审计考试会计知识总结(doc 36).docx

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1、Gch整理CPA审计涉及会计知识系列第十章销售与收款循环审计涉及会计知识一、 主营业务收入（二）查明收入的确认的原则和方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致05197一、一般销售商品销售同时符合4个条件 A. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。C.与交易相关的经济利益能够流入企业。D.相关的收入和成本能够可靠地计量。 二、不满足4个条件，不确认收入，账务处理：借：发出商品委托代销商品分期收款发出商品贷：库存商品发生纳税义务（不发生不做）借：应收账款 贷：应交税金应交增值税

2、（销项税额）三、不同结算方式，收入确认原则销售或结算方式收入实现标志CPA重点检查CPA注意交款提货（现销）开出发票、提货单1是否收款或取得收款权利2发票账单是否交付款单位1、有无扣压结算凭证、当期收入下期入账2、将未实现收入虚转为收入记账，下期冲回（虚记收入，开假发票、需列购货单位）预收货款产品发出1是否收款2商品是否发出是否存在收款发货不入账、下期入账开具虚假出库凭证、需增收入等现象托收承付产品发出,办妥收款手续1是否发货 2是否办妥收款手续3发运凭证是否真实4托收承付结算回单是否正确长期工程合同收入本期是否收款合同约定收款日期是否真实是否存在提前确认、收入不入少入、缓入委托代理出口销售收

3、到代办发运凭证、和银行交款凭证、发运凭证、和银行交款凭证是否真实，有无内外勾结，出具假发运凭证、和银行交款凭证转让土地使用权移交并移交结算单移交手续是否合规发票账单是否交对方有无编制虚假移交手续等（十一）检查有无特殊的销售行为05200特殊情况下，收入确认原则销售或结算方式收入实现标志其他（或CPA）1.需安装和检验的商品 一般安装和检验完毕后安装比较简单或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序商品发出2附有销售退回条件 能作合理估计的商品发出不能合理确定可能性退货期满3代销商品视同买断受托方销售商品后，按实际售价委托方收到代销清单委托方发出商品借：委托代销商品贷：库存商品受托方收到商品借：

4、委托代销商品贷：代销商品款收取手续费受托方销售商品后，按应收取手续费委托方收到代销清单4.分期收款销售合同约定收款日期科目：分期收款发出商品5.售后回购不确认收入 科目：“待转库存商品差价”核算内容：1、售价与实际成本和税金差2、回购价格和售价差（按期提取，计入财务费用）6.售后租回不确认收入科目：递延收益核算内容：1、 售价与账面价值差2、摊销差价（融资租入作为折旧的调整；经营租赁作为租金的调整）分析特定售后回购的实质，判断其是属于真正的销货交易，还是属于融资行为7房地产销售未签合同销售商品收入确认原则事先签不可撤消合同建造合同的确认原则8.以旧换新新做销售旧作购进（但无进项）9.现金折扣发

5、生时计入当期财务费用 10.销售折让确认收入前处理相当于商业折扣确认收入后发生时冲减当期销售收入反冲11销售退回 收入确认前借：库存商品贷：发出商品收入确认后，报告年度一般冲减退回当月销售收入、销售成本、现金折扣和销售折扣收入确认后，报告批准报出前退回日后事项“以前年度损益调整”二、应收账款（六、检查坏账的确认和处理05205）1、坏账损失的确认确认坏账的条件（之一）不能全额计提坏账的4种情况债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小。发生的应收款项计划重组的应收款项关联方之间的应收

6、款项(一般)无确凿证据不能收回的应收款项2、坏账的饿核算方法：直接转销 、备抵法3、估计坏账损失的方法：应收账款余额赊销百分比法（与坏账准备余额无关）账龄分析法个别认定法05205 (八)检查应收账款是否业已用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确应收债权出售和融资账务处理关键点应收债权不注销，如同正常借款应收债权注销账务处理借：银行存款（实收金额）财务费用（手续费）贷：短期借款（贷款本金）借：银行存款（实收金额）其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣）坏账准备（若应收账款）财务费用（手续费） 贷：应收账款、应收票据等（债权账面余额）差：借：营业外

7、支出应收债权融资损失（或贷：营业外收入应收债权融资收益）适用范围质押附追索权的应收债权出售不负还款责任的贴现不附追索权的应收债权出售负还款责任的贴现第十一章购货与付款循环涉及会计知识一、 固定资产（3、检查固定资产的增加05229）会计CPA外购不需要安装的买价运输费、装卸费、包装费、保险费等+相关税金关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等+安装费、场地整理费、专业人员服务费等。一笔款项购入多项无单独标价的按各项固定资产公允价值的比例，对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。1、核对购货合同、发票、保险单、发运凭证，2、抽查测试计价是否正确；3、批准手续是否健全；4、会计处理是否正确。

8、一笔款项购入多项无单独标价的，还应检查是否按各项固定资产公允价值的比例，对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。在建工程转入达到预定可使用状态前所发生的必要支出已达到可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，可先估价入账并计提折旧，待确定实际价值后再调整原值和已提折旧。1、竣工决算、验收和移交报告是否正确；2、借款利息资本化是否正确；3、已使用未竣工决算手续是否已暂估入账，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整投资者投入投资各方确认价入账价值与合同规定是否一致；需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估；交接手续是否齐全。 更新改造增加（原价已提折旧固定资产减值准备）变价收入达到预定可使用状

9、态前的改扩建支出原值是否真实是否符合资本化条件增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。债务人抵债获得无补价：应收债权账面价值相关税费支付补价：应收债权账面价值相关税费补价收到补价：应收债权账面价值相关税费补价产权过户手续是否齐全；计价及损益确认是否符合有关规定。非货币性交易换入无补价：换出资产账面价值相关税费支付补价：换出资产账面价值相关税费补价收到补价：换出资产账面价值相关税费应确认收益补价产权过户手续是否齐全；入账价值是否符合有关准则的规定。盘盈活跃市场：市价估计价值损耗 不活跃市场：预计未来现金流量现值活跃市场检查是否按同类或类似固定资产的市场价格，减

10、去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值不存在活跃应检查是否以该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。其他原因增加受赠有凭据：对方凭据金额相关税费受赠活跃：市价相关税费 受赠不活跃：预计未来现金流量现值无偿调入：对方账面价值相关税费检查相关的原始凭证核对其计价及会计处理是否正确法律手续是否齐全（4、检查固定资产的减少05230）除盘亏外均通过固定资产清理科目出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等。 减少情形会计处理审计要点对外销售借或贷：营业外支出 贷或借：固定资产清理（1）审查授权批准文件； （2）检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否正确； （3）审查转销额是否正

11、确； （4）审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。对外投资借：长期股权投资贷：固定资产清理对外捐赠： 借：营业外支出贷：固定资产清理非现金资产抵债见债务重组非货币性交易换出见非货币性交易无偿调出借：资本公积无偿调出固定资产贷：固定资产清理报废或者毁损等原因借或贷：营业外支出 贷或借：固定资产清理（5、检查固定资产后续支出05230-231）一、费用化的后续支出（固定次产功能恢复）二、资本化的后续支出（固定资产功能的提高或寿命的延伸，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低）情形会计处理修理费用管理费用改良支出计入固定资产账面，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额，超过部

12、分营业外支出不能区分修理还是改良，或修理和改良结合在一起企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或当期费用固定资产装修费用可予资本化的科目：固定资产固定资产装修，下次装修时 “固定资产装修”明细科目的余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出融资租赁方式租入后续支出视同自有资产处理，装修费用应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内单独计提折旧。经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出单设1503经营租入固定资产改良科目核算并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。（9、检查固定资产的租赁05

13、231-232）会计处理审计要点经营租赁租入免租期、承担相关费用、不管付款方式的不同不会影响权责发生制科目：管理费用合同手续是否齐全，条款是否完备，是否经审批； 是否有必要租赁，是否履行合同，是否有不正当交易； 有无多收、少收租金； 有无变相赠送、转让情况； 是否记入备查薄；租入固定资产的改良支出的核算是否符合规定融资租赁租入见下面是否计入固定资产原值； 利率是否恰当，是否与市场利率相当； 计价是否正确，会计处理是否正确。 其他要点与经营租赁的审计要点相似。相关概念租赁约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。资产余值租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。担保余值承

14、租人承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；出租人就承租人的担保余值加上无关第三方（独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值）未担保余值租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。最低租赁付款额（承租人）租赁期内，应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。最低租赁收款额最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、无关第三方

15、对出租人担保的资产余值。或有租金金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金履约成本租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费分类的具体标准（之一就可以）所有权租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人远低于（小于等于5%）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值大部分（大于等于75%）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分（75%），则该项标准不适用几乎相当于（大于等于90%）租赁开始日最低租赁付款

16、额（最低租赁收款额）现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值资产性质特殊租赁资产性质特殊如果不作较大修整，只有承租人才能使用融资租赁租入固定资产账务处理（一） 租赁资产的资本化及其金额的确定一般比例不大（融资租入资产总额小于或等于承租人资产总额的30%）借：固定资产（最低租赁付款额现值与租赁资产原账面价值孰低）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）借：固定资产（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）（二） 初始直接费用的会计处理发生时管理费用（三） 未确认融资费用分摊的会计处理、实际利率法A、以最低租赁付款额的现值作为入账价值的，按其折现率作为分摊率B、以原账面价值作为入账

17、价值的，重算折现率,使用现值等于原账面价值的折现率(内含报酬率)借：财务费用贷：未确认融资费用、直线法、年数总和法（四） 租赁资产折旧的计提（注意：计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值）1、折旧政策：视同自有固定资产提折旧。2、折旧期间： 能确定留购时尚可使用年限为折旧期间 不能确定是否留购以尚可使用年限与租期较短者为折旧期间（五） 履约成本的会计处理发生时，记入长期待摊费用、预提费用、制造费用和管理费用等科目（六）或有租金的会计处理实际发生时，确认为当期费用 、按营业额或销售量计算的，计入营业费用 、以物价指数为依据的，计入财务费用（七）租赁期届满时的会计处理返还资产存在担保余值借：长期应

18、付款-应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产-融资租入固定资产不存在担保余值借：累计折旧 营业外支出(存在清理损益时) 贷：固定资产-融资租入固定资产优惠续租不作专门处理留购借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款 借：固定资产-自有固定资产 贷：固定资产-融资租入固定资产（八）相关会计信息的披露1、每类租入固定资产的原值、折旧、净值2、在以后3个会计年度内，每年将支付的最低租赁付款额，及以后年度将支付的最低租赁付款额总额3、未确认融资费用的余额4、分摊未确认融资费用采用的方法（16、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露05233）（1） 固定资产的分类、标准、计价方法和折旧方法； （

19、2） 融资租入固定资产的计价方法，固定资产的预计使用年限和预计净残值； （3） 对固定资产所有权的限制及其金额（这一披露要求是指，企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况）； （4） 已承诺将为购买固定资产支付的金额； （5） 暂时闲置的固定资产账面价值（这一披露要求是指，企业应披露暂时闲置的固定资产账面价值，导致固定资产暂时闲置的原因，如因开工不足、自然灾害或其他情况等）； （6） 已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值； （7） 已退废和准备处置的固定资产账面价值；固定资产因使用磨损或其他原因而需退废时，企业应及时处置，如果其已处于处置状态而尚未转销时，

20、企业应披露这些固定资产的账面价值。 如果被审计单位为上市公司，应按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额；说明固定资产中在建工程转入、出售、置换、担保或抵押等情况；披露通过融资租赁租入的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值；披露通过经营性租赁租出的固定资产每类租出资产的账面价值。 二、累计折旧（2、检查被审单位制定的折旧政策和方法是否符合企业会计制度的相关规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。如被审单位采用加速折旧法，应取得其批准文件。如没有批准文件，应提请被审计单位改正并建议调整应纳税所得额。05234）（一

21、）年限平均法（二）工作量法（三）加速折旧法：1、双倍余额递减法（最后两年考虑）在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法2、年数总和法：（合计年限法）（4、复核本期折旧费用的计提是否正确：05234）情形会计已计提部分减值准备的按该资产账面价值与尚可使用年限重新计算已全额计提减值准备的停止计提的折旧包含土地使用权的因更新改造而停止使用停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧予以资本化的固定资产装修费用计提期限2者孰低两次装修期间、固定资产尚可使用年限并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了营业外支出融资租入

22、计提期限3者孰低两次装修期间、剩余租赁期、固定资产尚可使用年限经营租入计提期限2者孰低剩余租赁期、租贷资产尚可使用年限未使用、不需用和暂时闲置也提折旧科目：管理费用重新计算折旧：已计提减值准备的固定资产重新计算确定折旧率和折旧额已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复重新计算折旧率和折旧额（10、如果被审计单位是煤炭生产企业，当使用已提取的安全费用时形成固定资产时，应查明是否按实际成本确定固定资产原价，并将原计应记“长期应付款”科目的该部分安全费用转入“累计折旧”科目；该项固定资产在使用期间是否不再计提折旧。05235）三、预付账款（9、检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露05236）预付时

23、购入货物时补付货款时借：预付账款贷：银行存款借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款借：预付账款贷：银行存款退回多付的款项借：银行存款贷：预付账款预付账款不符合性质其他应收账款上市公司，应在其会计报表附注按不同账龄列示预付账款余额、各账龄余额占预付账款总额的比例；说明账龄超过1年的预付账款未收回的原因，以及持有5%表决权股份的股东单位账款等情况四、固定资产减值准备（2检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件。05237）固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置

24、中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。下列应全额计提准备：A长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；B由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产C虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产D已经毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产E其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产5、已计提减值准备的固定资产价值又得到恢复时，是否在原计提减值准备的范围内转回，并记录本期相关的转回金额；转回后固定资产的账面价值是否未超过不考虑计提简直准备因素情况下计算确定的固定资产账面价值。转回依据是否充分，会计处理是否正确。借：固定资产减值准备（不考虑减值因素

25、应提的累折考虑而计提的折旧额）贷：累计折旧借：固定资产减值准备（可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值较低者固资的账面价值）贷：营业外支出计提的固定资产减值准备在建工程6、检查本期在建工程减值准备的计提052401、 长期停建并预计未来3年内不会重新开工的在建工程2、 所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性3、 其他足以证明在建工程已经发生减值的情形应付票据（9、确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露）持有5%以上表决权（含）股份的股东单位的应付票据内容，并按应付票据的种类分项列示其金额。第十二章生产循环审计涉及会计知识05

26、262存货计价发现以下情形之一，应考虑计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌无回升希望；（2）原材料生产的产品成本大于产品销售价格；（3）产品更新换代使原材料不适应新产品要求，并且原材料市场价格低于原材料成本；（4）商品、劳务过时或消费者偏好改变使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明存货实质上发生减值的情形。发现以下情形之一或若干，应考虑将账面价值全部转入当期损益（会计教材没找到呀）（1） 已霉烂变质的存货（2） 已过期不可退货的存货（主要食品）（3） 生产中不在需要，并无转让价值的存货（4） 足以证明无使用价值和转让价值的存货存货期末计价持有目的可变现净值存货期末计价以备

27、出售商品或产成品商品或产成品可变现净值商品或产成品估计售价商品或产成品估计销售费用及税金商品或产成品可变现净值商品或产成品成本按商品或产成品成本商品或产成品可变现净值商品或产成品成本按商品或产成品可变现净值 以备出售原材料原材料可变现净值原材料估计售价原材料估计销售费用及税金原材料可变现净值原材料成本按原材料成本原材料可变现净值原材料成本按原材料可变现净值以备消耗原材料其生产的商品或产成品可变现净值其生产的商品或产成品估计售价其生产的商品或产成品估计销售费用及税金 其生产的商品或产成品可变现净值其生产的商品或产成品成本按原材料成本其生产的商品或产成品可变现净值其生产的商品或产成品成本按原材料可

28、变现净值其生产的商品或产成品估计售价其生产的商品或产成品估计销售费用及税金将原材料加工成商品或产成品的估计完工成本存货相关帐户的审计05264-05266帐户名称会计处理CPA物资采购原材料包装物明细科目库存未用包装物、库存已用包装物、出租包装物、出借包装物、包装物摊销）随商品出售不单独计价以及出借营业费用随商品出售单独计价以及出售其他业务支出包装物押金的没收账务处理卖原材料和卖包装物都是副业，是“其他业务收入”的问题。包装物押金不存在成本。注意押金含税价和不含税价的换算过程低值易耗品材料成本差异借方入库超支，贷方入库节约，期末贷方，节约红字，超支兰字库存商品委托加工物资消费税：收回后直接销售

29、计入成本，连续加工借：应交税金应交消费税消费税组价=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）委托代销商品发出商品 代销清单（视同买断） 代销清单（收取手续费）借：委托代销商品 借：银行存款（应收帐款） 借：银行存款（应收帐款）贷：库存商品 贷： 主营业务收入 贷： 主营业务收入 应交税金 应交税金借：主营业务成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 贷：委托代销商品 借：营业费用 贷：应收账款受托代销商品发出商品 销售（视同买断） 销售（收取手续费）借：受托代销商品 借：银行存款（应收帐款） 借：银行存款（应收帐款）贷：代销商品款 贷： 主营业务收入 贷： 应付账款 应交税金 应交税金销借：主

30、营业务成本 借：代销商品款 贷：受托代销商品 贷：受托代销商品借：代销商品款 借：应交税金进 应交税金 贷：受托代销商品款贷：应付账款分期收款发出商品发出商品 合同约定借：分期收款发出商品 借：银行存款（应收帐款）贷：库存商品 贷： 主营业务收入 应交税金 第十三章 筹资与投资循环审计涉及会计知识一、 长期借款（11、检查借款费用的会计处理是否正确05279）一、 借款费用的内容（1、因专门借款而发生的利息2、折价或溢价的摊销3、汇兑差额4、辅助费用）二、借款费用的范围（一）借款费用可予资本化的资产范围固定资产（二）借款费用可予资本化的借款范围专门借款三、借款费用开始资本化的条件（对于因专门借

31、款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额）只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化（注意没有辅助费用）：1、 资产支出已经发生；（三种形式：、支付现金；、转移非现金资产；、承担带息债务。）2、 借款费用已经发生；3、 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已开始四、利息资本化金额的确定（利息资本化限额当期实际发生的利息为限）每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率、只有一笔专门借款时，资本化率借款利率、一笔以上时，资本化率加权平均利率加权平均利率=专门借款当期实际利息和专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数(每笔本金每笔占用天数)会计期天数五

32、、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定不要求其与资产支出要挂钩。六、辅助费用的确认和计量只与停止资本化有关如果金额较小，根据重要性原则，可以在发生当期确认财务费用，计入当期损益。七、借款费用暂停资本化1、 中断原因是非正常中断2、 中断时间连续超过3个月（含3个月）八、借款费用停止资本化固定资产的实体建造工作已经全部完成或者实质上已经完成。所购置或者建造的固定资产与设计要求相符合。继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。如果所购建固资需要试生产或者试运行，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时。所购建固定资产的各部分分别完工

33、，而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用。九、借款费用的披露1、当期资本化的借款费用金额信息的披露2、当期用于确定资本化金额的资本化率信息的披露十、长期借款的披露1、 资产负债表该项目填列根据长期借款科目的期末余额扣减一年内到期的长期借款后余额2、 担保和抵押二、应付债券3、检查应计利息、溢价或折价推销及其会计处理是否正确052811、科目设置“应付债券”科目下设置债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息。一次还本、分期付息方式时，应增设“应付利息”科目2、发行费用的去向有两个，一个是在建工程，一个是财务费用。发行费用较大时，其发行期间冻结资金产生的利息部分，计入资本化发行费用较小时，其发行

34、期间冻结资金产生的利息部分，计入当期损益发行费用发行期间冻结资金产生的利息部分时，视同溢价收入，分期摊销5、检查到期债券偿还，及其会计处理是否正确。6、检查借款费用的会计处理是否正确。7、检查报表披露是否充分恰当05281。 发行债券的种类、期限、数额、利率等情况； 一年内即将偿还的应付债券，列入“一年内到期的长期负债”项目； 债券的担保、抵押情况； 当期资本化的借款费用金额； 当期用于确定资本化金额的资本化率。三、盈余公积2、检查盈余公积的提取05287借：利润分配提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定公益金任意盈余公积四、投资审计（4检查投资的入账价值0

35、5289）1、短期投资的入账价值全部价款包括税金、手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息（走应收股利和应收利息）2、长期投资的入账价值全部价款包括税金、手续费等相关费用。但不包括评估、审计、咨询等费用（进管理费用），也不包括价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利和应收利息）3、长期债权投资初始投资成本的确定全部价款，包括税金、手续费等相关费用金额较小时（投资收益长期债券费用摊销）。金额较大长期债权投资债券投资（债券费用）。价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息长期债券投资利息的处理借：应收利息（分期收息） 或长期债权投资债券投资（

36、应计利息）（一次还本付息）贷：投资收益债权利息收入长期债权投资债券投资（溢价）（5、检查投资收益05290）股权投资差额摊销、股权投资收益、股权投资损失、债券利息收入、长期债券费用摊销、委托贷款减值、委托贷款利息收入、（6检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定05290）除国务院规定的投资公司和控股公司外，公司累计投资额不得超过本公司净资产的50%（7检查长期投资的核算方法05290）成本法权益法适用范围无控制、共同控制、重大影响20%以下控制、共同控制、重大影响20%及以上科目设置长期股权投资X企业分红：分购买日之前的利润冲减投资成本。购买日之后的利润进入投资收益应冲减成本=累计股利（至本

37、年末）-累计净收益（至上年末）*比例-已冲减成本长期股权投资的成本法小股民，收付实现制（一）成本法的适用范围（无控制、共同控制、重大影响20%以下）成本法的核算方法：（分红：分购买日之前的利润冲减投资成本。购买日之后的利润进入投资收益）应冲减成本=累计股利（至本年末）-累计净收益（至上年末）*比例-已冲减成本四、.长期股权投资的权益法（大股民，权责发生制）随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值（权益法的实质）（一）权益法的适用范围（控制、共同控制、重大影响20%及以上）（二）权益法的核算方法分录特点：每一笔会计分录都有长期股权投资，对应科目依赖于被投资方变化的原因

38、：1利润或亏损（长期股权投资损益调整和投资收益）2、分配现金股利（应收股利和长期股权投资）3其他原因（长期投资和资本公积）长期股权投资-*公司四个三级明细科目的形成（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）投资时：借：长期股权投资-（投资成本） 贷：银行存款形成：借：长期股权投资-（股权投资差额）贷：长期股权投资-（投资成本）如果实现利润，借：长期股权投资-（损益调整） 贷：投资收益股权投资收益如果发生亏损，是以“长期股权投资”为0为限，借：投资收益股权投资收益贷；长期股权投资-（损益调整）只要被投资方出现“资本公积”，则投资方：借：长期股权投资-（股权投资准备） 贷：资本公积-

39、股权投资准备差异借差：借：长期股权投资-（股权投资差额）贷：长期股权投资-（投资成本）贷差：借：长期股权投资-（投资成本）贷：资本公积摊销：借：投资收益股权投资差额摊销 贷：长期股权投资-（股权投资差额）分红（只能是次年或以后年度分红）借：应收股利 贷：长期股权投资-（损益调整）当年取得，当年就分红的，借：应收股利 贷：长期股权投资-（投资成本）长期股权投资在权益法下的总账科目余额=被投资方此时的所有者权益投资方的持股比例+股权投资差额借差余额股权投资差额的处理（1）初始投资差额的处理（借差无合同不超过10年，贷差资本公积）（2）追加投资时股权投资差额的处理算总账：看最终净结果，到底是借是贷

40、同借：分别摊销（追加小的也可合并摊） 先借后贷：借：长期股权投资某公司（投资成本）贷：长期股权投资某公司（股权投资差额）（先冲，以未滩销借差与追贷孰低为限）资本公积股权投资准备科目（若有差）先贷后借：借：资本公积股权投资准备科目（金额以其原计入资本公积金额与新借差孰低为限）长期股权投资某公司（股权投资差额）（如有差）贷：长期股权投资某公司（投资成本） 同贷：不用说了五、.成本法与权益法的转换（一）股权转让日的确定同时满足1、购买协议已获股东大会通过，并已获相关政府部门批准（如果需要有关政府部门批准）2、双方已办理必要的财产交接手续3、购买企业已支付购买价款（指以现金或银行存款支付的价款）的大部

41、分（一般应超过50）； 4、购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险（二）权益法转为成本法（4变1）把4个明细账全部注销产生一个总账，如果权益法改为成本法的那一年，对方就发放股利了，一定冲减投资成本。（一） 成本法转为权益法（1变4）要追溯调整。验算长期股权投资的账面价值=被投资单位权益*持股比例+借方差额）1、股权投资差额借差借：长期股权投资乙公司（投资成本）（初投权益原比例） 乙公司（股权投资差额）乙公司（损益调整） 乙公司（股权投资准备）贷：长期股权投资乙公司 （买价相关税费已宣告尚未发放的现金股利）利润分配未分配利润 （两种做法，一是倒挤，另一个是用：权益法下的投资收益-成本法下的投资收益）2、股权投资差额贷差借：长期股权投资乙公司（投