件、和有助于工程形成的其他材料的费用，以及周转材料的摊销额。（3）机械使用费：指在施工中，使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按规定支付的施工机械进出场费。（4）其他直接费其他直接费是指直接费以外的施工过程中发生的其他费用

20、。同材料费、人工费、机械使用费相比，其他直接费具有较大弹性。就具体单项资产（单位工程）来讲，可能发生也可能不发生，需要根据现场具体施工条件加以确定。具体包括设计有关的技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等其他直接费用。上述1-4项内容在发生时应当直接计入合同成本；2.间接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产单位（如工程处、施工队、工区等）为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水

21、电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。间接费用，应当在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分配的方法有人工费用比例法、直接费用比例法。 （1）人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费用为基数分配间接费用的一种方法， （2）直接费用比例法。直接费用比例法是以成本对象发生的直接费用为基础分配间接费用的一种方法核算合同成本时，应注意的是，与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得的收益，应当冲减合同成本。因订立合同而发生的费用，建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分可可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得

22、合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。 第四节 合同成本的核算对象及组织施工企业工程合同成本的核算，就是对施工企业在一定时期内费用支出的归集，分配，再归集，再分配和工程成本形成的核算，它是施工企业会计核算的主要内容。一、工程成本核算的对象一般来说，施工企业原则上应该以每一单位工程作为成本核算的对象，这是因为施工预算是按单位工程编制的。特殊情况下工程成本的核算对象包括以下几种情况：1. 原则上，施工企业应该以每一单位工程作为成本核算的对象。2.两个或两个以上施工单位共同承担一项单位工程施工任务的，以单位工程作为成本核算的对象，各自核算其自行施工的部分。3.如果一项建造合同包括多

23、项资产，如同时具备下列条件，应将每项资产确定为成本核算对象。（1）每项资产均有独立建造计划，有独立的施工图预算；（2）在签订合同时，施工企业与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认，有各自的预算成本和收入。4.一组合同无论对单个客户还是多个客户，如同时具备下列条件，应把一组合同作为一个成本核算对象，统一计算和确认该组合同的收入、费用和利润。（1）该组合同按一揽子交易签订，由本企业同时施工，并根据整个项目施工进度办理价款结算；（2）该组合同密切相关，建造工程由本企业统一管理，统一调配施工人员和集中用料；每项合同各自的完工进度

24、直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，构成该组综合利润率的组成部分。（3）该组合同同时或依次履行。5.对于规模大、工期长的合同项目，或采用新结构、新技术、新工艺的分部位工程，为了取得单项资产的某一部位的核算资料，在施工企业内部可以将工程划分为若干部位，以分部位工程为成本核算对象，以便总结经验，但不作为和客户结算的依据。二、合同的分立和合并企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造一项资产要签订一个合同，有时，建造数项资产只签订一个合同，或者为建造一项资产或数项资产而同时签订一组合同。在上述情况下，对同一企业来讲，确定不同的会计核算对象，会产生不同的核算结果。例如，某建造承包商同时签订

25、了一组建造合同，在执行合同中，有的可能盈利，有的可能亏损，如果将该组合同单独分别核算或合并在一起核算，就会产生不同的损益。因此，为了正确核算建造合同的损益，防止人为操纵利润，建造合同准则对此专门作了相应的规定。1.合同分立一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行分立，而应仍将其作为一个合同进行会计处理。例、某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建

26、筑公司为客户建造一座厂房和一座餐厅。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建厂房和餐厅进行谈判，并达成一致意见；厂房的工程造价为400万元，餐厅的工程造价为150万元。厂房和餐厅均有独立的施工图预算，厂房的预算成本为370万元，餐厅的预算成本为130万元。根据上述资料分析：由于厂房和餐厅均有独立的施工图预算，表明符合条件（1）；由于在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建厂房和餐厅进行谈判，并达成一致意见，表明符合条件（2）；由于厂房和餐厅均有单独的造价和预算成本，表明符合条件（3）。因此，该项建造合同同时符合合同分立的条件，建筑公司应将建造厂房和餐厅分立为两个单项合同进行会计处理。 假如该项建造

27、合同中，没有明确规定厂房和餐厅各自的工程造价，而是以550万元的总金额签订了该项合同，也未作出各自的预算成本。这时，不符合条件（3），建筑公司不能将该项建造合同分立为两个单项合同，而应作为一个单项合同进行会计处理。2.合同合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。如果不同时符合上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。 例：某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三

28、项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。根据上述资料分析：由于这三项建造合同是一揽子签订的，表明符合条件（1）；对客户而言，只有这三项合同全部完工交付使用时，该冶炼厂才能投料生产，发挥效益。对建造承包商而言，这三项合同的各自完工进度，直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算。因此，该组合同密切相关，已构成一项综合利润率工程项目，表明符合条件（2）；该组合同同时履行，表明符合条件（3）。因此，这三项建造合同符合合同合并的三个条件，该建造承包商应将该组合同合并为一个合同进行会计处理，

29、统一核算该组合同的损益。3.追加资产建造追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。三、施工企业成本核算的组织（一）三级核算体制在实行总公司、分公司、项目经理部三级管理体制的企业一般可以把工程成本计算工作划归分公司，实行总公司汇总企业的生产成本，分公司计算工程成本，项目经理部计算本项目发生的工料等直接费。（二）两级核算体制在实行公司、项目经理部两级管理体制的企业，一般可在项目经理部（或施工队）计算工程成本，公司进行全面的成本核算工作，汇总核算全部工程、产品

30、、作业的实际生产成本。项目经理部核算工程、产品、作业的直接费用及现场管理费，及时向公司提供成本核算资料。四、工程成本和费用核算的要求（一）加强对生产费用的审核和控制，严格遵守国家规定的工程成本开支范围和费用开支标准（二）正确划分各种费用的界限1正确划分资本性支出与收益性支出的界限2正确划分生产费用及期间费用的界限3正确划分成本计算期的费用界限施工企业成本核算办法规定，待摊费用和预提费用的一般内容如下：（1）一次发生数额较大的大型施工机械安装、拆卸、辅助设施和进出场费。（2）一次发生数额较大的砂石开采剥土费。（3）新建单位一次大量领用低值易耗品的摊销。（4）按照规定应分期计入工程成本的技术转让费

31、，包括许可证费、专利费、设计费以及为掌握引进技术发生的有关费用。（5）在施工、生产经营活动中支付数额较大的契约、合同公证费和鉴证费。科学技术和经营管理咨询费。（6）一次支付的财产保险费。（7）一次支付数额较大的劳动力招募费、职工探亲路费和探亲期间的工资。（8）一次支付数额较大的职工冬煤补贴。（9）预付报刊订阅费。（10）银行借款利息支出。（11）预提收尾工程费用。（12）其他经主管部门批准的待摊费用和预提费用。4正确划分各种产品、各项工程的费用界限5、正确划分已完工程和未完工程的界限，正确划分产成品和在产品的界限（三）建立健全企业内部的成本管理责任制，加强定额管理，健全物资的计量、收发、领退和

32、盘点制度及原始记录，作好成本核算的基础工作企业必须加强成本核算的各项基础工作。建立各种资产的收支，领退，转移，报废，清查，盘点制度；建立，健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度；制定和修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额；完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，建立健全原始记录，制定合理的材料、结构件、劳务等内部结算价格，使成本核算具有可靠的基础。正确计算成本主要应从以下几方面建立健全各项基础工作：（四）建立健全企业内部成本核算的其他各项工作1、 企业必须按季计算施工工程成本。2、企业必须根据计算期内已完成工程，已完作业和材料采购的数量以及实际消耗和实际价格，计算工程，作业和材料的

33、实际成本。不得以估计成本，预算成本或计划成本代替实际成本。3、企业进行实际成本核算时，其实际成本的核算范围，项目设置和计算口径，应与国家有关财务制度，施工图预算，施工预算或成本计划取得一致。投标承包和投标包干的工程，其实际成本的核算范围，项目设置和计算口径，应与按中标价或合同编制的施工预算取得一致。4、企业及其内部独立核算单位对施工，生产经营过程中所发生的各项费用，必须设置必要的账册，以审核无误，手续齐全的原始凭证为依据，按照成本核算对象，成本项目，费用项目和单位进行核算，做到真实，准确，完整，及时。5、企业成本核算的各种处理方法，包括材料的计价，材料成本差异的调整，周转材料和低值易耗品的摊销

34、，费用的分配，已完工产品和未完工产品的计算，以及销售产品成本的计算等等 ，前后各期必须一致，不得任意变更，如需变更，需报经主管部门批准，并将变更的原因及其对成本和财务状况的影响，在当期的财务报告中加以说明。第五节 合同成本的账户处理核算工程合同成本的账户主要有“工程施工”、“制造费用”账户、“辅助生产”账户、“机械作业”账户、“工程结算”账户等一、“工程施工”账户相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“合同毛利”两个二级明细科目。1、工程施工合同成本。本科目核算工程合同成本在合同成本下，设置以下明细科目 人工费（项目/部门核算） 材料费（项目/部门核

35、算） 机械使用费（项目/部门核算） 其他直接费（项目/部门核算） 间接费用分包成本（项目/部门核算）间接费用下设下列明细科目 管理人员工资（项目/部门核算） 职工福利费（项目/部门核算） 固定资产使用费（项目/部门核算） 低值易耗品摊销（项目/部门核算） 办公费（项目/部门核算） 差旅费（项目/部门核算） 财产保险费（项目/部门核算） 工程保修费（项目/部门核算） 排污费（项目/部门核算） 劳动保护费（项目/部门核算） 检验试验费（项目/部门核算） 外单位管理费（项目/部门核算） 材料整理及零星运费（项目/部门核算） 材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算） 取暖费（项目/部门核算） 其他费用（项

36、目/部门核算）2、工程施工合同毛利，核算工程毛利具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。下面对“工程施工合同成本”下的各成本项目内容作简单介绍二、人工费（一）人工费的概念和内容具体包括：1、基本工资：也叫标准工资，它是按照规定的标准计算的工资，在结构工资制下包括基础工资、职务工资和工龄津贴，是职工的基本收入，基本工资又可分为计时工资和计件工资两种形式。2、经常性奖金，是指对完成和超额完成工作量以及有关经济技术指标的职工而支付的各种奖励性报酬。如超产奖、 质量奖、安全（无事故）奖、考核各项经济技术指标的综合奖、提前竣工奖、年终奖、节约奖

37、、劳动竞赛奖等。3、津贴，是指为了补偿职工额外或特殊是劳动消耗，鼓励职工安心与劳动强度大、条件艰苦的工作岗位而支付给职工的各种津贴。如高空津贴、井下津贴、野外津贴、夜班津贴和技术性津贴等。4、补贴，是指为了保证职工的工资水平不受物价的影响而支付给职工的各种物价补贴。5、加班加点工资，指按规定支付给职工的加班工资和加点工资。6、特殊情况下支付的工资，是指根据国家法律、法规和政策的规定，在非工作时间内支付给职工的工资和其他工资。（二）人工费的分配方法人工费的分配方法，应根据不同的工资支付形式而不同。如果是计件工资，属于直接费用，应直接计入各项工程成本的“人工费”项目；如果是计时工资，只有一个成本核

38、算对象时，也是直接费用，也应直接计入该项工程成本；如果同时施工几项工程，则应按实际耗用的工时或定额工时来分配计入各工程成本。工资性津贴和计入成本的奖金，以及其他人工费比照上述办法分配计入成本。人工费的分配通常根据“工资分配汇总表”和“工时汇总表”编制“生产工人工资分配表”来进行。工资分配方法如下式： 分配系数= 某成本对象的工资额各该对象实际耗用工日分配系数辅助生产部门的工人、机上人员的人工费、施工管理部门工作人员的人工费，应分别计入“辅助生产”、“机械作业”和“制造费用”账户，其他部门人员的工资应计入其他各有关账户。 三、材料费材料费是指在施工中耗用的，能构成工程实体的主要材料、结构件、未完

39、工程的费用和有助于工程形成的其他材料费以及周转材料的摊销费和租赁费等。材料费在工程全部成本中占有很大比重，因此，认真核算材料费用，加强材料管理，是降低工程成本的主要途径。施工企业建筑安装活动中需要耗费大量的材料，材料品种非常多，大堆材料比重大，各工程往往在同一施工现场，同一时间进行施工。因此，材料费的分配应按照材料费的领用的不同情况进行归集分配，并建立健全材料物资的管理制度。1、 凡能点清数量和分清用料对象的。2、 凡能点清数量、但集中配料或统一下料的3、凡不能点清数量，也很难立即分清用料对象的一些大堆材料，如砖、瓦、白灰、砂石等，月末实地盘点结存数量，倒扎本月实际数量，编制“大堆材料耗用计算

40、单”，据以计入各成本核算对象的成本。4、 于其他不能点清数量的材料，也需要采用适当的方法分配计入各工程成本材料费项目。5、实行材料节约奖的，应按材料节约的数额，直接计入各成本核算对象。6、算期内已办理领料手续，但没有全部耗用的材料，应在期末进行盘点，填制“退料单”，冲减本期材料费。7、周转材料，应根据各个工程成本核算对象在用的数量，按照规定的摊销方法计提当月的摊销额，并编制各种“周转材料摊销计算表”。月末，财会部门必须严格审核各种领退料凭证，并根据各种领料凭证、退料凭证及材料成本差异，编制“材料费分配表”，计算收益对象应分配的材料费。材料费用的分配 材料费用的分配，就是定期地将审核后的领料凭证

41、，按材料的用途归类，并将应计入工程成本的材料费用计人工程成本，将不应计入工程成本的材料费记入各自费用项目，材料费用的分配一般是根据各种领料凭证按各个成本计算对象汇总编制“耗用材料分配表”，汇总计算各成本计算对象耗用材料计划成本和分摊的材料成本差异。据以记入各项工程成本的材料费项目。四、机械使用费 工程施工合同成本项目中的“机械使用费”，指施工企业采用施工机械、运输设备进行机械作业所发生的各项费用。包括企业自有施工机械发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。 （一） 施工机械的管理、分类、内容、分配方法（1）施工机械的管理施工机械的管理一般分为对中小施工机

42、械和大型施工机械的有两种管理方法。对中小施工机械如小型挖土机、机动翻斗车、混凝土搅拌机、砂浆搅拌机等，由土建施工单位使用并负责管理。对大型施工机械和数量不多的特殊机械设备如大型挖土机、推土机、压路机、大型吊车、升板滑模设备等，由机械施工单位负责管理，根据各土建施工单位施工的需要，由机械施工单位进行施工，或将机械租给土建施工单位，向土建施工单位结算机械台班费或机械租赁费。（2）施工机械的分类施工机械：包括起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、基础及凿井机械、筑路机械、架梁机械、铺轨、铺碴、整道机械、钢筋混凝土机械、盾构等用于施工的各种机械。运输设备：包括载货汽车、自卸汽车、牵引汽车、轨道车

43、、拖车、客车、轿车、吉普车等各种用于运输的设备和工具施工企业使用的施工机械又可分为租赁的和自行管理的两种。对于施工企业各工程项目租赁施工机械而支出的租赁和进出场费，应根据结算账单直接记入有关各工程成本“机械使用费”项目，不通过“机械作业”账户。账务处理见如下分录。借：工程施工合同成本工程（机械使用费） 贷：银行存款 对于自有施工机械，其使用过程中发生的费用应首先按机组或单机归集，计算每台班的实际成本，然后根据各个成本核算对象使用台班数，确定应计入各成本核算对象的机械使用费。进行机械作业所发生的各项费用的归集和分配，通过“机械作业”账户进行，并按照机械设备的类别设置明细账，按规定的成本项目归集费用。（3）.机械使用费包括的内容：(1) 人工费。 (2) 燃料及动力费。(3) 折旧及修理费。 (4) 其他直接费。 (5) 间接费用。（4）机械使用费的分配方法确定各种施工机械每种台时费计划数；求出各种施工机械按台时费计划数计算的机械使用费合计；根据“机械作业明细分类账”汇总计算实际发生的机械使用费；计算机械使用费实际数占按台时费计划数计算的百分比；将各成本计算对象按台时费计划数计算的机械使用费，按算得的百分比加以调整；做出相关机械使用费分配的会计分录。五、其他直接费 其他直接费是指不包括在人工费、材料费、机械使用费项目内而在预算定额以外，在施工现场发生的材料二次搬