审计识别和评估财务报表重大错报风险.docx

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1、版权所有，未经许可，不得用于任何商业目的中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险指南（征求意见稿）中国注册会计师协会 目录第一章总则 . 1 一、本准则的制定目的 . 1 二、本准则的适用范围 . 1 三、本准则的总体要求 . 1 四、了解被审计单位及其环境的必要性 . 2 五、了解被审计单位及其环境的程度 . 2第二章风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 . 3 第一节风险评估程序和信息来源 . 3 一、风险评估程序 . 3 二、其他审计程序和信息来源 . 7 第二节项目组内部的讨论 . 9 一、总体要求 . 9 二、讨论的目标 . 9 三、讨论的内容

2、 . 9 四、参与讨论的人员 . 10 五、讨论的时间和方式 . 10第三章了解被审计单位及其环境 . 10 第一节总体要求 . 11 一、了解被审计单位及其环境的主要内容 . 11 二、风险评估程序 . 11 第二节行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 . 121一、了解的具体内容 . 12二、实施风险评估程序 . 15 第三节被审计单位的性质 . 17 一、了解的具体内容 . 17 二、实施风险评估程序 . 22 第四节被审计单位对会计政策的选择和运用 . 23 一、了解的具体内容 . 23 二、实施风险评估程序 . 25 第五节被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 . 25 一

3、、了解的具体内容 . 26 二、实施风险评估程序 . 28 第六节被审计单位财务业绩的衡量和评价 . 29 一、了解的具体内容 . 29 二、实施风险评估程序 . 31第四章了解被审计单位的内部控制 . 32 第一节内部控制的内涵和要素 . 32 一、对了解内部控制的总体要求 . 32 二、内部控制的内涵 . 32 三、内部控制的要素 . 33 四、对小型被审计单位的考虑 . 34 第二节与审计相关的控制 . 34 一、为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制 . 35 二、其他与审计相关的控制 . 352第三节对内部控制了解的深度 . 36一、评价控制的设计 . 36 二、获取控制设计和执行

4、的审计证据 . 37 三、了解内部控制与测试控制运行有效性的关系 . 37 第四节内部控制的人工和自动化成分 . 38 一、考虑内部控制的人工和自动化特征及其影响 . 38 二、信息技术的适用范围及相关内部控制风险 . 39 三、人工控制的适用范围及相关内部控制风险 . 40 第五节内部控制的局限性 . 40 一、内部控制的固有局限性 . 40 二、对小型被审计单位的考虑 . 41 第六节控制环境 . 41 一、控制环境的含义和了解控制环境的总体要求 . 41 二、控制环境的构成要素 . 42 三、了解控制环境的程序 . 42 四、考虑控制环境的总体优势及缺陷 . 43 五、考虑控制环境与其他

5、控制要素的综合作用 . 43 六、对小型被审计单位的考虑 . 43 第七节被审计单位的风险评估过程 . 44 一、被审计单位面临的风险及风险评估过程 . 44 二、评价风险评估过程的设计与执行 . 45 三、向管理层询问识别出的经营风险 . 46 四、对小型被审计单位的考虑 . 463第八节信息系统与沟通 . 46一、与财务报告相关的信息系统 . 47 二、与财务报告相关的信息系统的职能 . 47 三、了解与财务报告相关的信息系统 . 47 四、管理层凌驾于账户记录控制之上的风险 . 48 五、与财务报告相关的沟通 . 49 六、对小型被审计单位的考虑 . 49 第九节控制活动 . 50 一、

6、总体要求 . 50 二、相关的控制活动 . 50 三、考虑多项控制活动 . 52 四、对小型被审计单位的考虑 . 53 第十节对控制的监督 . 53 一、了解对控制的监督 . 53 二、对控制的监督的含义 . 53 三、了解对控制的持续监督和专门评价 . 54 四、与监督活动相关的信息来源 . 55 五、对小型被审计单位的考虑 . 55第五章评估重大错报风险 . 56 第一节识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 . 56 一、总体要求 . 56 二、识别和评估重大错报风险的审计程序 . 56 三、可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 . 584四、两个层次的重大错报风险 .

7、 59五、控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 . 59 六、控制对评估认定层次重大错报风险的影响 . 60 七、考虑财务报表的可审计性 . 61 第二节需要特别考虑的重大错报风险 . 62 一、特别风险的含义 . 62 二、确定特别风险时应考虑的事项 . 62 三、非常规交易和判断事项导致的特别风险 . 62 四、考虑与特别风险相关的控制 . 63 第三节仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 . 64 第四节对风险评估的修正 . 65第六章与治理层和管理层的沟通 . 66 一、就内部控制重大缺陷与治理层和管理层沟通 . 66 二、就重大错报风险的控制与治理层沟通 . 68第七章审计

8、工作记录 . 68 一、记录的内容 . 68 二、记录的方式 . 69 附录1211-1：在被审计单位整体层面了解和评价内部控制 . 70 附录1211-2：在业务流程层面了解和评价内部控制 . 835第一章总则中国注册会计师审计准则第 1211号了解被审计单位及其环境 并评估重大错报风险（以下简称本准则）第一章（第一条至第五条）， 主要说明本准则的制定目的和适用范围，对注册会计师了解被审计单位 及其环境并评估重大错报风险提出总体要求。一、本准则的制定目的中国注册会计师审计准则第 1101号财务报表审计的目标和一 般原则要求注册会计师在审计过程中贯彻风险导向审计的理念，围绕 重大错报风险的识别

9、、评估和应对，计划和实施审计工作。其中，如何 识别和评估重大错报风险，构成了注册会计师应对重大错报风险的前提。 本准则第一条指出，为了规范注册会计师了解被审计单位及其环境，识 别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。二、本准则的适用范围本准则第二条指出，本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业 务。除了遵守本准则的规定外，注 册会计师在识别和评估由舞弊导致的 重大错报风险时，还应遵守中国注册会计师审计准则第 1141号 财 务报表审计中对舞弊的考虑的规定。注册会计师针对已评估的重大 错报风险确定总体应对措施，设计和 实施进一步审计程序，遵守中国注册会计师审计准则第1231号 针对评估的重大错

10、报风险实施的程序。三、本准则的总体要求本准则第三条对注册会计师了解被审计单位及其环境并评估重大错 1报风险提出了总体要求，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 对本准则的总体要求可以从以下三方面理解：（ 1）了解被审计单位 及其环境是必要程序；（2）了解的目的是识别和评估财务报表重大错报 风险，设计和实施进一步审计程序；（3）了解的程度应当足够实现了解的目的。四、了解被审计单位及其环境的必要性本准则第四条指出，了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是 为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1）确定重 要性水平

11、，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适 当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包 括披露，下同）是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方 交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业 目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施 进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取 审计证据的充分性和适当性。职业判断贯穿于注册会计师审计的全过程。职业判断只有建立在对 被审计单位及其环境了解的基础上，才是恰当的和符合实际的。五、了解被审计单位及其环境的程度本准则第五条指出，了解被审 计单位及其

12、环境是一个连续和动态地 收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计 师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。对被审计单位及其环境了解的 程度，是指注册会计师对被审计单位 及其环境的了解是否足以评估财务报表的重大错报风险。如果了解被审2计单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。当然，要求注 册会计师对被审计单位了解的程度，要低于管理层管理企业时对被审计 单位的了解程度。第二章风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论本准则第二章（第六条至第十八条），主要规范注册会计师了解被审 计单位及其环境

13、时实施的风险评估程序和获取相关信息的来源，并要求 注册会计师在审计过程中组织项目组内部对财务报表存在重大错报的可 能性进行讨论。第一节风险评估程序和信息来源一、风险评估程序注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务 报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风 险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息 ，评估 重大错报风险。本准则第六条规定，注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了 解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人 员；（2）分析程序；（3）观察和检查。本准则第七条至第九条分别对上 述风险评估程序进行了规范。 根

14、据中国注册会计师审计准则第1301号审计证据，注册会计师实施风险评估程序获取的信息构成审计证据的一个组成部分。3（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审 计单位及其环境的一个重要信息来源。例如，注册会计师可以考虑向管 理层和财务负责人询问下列事项：1.管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商 的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。2.被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。3.可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理 问题。如重大的购并事宜等。4.被审计单位发生的其他重要变化。

15、如所有权结构、组织结构的变 化，以及内部控制的变化等。尽管注册会计师通过询问管理层和财务负责人可获取大部分信息， 但是询问被审计单位内部的其他人士可能为注册会计师提供不同的视 角，有助于评估重大错报风险。因此，本准则第七条规定，注册会计师除 了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人 员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工， 以获取对识别重大错报风险有用的信息。在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注 册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。例如：（1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；（

16、2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位 内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现 的问题是否采取适当的行动；（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注4册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关诉讼、法律法 规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责 任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业），以及合同条款的含义；（5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营 销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排；（6）询问采购人员和生产人员，有助于注册

17、会计师了解被审计单位 的原材料采购和产品生产等情况；（7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。（二）分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据 与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括 调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和 关系。分析程序可用作风险评估程序和实质性程序，也可用来对财务报表 进行总体复核。本准则主要针对在了解被审计单位及其环境并评估重大 错报风险时使用的分析程序。本准则第八条规定，注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交 易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额

18、、比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计 师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如 果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时 考虑这些比较结果。例如，注册会计师通过分析程序发现，两个会计期5间的毛利率相当。但是，注册会计师通过对被审计单位性质的了解，获知在生产成本中占较大比例的原材料成本在相关期间内上升，注册会计 师预期销售成本也应相应上升，而毛利率应相应下降。上述分析可能使 注册会计师得出结论：销售成本可能存在重大错报风险，应对其给予足 够的重视。如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示 财务报表存

19、在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大 错报风险时获取的其他信息一并考虑。例如，被审计单位存在很多产品 系列，各个产品系列的毛利率存在一定差异。对总体毛利率实施分析程 序的结果仅可能初步显示销售成本存在重大错报风险，注册会计师需要 实施更为详细的分析程序。例如，对每一产品系列进行毛利率分析，或 者将总体毛利率分析的结果连同其他信息一并考虑。关于分析程序的具体运用，参见中国注册会计师审计准则第 1313号分析程序及其指南。（三）观察和检查本准则第九条规定，观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关 人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计 师应当实施下列观察和检

20、查程序。1.观察被审计单位的生产经营活动。例如，通过观察被审计单位人 员正在从事的生产活动和内部控制活动，可以增加注册会计师对被审计 单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解。2.检查文件、记录和内部控制手册。例如，检查被审计单位的章程， 与其他单位签订的合同、协议，股东大会、董事会会议、高级管理层会 议的会议记录或纪要，各业务流程操作指引和内部控制手册，各种会计6资料、内部凭证和单据等。3.阅读由管理层和治理层编制的报告。例如，阅读被审计单位年度 和中期财务报告、管理层的讨论和分析资料、经营计划和战略、对重要 经营环节和外部因素的评价、被审计单位内部管理报告以及其他特殊目 的报告（如

21、新投资项目的可行性分析报告）。4.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。通过现场访问和实 地察看被审计单位的生产经营场所和设备，可以帮助注册会计师了解被 审计单位的性质及其经营活动。在实地察看被审计单位的厂房和办公场 所的过程中，注册会计师有机会与被审计单位的管理层和担任不同职责 的员工进行交流，以增强注册会计师对被审计单位的经营活动及其重大 影响因素的了解。5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其内部控制时经常使用的审计程 序。通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和 报告，以及相关内部控制如何执行，注册会计师可以确

22、定被审计单位的 交易流程和内部控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确 定内部控制是否得到执行。二、其他审计程序和信息来源（一）其他审计程序除了采用上述程序从被审计单位内部获得信息以外，按照本准则第 十条的规定，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助 于了解被审计单位及其环境并识别重大错报风险，注册会计师应当实施 其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律 顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。7阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。 外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其 所处行业的经济或市场环境等状况的报

23、告，贸易与经济方面的期刊杂志， 法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数 据等。（二）其他信息来源本准则第十一条规定，注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程 中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助 于识别重大错报风险。通常，对新的审计业务，注册会计师应在业务承 接阶段对被审计单位及其环境有一个初步的了解，以确定是否承接该业 务。而对连续审计业务，也应在每年的续约过程中对上年审计作总体评 价，并更新对被审计单位的了解和风险评估结果，以确定是否续约。注 册会计师还应当考虑向被审计单位提供其他服务（如执行中期财务报表 审阅业务）所获得的经验是否有助于识别

24、重大错报风险。本准则第十二条规定，对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间 获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化， 以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。 例如，通过前期审计获取的有关被审计单位组织结构、生产经营活动和 内部控制的审计证据，以及有关以往的错报和错报是否得到及时更正的 信息，可以帮助注册会计师评估本期财务报表的重大错报风险。但值得 注意的是，被审计单位或其环境的变化可能导致此类信息在本期审计中 已不具有相关性。例如，注册会计师前期已经了解了内部控制的设计和 执行情况，但被审计单位及其环境可能在本期发生变化，导致内部控制 也发生相应变

25、化。在这种情况下，注册会计师需要实施询问和其他适当8的审计程序（如穿行测试），以确定该变化是否可能影响此类信息在本期审计中的相关性。 需要说明的是，本准则第十九条要求注册会计师从六个方面了解被 审计单位及其环境，但注册会计师无需在了解每个方面时都实施以上所 有的风险评估程序。例如，在了解内部控制时通常不用分析程序。但是， 在按照本准则的要求对被审计单位及其环境获取了解的整个过程中，注 册会计师通常会实施上述所有的风险评估程序。第二节项目组内部的讨论一、总体要求本准则第十三条规定，注册会计师应当组织项目组成员对财务报表 存在重大错报的可能性进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、 人员、时

26、间和方式。本准则第十四条至第十八条分别对此作了具体说明。二、讨论的目标项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。 本准则第十四条指出，项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自分工 负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解 各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审 计程序的性质、时间和范围的影响。三、讨论的内容本准则第十五条规定，项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、 财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式。特别是由于舞弊导致 重大错报的可能性。9四、参与讨论的人员注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。本

27、准 则第十六条规定，项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有 信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。项目组的讨论 不要求所有成员每次都参与讨论，参与讨论人员的范围受项目组成员的职 责、经验和信息需求的影响。例如，在跨地区审计中，每个重要地区项目 组的关键成员应该参加讨论。五、讨论的时间和方式本准则第十七条规定，项目组应当根据审计的具体情况，在整个审 计过程中，持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。根据中国注册会计师审计准则第 1101号财务报表审计的目标 和一般原则的规定，注册会计师应当在计划和实施审计工作时保持职 业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大

28、错报的情形。因 此，项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警 惕表明舞弊或错误导致的重大错报可能已经发生的信息或其他迹象，并 对这些迹象进行追踪。通过讨论，项目组成员可以交流和分享在整个审 计过程中获得的信息，包括可能对重大错报风险评估产生影响的信息或 有关针对风险实施的审计程序的信息。项目组还可能根据实际情况，讨论其他重要事项。第三章了解被审计单位及其环境本准则第三章（第十九条至第四十四条），主要规范注册会计师应当 从哪些方面了解被审计单位及其环境，以作为识别和评估重大错报风险 的基础。10第一节总体要求一、了解被审计单位及其环境的主要内容本准则第十九条规定，注册会计师应当

29、从下列方面了解被审计单位 及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2） 被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被 审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的 衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。上述第（1）项是被审计单位的外部环境，第（2）项至第（4）项以 及第（6）项是被审计单位的内部因素，第（5）项则既有外部因素也有 内部因素。值得注意的是，被审计单位及其环境的各个方面可能会互相 影响。例如，被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外 部因素可能影响到被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，而被审 计单位的

30、性质、目标、战略以及相关经营风险可能影响到被审计单位对 会计政策的选择和运用，以及内部控制的设计和执行。因此，注册会计 师在对被审计单位及其环境的各个方面进行了解和评估时，需要考虑各 因素之间的相互关系。二、风险评估程序注册会计师针对上述六个方面实施的风险评估程序的性质、时间和 范围取决于审计业务的具体情况，如被审计单位的规模和复杂程度，以 及注册会计师的相关审计经验，包括以前对被审计单位提供审计和相关 服务的经验和类似行业、类似企业的审计经验。此外，识别被审计单位 及其环境在上述各方面与以前期间相比发生的重大变化，对于充分了解 被审计单位及其环境、以识别和评估重大错报风险尤为重要。为了更好地

31、指导实务，本章第二节至第六节在对需要了解的各个方 11面进行阐述时，将具体说明如何运用本指南第二章所述的各项风险评估程序。由于了解各个方面时运用的程序具有一定的相似性，因此，在说 明时，将视情况作适当简化。第二节行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素对被审计单 位 的经营活动乃至财务报表产生影响。因此， 注册会计师应当对这些外 部因素进行了解。本准则第二十条至第二十 三条对了解的具体内容以 及应注意的事项作出了规定。 一、了解的具体内容（一）行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的 重大错报风险。本准则第二十条规定，注

32、册会计师应当了解被审计单位的行业状况， 主要包括:（1）所处行业的市场供求与竞争；（2）生产经营的季节性和 周期性；（3）产品生产技术的变化；（4）能源供应与成本；（5）行业的 关键指标和统计数据。具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况：（1）被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么？（2）处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟/产生现金流入 或衰退阶段？（3）所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何？（4）该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波 动产生的影响最小化？12（5）该行业受技术发展影响的程度如何？（6）是否开发了新的技术？（7）谁是被审计单位最重要的竞争者，以及他们

33、所占的市场份额是 多少？（8）被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？（9）被审计单位业务的增长率和总体的财务业绩与行业的平均水平 及主要竞争者相比如何，以及存在重大差异的原因是什么？（10） 竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、 开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？（二）法律环境及监管环境了解法律环境及监管环境的主要原因在于：（1）某些法规或监管要 求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重 后果；（2）某些法规或监管要求（如环保法规等）规定了被审计单位某 些方面的责任和义务；（3）某些法规或监管要求决定了被审计单位需要 遵循的行业惯例和核

34、算要求。本准则第二十一条规定，注册会计师应当了解被审计单位所处的法 律环境及监管环境，主要包括：（1）适用的会计准则、会计制度和行业 特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3） 对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等 政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况：（1）国家对于某行业的企业是否有特殊的监管要求（如对银行、保 险等行业的特殊监管要求）？（2）是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动13安全或环境保护的法律法规等），对被审计单位有何影响？（3）国家货币、财政、税

35、收和贸易等方面政策的变化是否会对被审 计单位的经营活动产生影响？（4）与被审计单位相关的税务法规是否发生变化？（三）其他外部因素本准则第二十二条规定，注册会计师应当了解影响被审计单位经营 活动的其他外部因素，主要包括：（1）宏观经济的景气度；（2）利率和 资金供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇 率变动。具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况：（1）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何？（2）目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、 利率等）怎样影响被审计单位的经营活动？（3）被审计单位的经营活动是否受到外币汇率波动或全球市场力量 的影响？（四）

36、了解的重点和程度对于不同企业，了解的重点可能不同。例如，对从事计算机硬件制 造的被审计单位，注册会计师可能更关心其市场和竞争以及技术进步的 情况；对金融机构，注册会计师可能更关心宏观经济走势以及货币、财 政等方面的宏观经济政策；对化工等产生污染的行业，注册会计师可能 更关心相关环保法规。注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了 解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素（如在市 场中的地位）的不同而不同。注册会计师应当考虑将了解的重点放在对14被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。 本准则第二十三条的规定，注册会计师应当考虑被审计单位所处行 业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险。例如，建 筑行业长期合同涉及收入和成本的重大估计，可能导致重大错报风险； 银行监管机构对商业银行的资本充足率有专门规定，不能满足这一监管 要求的商业银行可能有操纵财务报表的动机和压力。二、实施风险评估程序本指南第二章第一节已说明了解被审计单位及其环境时实施的风险 评估程序。针对被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素，注册会计师具体运用的风险评估程序可能包括下列方面。（一）查阅以前年度的审计工作底稿对于连