审计案例分析教学实习中可能出现的案例.docx

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1、周小超，左欣茹，刘晓辉，生指出实验一：接受客户首次委托的考虑与计划一、实验说明会计师事务所的收入来源于接受客户的业务委托，但是事实上事务所的风险也大多来自于此。接受风险较高的业务项目对于事务所而言只是短期的利益，长远来看很可能遭受诉讼风险，甚至灭顶之灾。因此，事务所必须谨慎接受客户委托，也就是要在接受客户委托之前进行严格的客户调查，尽可能了解客户的情况，特别是其风险状况。这一点在接受客户首次委托时尤为重要，客户委托的目的和更换事务所的原因是调查的重点。本实验的目的就在于树立接受客户委托时的职业谨慎态度，了解客户调查的重点内容和方法，熟悉审计计划的编制过程和对风险评估的初步考虑。二、接受客户首次

2、委托的考虑与计划(一)背景资料1问题的出现。榕华会计师事务所是榕湾市一家中型会计师事务所，其合伙人高强在一次朋友聚会上认识了榕湾花园高尔夫俱乐部的财务总监李健。榕湾花园高尔夫俱乐部是榕湾市一家中型高尔夫俱乐部。李健与高强谈到准备更换其审计师的意向，并向高强询问对此有何建议。2主要人员。(1)榕湾花园高尔夫俱乐部：李健 财务总监 ； 王琳 财务会计(2)榕华会计师事务所：高强 高级合伙人；刘扬 审计合伙人；樊明 高级审计师3会计师事务所备忘录。(I)高强发给刘扬的备忘录。刘扬：我在上周六的一次朋友聚会上认识了李健，他是榕湾花园高尔夫俱乐部的财务总监。他的父亲是榕湾花园高尔夫俱乐部的执行总裁，因为

3、健康原因已经逐渐退出俱乐部的经营活动。我从李健处得知，榕湾花园高尔夫俱乐部的现任审计师是信达会计师事务所，这是李健的父亲选择的。李健希望更换新的审计师，并希望俱乐部能够因此有一些新的变化。李健还没有和信达会计师事务所谈及此事，但是我了解的情况是榕湾花园高尔夫俱乐部想要升级其电子数据处理系统，并向信达会计师事务所征求建议，但是信达会计师事务所没有能力提供相关的服务。李健希望我们能够提出一些建议，因此请你走访一下榕湾花园高尔夫俱乐部，并尽可能了解更多的信息。高强2008年1月7日(2)刘扬发给樊明的备忘录。樊明：我已经与榕湾花园高尔夫俱乐部的财务总监约好本月11日进行会谈。请你与我一起去榕湾花园高

4、尔夫俱乐部，并与其会计王琳面谈。我们需要了解尽可能多的有关榕湾花园高尔夫俱乐部经营活动和系统运作的信息，这样我们才能尽快做出下一步的计划。刘扬2008年1月9日4与榕湾花园高尔夫俱乐部财务总监李健的会谈纪要。会谈时间：2008年1月11日会谈地点：榕湾花园高尔夫俱乐部财务总监李健的办公室会谈摘要：我要求李健介绍了榕湾花园高尔夫俱乐部的发展历史。据李健讲，俱乐部成立于2000年，之前该俱乐部属于榕湾度假酒店联盟旗下的一家度假庄园。2000年，李健的父亲购买了该庄园，并将其改建成现在的高尔夫俱乐部，不仅在庄园所在地建设了高尔夫球场和高尔夫练习场，还通过购买的方式在榕湾市内建立了六处高尔夫小型练习场

5、。李健还提到俱乐部正在进行的一项购并计划，临近的一家同等规模的高尔夫球场准备挂牌上市出售，他们也和李健联系过询问是否有意购买。李健已经组织相关人员对该购并计划进行了初步论证分析，由于该球场与榕湾花园高尔夫俱乐部距离很近，中间只隔着一条小溪和一个小村庄，因此可以将两个球场改建成一个更大的球场。榕湾花园高尔夫俱乐部的球场是9洞的球场，购并之后可以扩建成18洞的标准球场，不仅扩展了规模，甚至可以承办高级别的高尔夫赛事。经过与两个球场之间小村庄居民的初步沟通，他们也基本可以接受俱乐部提出的迁移补偿方案。但是，经过测算，购并方案的实施还存在5 000万元的资金缺口，需要向银行贷款。由于在申请银行贷款时必

6、须提交经审计之后的财务报表，因此李健强调最晚必须在二月底之前完成审计，并出具审计报告。我当时就想这可能对于我们而言是一个问题，因为现在已经是一月中旬，而我们事务所通常在一到三月份的业务量都很大，是一年中最繁忙的时期。但是当时我并没有向李健提及这一情况。李健并不参与日常的会计工作，他将会计工作交给王琳完成。王琳是一个具有丰富经验的会计人员，2000年俱乐部成立之时她就在这里工作，对俱乐部的会计工作十分熟悉。我感到王琳的工作压力很大，随着练习场数量的增加，会计部门的工作量很大，王琳及其会计人员的工作负担很重。李健解释说，因为各练习场没有会计人员，所有的会计工作都是由王琳的会计部门完成的。而各练习场

7、在上报相关数据时又经常发生延迟，也造成会计部门工作的问题。李健还提到建立更加高效的电子数据处理信息系统已经是俱乐部十分迫切需要解决的问题，特别是在完成购并俱乐部的规模进一步扩大后这一问题将更加严重，但是俱乐部目前缺乏这一方面的专业人士，也不知应该如何着手进行。因此，李健明确表示如果榕华会计师事务所成为其审计师，他很希望得到有关构建电子数据处理信息系统的咨询服务。李健还带我们走访了俱乐部的各项设施。榕湾花园高尔夫俱乐部包括会馆、标准球场、练习场及一些附属设施球场的规格是9洞标准场，球场划分为9个大小不一、形状各异的场地，每块场地均由发球台、球道、果岭和球洞组成，球场四周有界线，关键地段设有界桩。

8、会馆设于球场的人口处是为会员提供休息、更衣、餐饮的场所。会馆前设有停车场，并设置了可供会员登高远望的观景点。发球台是每个球道击球的开始，一个球道包括了3个远近不同的发球区，分别为女发球区、男发球区及比赛发球区。女发球区通常比男发球区接近果岭20，比赛发球区位于开球区后离果岭最远处。球道是球场中面积最大的部分，是从发球区到果岭所经过的路段，球道两侧是起伏的地形或树丛，使球道和球道相分离，球道为宽阔的草坪，会员一般能够在发球区看到果岭。根据会员的击球距离，在落球区和果岭周围有计划地设置了沙坑、水塘、小溪等障碍物，用于惩罚会员不正确的击球。并提高运动的刺激性和激烈程度。果岭是每个球道的核心，是球洞所

9、在地。球被打人球洞后，也就是该球道的结束，进入下一个球道。练习场是供初学人员学习打球的地方，高尔夫球场附近和市内都有设置。李健最后还提到俱乐部的现任审计师信达会计师事务所帮助俱乐部编制法定财务报表，并负责俱乐部的纳税申报，他希望我们也承接这些业务。另外，李健也提到由于王琳的财务部人手紧张，加之最近又增加了几处练习场，因此希望事务所委派审计师参与球场和各练习场的存货盘点和对球场及各练习场上交各项单据和汇总表的审查。我向李健表示会尽快提交一份有关我们可以提供的业务和相关报价的建议书。5榕湾花园高尔夫俱乐部的组织结构图。李健的父亲执行总裁李健财务总监王琳财务会计营运经理出纳助理会计行政秘书球场和各练

10、习场经理6榕湾花园高尔夫俱乐部经营情况分析报告摘录。会见了榕湾花园高尔夫俱乐部财务总监李健之后刘扬要求樊明将了解到的俱乐部经营情况做出分析报告，两天后樊明完成了分析报告，报告摘录如下：榕湾花园高尔夫俱乐部的主要收入来源包括以下四项：(1)高尔夫球场收入。高尔夫球场收费项目包括果岭费、球童费、教练出场费、球杆出租费、租鞋费、更衣柜、球童车等。(2)练习场收入。练习场收费项目包括击球费、球杆出租费、教练费、练习果岭费等。(3)客房、会议室和车辆出租费。俱乐部有标准间、豪华双人问、套房以及会议室、多功能厅、贵宾厅可供出租，还有大巴、中巴和小轿车可供出租。(4)其他康乐及餐饮设施收入。俱乐部设有餐厅、

11、咖啡厅和酒吧，并开设了保健按摩和足浴设施，还有健身房、棋牌、网球、游泳、乒乓球、沙狐球、斯诺克和KTV等康体设施。7榕湾花园高尔夫俱乐部内部控制手册摘录。(1)榕湾花园高尔夫俱乐部实行会员制，会员支付年费后的每次消费通过刷会员卡完成结算，非会员的消费则采用现金支付方式。高尔夫球场和各练习场都设有收银台。每个收银台都安装了汇总现金收入的电子收银柜，每天营业结束后，出纳员会对现金收人情况进行核对。每天下午，银行的运钞车会将球场和各练习场的现金送存银行。各收银台的出纳将通过电子收银柜打印的现金收入汇总表与现金送款单一起送交王琳主管的财务部。财务部核对各收银台送交的汇总单据，检查现金收入汇总表与现金送

12、款单是否存在错误和差异，在对错误和差异调查清楚后完成相应的会计记录。(2)榕湾花园高尔夫俱乐部实行备用金管理制度，根据球场和各练习场的规模设置备用金使用额度，球场和各练习场经理可以在此额度内使用现金，并有权使用其所属收银台的现金收入补足使用现金支付的费用。但在这样做之前，球场和各练习场经理必须向财务部提出书面申请，并将已经支付费用的单据报财务部审核后才行。(3)榕湾花园高尔夫俱乐部只有一个统一的银行账户，由财务部控制使用。所有从该账户签发的支票都必须经财务总监签发，球场和各练习场使用支票时须向财务部提出书面申请。财务部记录该银行账户的所有业务，并在每个月初进行上个月的银行存款余额调节。(4)除

13、使用备用金支付的小额支出外，所有的商品和劳务采购都必须通过营运经理的审批，财务部根据球场和各练习场送交的验收报告和采购发票报经财务总监审批后统一付款和记账。但是，去年年底由于某些练习场没有及时送交采购发票导致这些单据没有及时入账，年度报表的负债也因此出现了低估现象。(5)榕湾花园高尔夫俱乐部的资产主要是球场和各练习场的土地使用权以及经营性资产，球场和各练习场每周会对存货进行一次盘点。盘点结果将汇总至财务部，财务部将盘点结果与账簿记录进行核对，存在的差异会要求球场和各练习场进行调查。8榕湾花园高尔夫俱乐部截至2007年12月31日的财务报表摘录。万元销售收入 60 000经营费用工资费用 22

14、500租金及水电费 12 500折旧费用 2 500法律费用 7 500税前净利 15 000所得税 5 000税后净利 10 000流动资产货币资金及短期投资 10 000存货 2 500固定资产 50 000总资产 62 500流动负债 15 000股本 25 000留存收益 22 500负债与权益 62 5009榕湾花园高尔夫俱乐部部分项目的收费标准。部门项目非会员价格会员优惠前台果岭费平日800元假日1000元免费球童费200元150元教练出场费500元300元球杆出租费150元100元租鞋费60元40元更衣柜30元10元球童车200元150元练习场击球费（粒）平日1元假日1.2元免费

15、球杆出租费40元30元教练费（小时）150元免费练习果岭费（人/小时）60元免费客房标准间（间）680元6折豪华双人间（间）880元6折套间（间）1480元6折餐饮自助早餐38元/人。自助午餐88元/人。可根据客人要求订餐。会议室1、2、3号会议室（天）2000元30-50人多功能厅（天）3000元50-150人贵宾厅（天）1800元6-10人横幅280元/条，鲜花等费用另计。会员部个人会籍25万家庭会籍30万年度会籍4万公司会籍50万租车33座大巴1500元（往返市区）依维柯1000元（往返市区）别克1000元（往返市区）足浴保健按摩（次）80元足浴（次）68元搓背（次）30元足浴修脚（次）

16、30元刮痧（次）30元敲背（次）30元拔火罐（次）25元康乐棋牌（小时）48元乒乓球（小时）48元斯诺克（小时）48元沙狐球（小时）120元KTV大包88元/小时KTV小包66元/小时(二)讨论问题1榕华会计师事务所在决定是否接受榕湾花园高尔夫俱乐部的业务委托之前应重点考虑哪些问题?2如果榕华会计师事务所决定接受榕湾诧园高尔夫俱乐部的业务委托应如何起草提交给其财务总监的建议书?3在对榕湾花园高尔夫俱乐部的审计项目进行计划时，榕华会计师事务所廊该重点考虑哪些事项?期末考试两个案例题，第一题请假设你是个审计人员，遇到题中所述的情况，根据常识作答，并说明你会采取的审计程序，要联系审计目标审计证据作答

17、第二题关于企业管理人员的道德，以及基于你对管理层的了解，判断企业的风险和审计风险83实验二：重大错报风险的识别与应对一、实验说明重大错报风险是造成财务报表中存在重大错报的可能性，由于审计师针对财务报表进行审计的目的就是发现客户财务报表中存在的重大错报，因此识别和评价重大错报风险就成为审计师必须予以特别关注的问题。新审计准则也将以识别和评价重大错报风险为核心的风险评估程序规定为审计中的必须程序。本实验的目的就在于帮助学员了解重大错报风险的含义，熟悉识别和评估重大错报风险的风险评估程序，掌握对重大错报风险的应对措施等。二、煤源集团(一)背景资料煤源集团是其所在地区的一家中型煤炭企业，主营煤炭采选、

18、销售自产煤炭、煤炭运输等业务；同时，还生产并销售自产的相关矿产机械，矿区内的房地产开发，并提供餐饮、住宿等相关服务，以及煤矸石系列建材产品的生产、销售等。越华诚会计师事务所已经是煤源集团的审计师，双方在2007年8月签订了2007年度财务报表审计的业务约定书，此时事务所正在进行针对煤源集团2007年度财务报表审计的计划工作。审计师已经拿到的财务报表草表显示煤源集团2007年主营业务收人为1875亿元(2006年主营业务收入是1545亿元)，税前净利为8 400万元(2006年税前净利为7 650万元)，2007年资产总额为1425,fZ,元,(z006年资产总额为1350亿元)。除此之外，审计

19、师还了解到有关煤源集团的其他信息：1煤源集团的相关矿产机械主要销售给五个重要客户，这些客户采用分期付款的方式支付货款。第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期应支付货款的50；第二期付款的到期日是矿产机械送达的日期，第二期应支付货款的25；第三期付款的到期日是矿产机械在客户的煤矿得到成功安装的日期，第三期应支付货款的25。因此，通常情况下，煤源集团的相关矿产机械从确认订单到最终安装完成大概需要六个月时间。2在2007年12月31日，煤源集团应收账款明细账显乐东青乡煤矿有一笔4 275万元的欠款。这是一笔有争议的欠款煤源集团销售给东青乡煤矿的矿产机械已经在2007年9月安装完成，并据煤源集

20、团执行总裁原利称该机械已在东青乡煤矿成功运转，但是东青乡煤矿却拒绝支付第j期款项。3煤源集团的另一个客户西井镇煤矿在2007年12月通过其律师与煤源集团取得联系，要求煤源集团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。煤源集团的执行总裁原利告诉审计师完全可以忽略这一事件的影响，因为众所周知西井镇煤矿的安全没施很差，员工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒体曝光，也收到过监管部门的整改通令，因此这次事故完全是西井镇煤矿的责任。为此，煤源集团对于西井镇煤矿在2007年11月发出的两个订单也已经取消了确认。42007年12月1 7日煤源集团进行了所有存货的期末盘点，总工程师根据生产的完工程度估

21、计2007年12月31日在产品的期末计价为1.275亿元。5煤源集团生产的一种矿产机械的主机是从国外供货商处采购的，该供货商是一家芬兰公司，要求煤源集团支付欧元。煤源集团2007年j 2月31日流动负债中记录的2250万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款。6煤源集团对外销售的矿产机械都附带了一年的质量保汪，即在一年内由于机械本身原因出现的故障公司负责免费维修。2007年煤源集团资产负债表上计提的质量保证准备是3 750万元(2006年该准备为3 600万元)。该项准备是煤源集团的执行总裁原利根据顾客所报告故障的维修成本估计得出的。7煤源集团的执行总裁原利拥有煤源集团60%的股份，同时还拥有海

22、蓝集团55的股份，海蓝集团将其拥有的一处建筑物租赁给煤源集团作为其公司总部。8原利正在考虑在2008年1月末出售其在煤源集团的部分股份，因此希望审计师能够尽快完成审计工作。(二)讨沦问题1根据审计师已经掌握的信息，识别并解释审计师可能面临的重大错报风险，在计划针对煤源集团2007年度审计时，审计师还需要考虑哪些问题?2针对煤源集团计提的产占占质量保证准备，审计师应该执行哪些审计程序?3越华减会汁师事务所针对诸如煤源集团这样的具体审计项目应该执行哪些质量控制程序?三、丰利达医疗器械有限公司(一)背景资料杨阳是德信会计师事务所的审计经理，目前正在对一个潜在审计客户的情况进行了解，该潜在审计客户就是

23、丰利达医疗器械有限公司。丰利达医疗器械有限公司成立于1995年，公司目前已形成科、工、贸一体发展的格局，业务涉及医疗器械、实验仪器等领域，已成为以医疗仪器、医用材料、医用设备的开发、经营为主要业务的名优企业。1与丰利达医疗器械公司财务总监宋嘉的会晤。2008年12月1日，杨阳与丰利达医疗器械有限公司的财务总监宋嘉进行了会晤，通过此次会晤，杨阳了解到丰利达医疗器械公司的下列一些情况：(1)丰利达医疗器械公司的结账目是12月31日，公司希望聘请德信会计师事务所担任其2008年财务报表审计的审计师。宋嘉从2008年6月开始担任丰利达医疗器械公司的财务总监，是在公司前任财务总监被解聘之后。公司的前任财

24、务总监已经就公司的不公平解聘向法院提起了诉讼，目前诉讼正在法院审理之中。(2)丰利达医疗器械公司生产的医疗器械、医疗材料等主要销售给医院和诊所，但是由于激光医疗器械在过去的四年中被广泛地使用，传统的金属材质医疗器械的市场需求出现了大幅的下降，而该类医疗器械的销售收入在2007年占到了公司总体销售收入的75。丰利达医疗器械公司已经决定将生产方向转向激光医疗器械，但是相关产品的研究开发尚处于起步阶段。丰利达医疗器械公司的执行总裁对于正在研发的激光医疗器械最终获得药监部门准许商业生产的批准充满信心，到那时激光医疗器械的生产将取代现在的传统医疗器械的生产，并成为公司的主要收入来源。丰利达医疗器械公司已

25、经聘请了一位科学家主持激光医疗器械的研发工作，并对原来的研发车间进行了扩建，修建了一个大型实验室。(3)丰利达医疗器械公司的很大一部分销售收入都是来源于一些医药代表，他们是医疗器械市场上的一些中介机构或人员，并不是丰利达医疗器械公司的雇员。这些医药代表根据他们为丰利达医疗器械公司创造的销售收入的一定百分比获取佣金。这种营销模式在医疗器械市场上十分普遍，绝大多数的制造商都是利用这些医药代表作为其产品的市场营销或分销方式。(4)丰利达医疗器械公司将其生产厂设在东南亚的一个国家，因为那里的运营成本和人工成本都很低。生产厂的日常运营由一个当地的经理负责，该经理会定期前往公司总部与公司高层管理人员进行会

26、谈。海外工厂生产的医疗器械会通过飞机运输到国内。海外工厂的厂房和生产设备都是丰利达医疗器械公司的资产，但是这些设备都是在公司建立初期购置的，而且也主要是用于生产传统金属材质医疗器械的设备。(5)丰利达医疗器械公司与东亚银行签订了可以自动透支的银行账户使用协议，在规定的授信额度内，公司可以随时透支使用其银行账户，丰利达医疗器械公司几乎每个月都会使用其透支权限。目前，丰利达医疗器械公司正在与东亚银行就一笔较大数额的银行贷款进行洽谈，公司希望在贷款合同中采用变动利率，但是贷款合同的具体条款还需要在银行审核过公司2008年财务报表后才能最终确定。2与丰利达医疗器械公司现任审计师郝琛的联系。在征得丰利达

27、医疗器械公司的同意之后，杨阳与丰利达医疗器械公司的现任审计师郝琛取得了联系。郝琛是一家小型会计师事务所的两个合伙人之一，杨阳从郝琛处获得了以下信息：(1)郝琛的事务所担任丰利达医疗器械公司的审计师已经三年了，三年前丰利达医疗器械公司与当时的审计师因为审计费用问题发生了争议。郝琛的事务所因为规模较小，运营成本较低，因此就接受了丰利达医疗器械公司提出的较低的审计收费，并接替了当时的审计师。由于郝琛事务所的审计工作通常耗费的时间较少，收费也较低，丰利达医疗器械公司一直都很满意。(2)郝琛谈到在审计过程中他们也发现丰利达医疗器械公司的内部控制十分薄弱，尽管当时郝琛的事务所也向公司的高级管理层提出了改善

28、建议，但是公司管理层始终没有对其会计系统进行改善的兴趣，因为他们认为那将是浪费金钱的事情。另据郝琛称，税务部门曾经两次对丰利达医疗器械公司展开调查，但是郝琛的事务所没有参与，因为他们不是税务方面的专家。后来听说丰利达医疗器械公司的执行总裁已经解决了这些事情，郝琛相信针对公司的税务调查现在应该已经结束了。(3)郝琛称在审计过程中他们从来没有遇到过获取公司会计账簿和记录的障碍，但是有一次，丰利达医疗器械公司的运营总监称先前给我们的现金日记账是搞错了，之后又拿给我们一份所谓正确的版本。我们没有发现为什么公司会有两本现金日记账的原因，但是因为公司的现金数额并不是很大，所以我们也就没有过多地给予关注。(

29、4)在谈及辞去丰利达医疗器械公司审计师的原因时，郝琛是这样表示的：“我们辞去丰利达医疗器械公司审计师的原因在于审计的工作量对于我们这样一个小型事务所而言负担太重了。丰利达医疗器械公司是我们唯一的一家审计客户，鉴于我们已经将未来的发展方向定位为集中提供非审计服务，因此我们决定不再担任丰利达医疗器械公司的审计师。”3杨阳发现的有关丰利达医疗器械公司的一份剪报。杨阳在2008年12月2日的城市商报上看到一则有关丰利达医疗器械公司的新闻，新闻中提及丰利达医疗器械公司因为扩建大型实验室而涉嫌违反了城市规划条例。因为丰利达医疗器械公司修建实验室的用地已经被市政府规划为城市绿地，因此使用该处地块修建商业设施

30、必须经过城市规划部门的批准，丰利达医疗器械公司并没有得到这样的批准。新闻引用城市规划部门一位官员的话称，丰利达医疗器械公司违反城市规划条例的行为是十分严重的，而且这也不是丰利达医疗器械公司第一次违反该条例规定。在2003年，丰利达医疗器械公司也因为没有得到批准就修建一条通往公司的道路而被城市规划部门起诉，最后该案件以丰利达医疗器械公司败诉告终。该城市规划部门的官员也表示将采取必要的行动在一个月内阻止丰利达医疗器械公司大型实验室的继续修建，并保留向丰利达医疗器械公司提起法律诉讼的权利。杨阳也记起去年发生的一起类似事件，当时另一家公司也是因为与丰利达医疗器械公司类似的违反城市规划条例的行为，最终被

31、判拆除违法修建的建筑物。 (二)讨论问题I根据审计师已经获取的信息，识别并解释审计师在丰利达医疗器械公司审计项目中可能面临的重大错报风险有哪些?2说明经营风险与财务报表风险的关系，并识别和解释由于丰利达医疗器械公司违反城市规划条例而可能面临的财务报表风险有哪些?3根据杨阳已经了解到的有关丰利达医疗器械公司的信息，从职业、道德和其他方面分析德信会计师事务所是否能够承接丰利达医疗器械公司的审计委托?实验三:了解客户的内部控制并评价控制风险一、实验说明了解客户的内部控制是审计过程中必需的一个程序，审计师需要根据对内部控制的了解设计应对重大错报风险的进一步审计程序。要想更好地了解客户的内部控制，审计师

32、首先需要熟悉内部控制的基本理论和技术，同时掌握识别内部控制关键控制点和薄弱环节的基本技能。本实验的目的就在于熟悉内部控制关键控制点的设计，掌握内部控制关键控制点的识别技术，掌握对内部控制了解后的记录方式以及控制风险评价的技术方法。二、了解客户的内部控制并评价控制风险(一)背景资料1客户基本情况。创锐公司经营特种通信设备的进口和销售，包括便携式电话和车载电话，也包括无线电对讲机等。创锐公司的顾客包括连锁商店、商品邮购公司和批发商等。创锐公司的结账日是12月31日。2审计项目基本情况。当前正值7月初，创锐公司的审计师信捷会计师事务所负责该审计项目的审计小组正在执行针对2008年度财务报表审计的期中

33、审计。负责期中审计的高级审计师已经编写完成了一份审计计划备忘录，其中特别指出了创锐公司在过去的12个月中非常显著的经营特征和业绩。3审计计划备忘录摘要。(1)销售收入与应收账款情况(单位：万元)：截至2008年6月30日 截至2007年12月的6个月(未审计) 31日的1年销售收人 5 86950 12 313 0应收账款 1 7745 1 6345坏账准备 （17.5） （17.5）1 7570 1 61 7 0创锐公司现有大约275个顾客，平均收账期是七周。以前，创锐公司很少发生坏账，截至2007年12月31 日为止注销的坏账总额不超过7万元。公司将此成绩归结为对潜在的顾客实施严格的信用调

34、查。顾客在准予获得销售信用之前必须经过一个商业信用评级机构的信用评价。之后，这些顾客将获得一个信用等级，如果供货要求超出这一信用等级，创锐公司将拒绝供货。每个月，计算机将自动生成每个顾客欠款的金额和账龄。凡是超过3()天尚未偿还欠款的顾客都要立即向其发出催缴通矢知书。(2)存货情况：创锐公司的存货中有45种商品，存货的所有移动都会反映在计算机生成并打印出来的月度存货明细账中。创锐公司每月都对重要的存货类别进行实物盘点，每年则对全部存货进行实物盘点。截至2008年6月30日的存货余额是1 939万元，而截至2007年12月31日的存货余额是1 729万元。在6月份进行的存货盘点中发现了较大金额的

35、存货损失，已经引起公司的注意，公司仍在对此情况进行调查。(3)会计信息系统：创锐公司现使用电子数据处理系统处理销售交易。手工编制的发运单被输入该处理系统，系统随即生成销售发票，并同时记录相应的会计账目，在月末生成和打印汇总报告。4执行分析程序的测试结果摘录。销售收入（2008年）单位：万元预算数实际数1月份10509662月份11901137.53月份1159804月份1225934.55月份1085927.56月份1050924合计67555869.5毛利率%1月份25242月份26273月份24254月份25235月份26316月份2519审计师就执行分析程序所发现的毛利率大幅下降的原因向

36、创锐公司的会计助理程岚进行了询问。程岚解释说6月份发生的毛利率大幅下降可能与该月月末盘点时发现的重大存货损失存在密切的关系，公司现在正在调查这一问题。5创锐公司销售交易处理环节的组织结构图。董事会信息技术部经理财务总监销售部经理生产部经理会计助理信息技术人员应收账款明细账会计出纳总账会计其他账户会计销售订单处理员发货员6审计助理与销售部经理的会谈纪要。审计助理黄江与创锐公司销售部经理韩华进行了会谈并对销售交易环节的系统设置进行了初步了解。他们的谈话摘录如下：黄江：我相信创锐公司的所有销售订单都是在你负责的销售部接受并处理的，是这样吗？韩华：是的。黄江：那好，我们是否可以从收到顾客的订单开始谈起

37、呢?你们是如何收到这些订单的，是通过邮寄还是电话，或者是传真呢?韩华：多数情况下都是以顾客自己的订单形式。我们有时收到电话订货但是我们都会坚持要求顾客以书面的形式确认订货。无论以何种形式收到订单，我们都会立即将订单转换成公司自己的订单形式，并计算其价款。然后我们将使用内部表格以检查顾客所订货物是否尚有库存。如果有库存，我们将在销售订单上做出相应标注。黄江：然后呢?韩华：我们将对这些订货编制一份订货确认单，并在确认单的下方标出缺货或不能立即供货的项目。如果顾客所订货物都没有库存的话，我们将签发一份退订通知单，并说明原因。我们也会对顾客订单、我们编制的销售订单和订货确认单进行核对。然后，我会签署订

38、货确认单，并发送给顾客。我们之后将销售订单和顾客订单合并存档。黄江：它们是如何存档的?韩华：按照顾客编号的顺序。黄江：你从哪里获得顾客编号?韩华：噢，我忘记说了。我们的销售订单处理员会在检查顾客订货数是否超出其信用限额时将顾客编号标注在销售订单上。黄江：你们是在什么时候以及如何进行这项检查的?韩华：我想这项工作确实是我们首先要做的一件事情。因为它几乎已经成为我们一项自动完成的工作，所以我几乎忘记了它的存在。在我们算出销售订单的价款之后，销售订单处理员会立即检查会计部提供的应收账款账龄分析表。她会将当前余额与该顾客的信用限额进行核对。如果她能够确认订货的顾客已经具有顾客编号，并且其账款余额仍在其

39、信用限额之内，她就会将该顾客的编号标注在销售订单上。黄江：如果订货的顾客没有编号和应收账款账户怎么办?韩华：我们会要求信用评级机构对其信用状况进行调查。如果他们的报告指出该顾客具有良好的信用状况，我就会填写一份一式多联的应收账款明细账变更审批表，填写该顾客的详细资料，并为其设置编号和信用等级。之后我们会将该表的存根联存放在顾客基本资料文件夹中，同时送交会计部一联以更新应收账款明细账记录。对于我没有批准的顾客，我们会签发一份退订通知单，并将其副本与被拒绝的顾客订单一起按照顾客名称的首字母顺序存档。黄江：对于顾客的信用等级有没有定期复核的程序?韩华：这是什么意思?黄江：我的意思是如果顾客的财务状况

40、出现恶化，是否会相应调低其信用等级。韩华：没有，我们还没有这样做。黄江：你看，如你所说在检查完库存情况之后你们会签发汀货确认单，那么这份确认单是一式几联的?韩华：它们是预先编号、一式四联的。黄江：你们对这四联都是怎么处理的?韩华：第一联交给顾客，第二联送达发货部用于配货。我们会将第三联递交应收账款明细账会计，销售订单处理员会将第四联按照顾客名称的首字母顺序在本部门存档。黄江：你对顾客在订单原件中引用的价格进行检查吗?韩华：不检查。我们的销售条款规定开具销售发票时的价格是发货当天的价格。黄江：好的，我想我已经了解了你们接受订单的整个过程，谢谢。7订单处理环节内部控制的系统说明书。(1)销售部将订

41、货确认单的第二联送交发货部，发货部暂时保管订货确认单直至准备好需要的货物。在适当的发货时间包装货物准备发运，同时依据订货确认单编制一式四联的发货单。(2)发货员在将发货单与订货确认单进行详细核对后，将发货单编号和发货日期在订货确认单上注明。(3)发货部按照发货单编号将订货确认单和发货单的存档联存放在发货部。(4)实际发运货物时，门卫依据发货单清点货物，核对品名、规格和数量等信息后放行。(5)运货车司机携带发货单前两联，第一联与货物一起交顾客，第二联经顾客核对无误签字后带回。(6)门卫按照编号顺序检查由司机带回的发货单是否连续编号。下面是从审计小组所做的系统说明书中摘录的有关存货库存情况检查的内

42、容：(1)库存良好，可以供货。在收到顾客订单后，订单的具体内容会与系统打印的存货记录进行核对，并将订单数量从存货记录中减除。如果库存情况良好，可以有足够的数量用于供货，则在顾客订单上标注“A”代表库存良好，可以供货。(2)库存记录显示缺货。经过第一步的核对，如果库存记录显示缺货，则在顾客订单上标注“R”代表需要重新订货，同时向顾客寄发退订通知单，就暂时缺货的情况向顾客做出解释。如果顾客订单中只是部分订货存在缺货情况，则在订货确认单下方标出缺货或不能立即供货的项目。8开具销售发票和应收账款会计记录环节内部控制的系统说明书。审计师与信息技术部经理和会计助理就开具销售发票和应收账款会计记录环节的内部

43、控制进行了讨论。审计师了解到的该环节内部控制系统的运行情况如下：(1)发货部门每天将全部发货单进行汇总，并录入电子数据处理系统。信息技术部数据控制人员每天对录入系统的发货信息与发货单进行核对。(2)在将发货单详细信息录入电子数据处理系统时，系统自动检查无效的客户编码和不合理的数据录入。(3)应收账款明细账会计负责根据发货单和现金收款单记录应收账款明细账。(4)每个周末，在确保所有数据都录入完成之后，信息部经理会启动电子数据处理系统的自动过账程序。在包括应收账款明细账、顾客清单记录和销售价目表等完成自动过账之后，系统将自动生成销售日记账、一式三联的销售发票、所有顾客的月末对账单以及所有顾客附带账

44、龄分析的应收账款期末余额。(5)会计助理将系统生成的销售日记账与发运单和现金收款单等单据进行核对。核对无误后将所有单据存放在财务部。(6)系统生成的销售发票会送交销售部，销售部将销售单价与经授权的价目表进行核对，将销售数量与发货单进行核对，以确保每张销售发票都有对应的发货单。应收账款明细账会计将检查销售发票的乘积和合计数的计算是否准确。之后，销售发票的发票联会送交顾客，其余两联存档，其中一联存放在财务部，另一联连同发货单的存根联存放在销售部。(7)其中一联的顾客月末对账单将送交每一个顾客。另一联则在财务部存档。(8)应收账款账龄分析表将显示每个顾客的应收账款期末余额，并按照小于30天、30天-60天、60天90天和大于90天的账龄分别列示。