关联交易会计规范-比较与完善（doc 69）.docx

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1、 硕士学位论文THESIS OF MASTER DEGREE论文题目：关联交易会计规范：比较与完善 （英文）：Accounting Regulations For Related Partys Transactions:Comparison and Improvement 作 者：李 艳 红 指导教师：荆新 2004年 10月10日 硕士论文扉页论文题目：（中文）关联交易会计规范：比较与完善 （外文）Accounting Regulations For Related Partys Transactions:Comparison and Improvement 所在院、系、所 ：商学院专 业

2、名 称：会计学指 导 教 师姓 名、职 称 ：荆新 教授论 文 主 题 词 ：关联交易 会计规范学 习 期 限 ： 2001年 9月至2005年 9月论文提交时间： 2001年 10月3、独 创 性 声 明:独 创 性 声 明本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，以不包含为获得中国人民大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中作了明确地说明并表示了谢意。 签名：李艳红 日期：2004.10 关于论文使用授权的说明

3、本人完全了解中国人民大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。签名：李艳红 导师签名：荆新 日期：2004.9中国人民大学硕士学位论文摘要（中外文合订）论文题目： （中文）关联交易会计规范：比较与完善 （英文）Accounting Regulations For Related Partys Transactions:Comparison and Improvement作 者： 李 艳 红 指导教师： 荆新 近年来，随着我国经济的飞速发展，我国的企业经营逐渐从产品经营转化

4、成资本经营，通过一系列兼并、收购、重组、控股等形式，提升了企业的市场竞争力。上市公司就成为市场经济发展的必然产物。由于我国绝大部分上市公司是由国有企业改制而成，先天就带有关联性，关联交易不可避免。另外，比较而言我国的上市公司规模较小，市场竞争日益激烈，公司向大型集团公司或跨国公司的方向发展来增强市场竞争能力，其中关联性的重组与并购是可以使公司实现低成本扩张的途径之一。关联交易的形式较多，归纳起来主要有：产品购销业务中关联交易、资金占用的关联交易、上市公司与集团企业间无偿拆借款项的关联交易、上市公司为集团公司提供担保业务形成的关联交易、费用负担形式的关联交易、资产转让与租赁所形成的关联交易、资产

5、重组所形成的关联交易。等等。关联交易的影响不容忽视。它就象一把双刃剑，一方面，它有助于企业集团充分利用内部的资源，帮助进入新的行业领域及获取专项资产等；但另一方面，由于关联交易价格由双方协商确定，关联交易为规避税负、转移利润、形成市场垄断、分担投资风险等，提供了市场外衣下的合法途径，尤其是上市公司利用不当关联交易操纵报表，严重损害了投资者和债权人利益。另外，从社会经济方面看，非公允的关联交易的存在扭曲资本市场资源配置，误导投资者形成错误投资理念。如何规范我国上市公司关联交易成为摆在政策制定者面前的一大课题。我国对于关联交易的披露的会计规范主要有1997年颁布的企业会计准则关联方关系及其交易的披

6、露；关于关联交易确认和计量的会计规范主要有1999年颁布及2001年1月修订的企业会计准则非货币性交易、企业会计准则债务重组和2001年12月颁布的关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定。这些准则及暂行规定对规范关联交易起了重要作用。在分析了各准则的利弊之后，我们发现在会计规范与上市公司关联交易利润操纵行为的博弈过程中，结果似乎总是“道高一尺，魔高一丈”。一定程度上说明了会计规范在约束上市公司关联交易利润操纵行为的局限性。现实的情况决定了在我国目前的会计环境下，只能是从确认和计量角度尽可能地减少上市公司利用关联交易进行利润操纵的会计处理空间，并将上市公司所发生的关联交易予以充分、及时地披露，

7、尽可能真实地反映上市公司财务状况和经营成果。而对杜绝关联交易的发生，仅仅靠会计规范的约束力是远远不够的，这就是规避会计规范约束的关联交易造假手段能够层出不穷的主要原因。因此，强化会计规范的作用，仅仅能够对关联交易操纵利润的行为从外部进行事后的约束。要想充分发挥会计规范对上市公司关联交易利润操纵行为的约束作用，从源头上规范上市公司关联交易，规范关联交易本身的行为才是关键。对比各国（英、美及国际会计准则等）有关关联方及关联交易的准则，可以发现我国的关联交易准则借鉴了国外准则对于关联交易的规定并结合我国的国情加以改进或变通，使我国的规范准则更能适应我国当今经济发展的现状。本文提出了完善我国现有的关联

8、交易披露准则及其他有关关联交易准则的建议，探讨制定更为严格、缜密的规范、准则来充分披露关联交易的影响，限制关联交易行为对利润的调节。例如，提出在对关联方关系进行判断认定方面，我国会计准则中可以考虑借鉴美国审计界的相关标准；针对目前上市公司关联交易出现的问题，以及我国的国情，以历史成本作为关联交易的主要的计量基础；以及完善关联交易的披露形式等等。强调建立强制信息披露制度，要求上市公司披露关联交易，消除其隐蔽性带来的不良后果，并使其从幕后走到前台，接受广大投资者的监督，使广大投资者能够正确地评判企业的财务状况及经营成果。在完善关联方交易信息披露及一系列有关关联交易的准则后，还应注意准则所作用的外部

9、环境的建设，例如企业内部治理机构的建立、相关法律法规的健全、证券市场监管机制的完善、社会中介机构及独立审计人员的公正鉴证等。只有各个方面的相互配合，才能对目前中国上市公司发生的非公允关联交易的问题进行很好地解决。本文提出了改善我国关联交易的外部环境的建议包括从企业内部建立现代化的法人治理结构；从企业外部规范关联交易相关政策法规的建立、健全与完善。现代公司赖以平衡公司利益相关者权益的基本规范是公司法人治理结构。对于不公平关联交易的监督，应重点关注公司法人治理结构的监督机制的完善。完善公司立法，加强对债权人以及中小股东的保护；加强法律监督，贯彻公司独立原则和公平交易原则。规范中介市场行为，发挥中介

10、机构的监督作用十分有意义。这在一定程度上遏止上市公司与关联方之间的虚假交易。加大执法力度，制定相应的证券监管措施和法律制度，对没遵守准则进行关联交易并且不披露或隐瞒披露的上市公司及关联方进行惩罚，对造成实际损害的尤应严惩。In recent years, with the fast development of the economy in China, Chinese enterprise operations has been gradually transforming from product operation to capital operation. The enterprise

11、s market competitiveness has been elevated in the market place by various means of series merge, acquirement, re-organization, share control, etc. Public companies has become a natural outcome of the development of market economy.Since most listed companies in China are transformed from state-owned

12、enterprises in systems, they were born with related party trading. Related party trading is inevitable. Besides, comparatively to say, the listed companies in China are in small size. Against the background of increasingly fierce competition in the market, to promote market competitiveness by growin

13、g into large size groups or trans-national companies, re-organization, merge and acquirement of related parties is one way to help the company to realize low cost expansion. There are many formats of related party trading. In conclusion, there are related party trading in: product purchase and sell

14、business, utilization of capital, loan of capital between listed company and group enterprises without interest, those formed from guarantee business by listed companies for their group enterprises, those resulted in sharing of expenses, transferring of assets or rent and lease, etc. The influence o

15、f related party trading spares no negligence. It is a double-blade word. On one hand, it is helpful to fully utilize of intra-enterprise resources, to enter into new industries, and to gain special assets. However, on the other hand, because of the reason that related party trading price is set thro

16、ugh negotiation, it provides a legal approach for evading taxation, transfer profit, produce monopolization, and share investment risks, etc. Especially when listed companies manipulate finance reports by related party trading, it severely harms the interests of investors and debtees.It has become a

17、n important issue for the policy makers to regulate the related party trading of listed companies in China. The main accounting regulations about disclosing the related party transactions include The accounting standardrelated party relationships and transactions disclosures published in 1997, The a

18、ccounting standardnon-monetary transactions and The accounting standarddebt reorganizations published in 1999. and Accounting for of the property sale within related parties that published in 2001. The objective of these standards are to define related party relationships and transactions and to enh

19、ance disclosure thereof. We can gain enlightenment from these accounting rule gradual progress.They are as follows:firstly, the related party transactions and standards is one dynamic game . The related party transactions s circumstances force management depart to make accounting policy to define co

20、mpanys act of rigging the profits,and then emerge new ways to rig profits through related party transactions. This force officers have to make new regulations to deduct the influence on the companys profits. Secondly, formed one relative territoria accounting rules system.Its not enough only to cont

21、rol the related party transactions by using a few standards.Meanwhile the key way is to define the related party action.Gloalization has been more and more obviously under the circumstance of business society. The policy makers refer to other countrys ripe theory in the course of the related party t

22、ransactions standard.Contrasting with other contries standards about related party ,we can find that our standard fit in with the needs of Chinas actual conditions.The paper gives some suggestion about perfecting our accounting standards about related party and related party transactions so that the

23、 listed company can give a sufficiency disclosures.The information disclosures system should be emphasized. The investors and debtees require the listed company to throw daylight on related party transactions and its influence.The paper also gives some suggestions which to improve the related transa

24、ctions in listed companies.Specific the related transactions from outside related policy and regulations should be made,strengthen and perfect.The fundamental rules of modern companies which to balance rights and interests of all party interested is incorporated companys structure.Management officer

25、 should exercise a close supervision over the structures consummate in the process of supervising the unfair relater party transactions.All kinds of ways to manage unfair related party transactions from outside are include company law, enhance the supervision through law and perfect the accounting s

26、tandard about related party transaction.In a word, it was an uncontroversial fact that listed company manipulated profit by dealing with related transaction. Unfair and frequent related transaction not only distorted the managing result and financial status but also impeded the normal management and

27、 development of listed company. Presenting false accounting information and manipulating profit by related transaction disturbed Chinese securities market and damaged the investors benefits who would lose confidence to securities investment which restrained the healthy development of young Chinese s

28、ecurities market. The ways of manipulating profit by related transaction were various and covert more and more. How to apperceive listed companys related transaction and restrain the manipulation of profit by related transaction was the key problem during the present period of Chinese marketing econ

29、omy. The research of related transaction has a long way to go.To make Chinese economy develop in a healthy track for a long time, more attention should be paid to related transaction of the listed company. It is the key on standardizing related transaction to improve accounting principles, strengthe

30、n auditing, perfect managing structure and foster intermediary organization.5、学位论文目录：目 录前 言.1第一部分上市公司关联方及关联交易的界定 3 一、 上市公司关联方及关联交易的界定3 二、 我国上市公司关联交易产生、存在的根源5 三、 上市公司关联交易的影响6第二部分 我国上市公司关联交易实证分析及规制研究.9 一、 我国上市公司关联交易实证分析.9 二、 我国上市公司关联交易会计规范的产生和发展历程及利弊分析.14第三部分 各国有关关联方准则的比较分析 .34 一、 各国有关关联方的定义.34 二、 关联方

31、定义的比较研究.36 三、 关联方关系及关联方交易披露的比较研究.38第四部分 完善改进我国上市公司关联交易会计规范的措施 一、 完善我国规范上市公司关联交易的准则.41 二、 对关联交易会计规范所作用的外部环境的改善措施.46结论 .51参考文献536、学位论文正文前 言一、选题背景伴随我国资本市场的开放，上市公司的行为越来越受到广大利益相关者包括投资者、债权人、潜在投资者、政府部门等的密切关注。而在企业的运营过程中，关联交易成为上市公司手中的武器，它利用关联交易操纵利润、转移税负、扭曲资本市场，不仅损害国家利益、广大中小投资者的利益、影响上市公司本身的利益，如，降低其竞争力，由关联交易产生

32、一系列经营及财务风险等，而且还影响整个资本市场的健康发展。因此，对关联交易的研究受到更多的人重视。二、选题的意义本文探讨在上市公司的关联企业之间产生的交易和行为将对其财务状况发生多大程度的影响、如何准确衡量这种影响及如何采取必要措施规范这种行为对上市公司及证券市场带来的不利影响，并在关联交易发生使如何更加全面地加以披露，使现实的投资者及潜在的投资者以及利益相关者能够通过财务会计报告了解关联交易对上市公司的影响程度，从而为证券市场的健康发展提供良好的制度环境。从会计学的意义上讲，关联方是指在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响；而关联交易就是指

33、在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。不公允的关联交易在现实生活中的表现形式不断翻新，频繁的关联交易严重扭曲了上市公司的财务状况和经营成果，阻碍了上市公司的正常经营和发展，严重扰乱了中国证券市场。鉴于非公允关联交易的影响，财政部自1997年起先后颁布了并修订了一系列规范关联交易的准则。这些准则从确认和计量的角度尽可能地减少上市公司利用关联交易进行利润操纵的会计处理空间，并将上市公司所发生的关联交易予以充分、及时地披露，尽可能真实地反映上市公司的财务状况和经营成果。三、研究的思路与方法本文从现实发生的关联交易入手，分析其产生的不利影响，进而阐述我国关联交易准则的制定，及相关的

34、规范关联交易的准则，分析这些准则的出台背景，产生的积极作用以及存在的不足，探讨从实际出发，如何能更好地规范关联交易、披露关联交易，并逐步与国际会计准则接轨，利用国际会计准则和先进国家的准则中的优势部分，并结合中国的国情，制定出更为完善的规范准则。任何事件的发生还要依赖其外部环境，因此，改善我国证券市场环境、强化公司治理结构、完善法律建设等等是使关联交易准则更好地发挥作用的基础。本文共分四个部分，基本结构和主要内容如下：第一部分界定上市公司的关联交易。分析关联交易的概念、特点、关联交易产生的根源及对上市公司关联交易的影响分析。第二部分对我国上市公司的关联交易进行实证分析，并着重对我国上市公司的关

35、联交易的会计规范进行利弊分析，详细阐述自1997年以来，关联交易会计规范的产生与逐步的完善。第三部分各国有关关联方准则的比较分析。主要对国际会计准则、美国会计准则、英国会计准则等对关联方的定义和披露进行比较分析，并提出其相对先进、完善的地方，及对我国关联交易准则制定的启示。第四部分基于以上的分析研究，提出改进我国上市公司的关联交易会计规范的措施。借鉴各国关联交易会计准则的优点，提出改进我国会计规范的具体内容，并同时考虑准则所作用的外部环境的改善。关联交易在我国上市公司中愈来愈频繁，如何认定关联交易成为研究关联交易会计规范的首要问题。本部分介绍关联交易的界定及表现形式并分析其产生的根源与影响。第

36、一部分 我国上市公司关联方及关联交易的界定一、上市公司关联方及关联交易的界定（一）上市公司及关联交易的概念1.上市公司的概念近些年，随着我国经济的发展，我国的企业经营逐渐从产品经营转化成资本经营，通过一系列兼并、收购、重组、控股等各种形式，扩大企业规模、增强企业实力，提升了企业的市场竞争力。由此可以看出，上市公司是市场经济发展的必然产物。上市公司是指依法公开发行股票并且其发行的股票经相关部门批准在证券交易所挂牌上市的股份有限公司。上市公司除具有股份有限公司的一般特征外，还具有其两个基本特征：股票已经向社会公开发行；股票已经在证券交易所上市。 管强 2003 关联交易内幕北京 中华工商联合出版社

37、上市公司最显著的特点是可以在证券市场上筹资，广泛吸收社会闲散资金，从而迅速扩大企业规模、增强企业的资金实力，增强企业的市场竞争力。上市公司的股票上市，可以使企业直接融资，它成为企业获得资金来源的一条重要的途径。2.关联交易的概念及特点 关联方及其交易的含义 企业会计准则关联方关系及其交易的披露第四条对关联方定义如下：“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制，共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。” 中华人民共和国财政部 2001.7 企业会计准则2001 北京 经济科学出版社 具体来讲，关联方主要是指：直接

38、或间接地控制其它企业或受其它企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间）；合营企业；联营企业；主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其它企业。企业会计准则关联方关系及其交易的披露条八条对关联方交易定义如下：“关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。” 关联交易的特点依据具体会计准则的定义，关联交易具有以下特点：第一，关联方交易是交易的一种类型，关联方交易不能等同于不公平交易。它与其他交易的区别在于交易主体之间存在关联方关系。关联

39、方交易在价格等方面即使与市场内其他交易存在差异亦是市场经济条件下的正常现象。第二，即使是关联交易，其交易主体均应具有法律上的独立行为能力和独立权利能力，交易合同的订立是其独立意志的表示。3.我国上市公司关联交易的主要方式管强 2003 关联交易内幕北京 中华工商联合出版社 第142页第一，产品购与销业务中的关联交易通常是指控股股东与上市公司之间的原材料采购、产品销售、委托加工、以及提供服务等。鉴于我国的国情，上市企业在上市前会存在资产“剥离”不彻底的情况。为了扶持上市企业，相关联的集团公司往往以低于市场的价格向股份公司提供原材料，而又以较高的价格买断或包销股份公司的产品，实现利润转移。这类关联

40、交易应该说是在各中关联交易中占据首要位置。第二，资金占用的关联交易由于可通过股票市场进行低成本融资，上市公司就成了集团公司的“提款机”。上市公司向集团公司收取资金占用费，一方面可以增加上市公司的盈利，另一方面又可解决集团公司的资金来源问题，可以作到“一箭双雕”。第三，上市公司与集团企业间拆借款项的关联交易。按照有关条文的规定，企业之间不允许相互拆借资金。但是，事实上上市公司与其关联公司普遍存在着资金往来现象。第四，上市公司为集团公司提供担保业务形成的关联交易担保事项在上市公司中十分普遍。股份公司为集团公司提供信用担保，使集团公司获得贷款，可解决集团公司的资金困难。第五，费用负担形式的关联交易有

41、些集团公司“改装上市”，利用部分资产改制上市，虽然形成了两个独立的法人实体，而实际上是“两个牌子，一套班子”的局面。当股份公司需要增加利润时，集团用来承担各种费用，另外可通过向集团公司收取管理费的形式，缩小费用成本加大利润。第六，资产转让与租赁所形成的关联交易上市公司与其集团公司之间普遍存在资产租赁和转让的关系，并且上市公司还利用募股资金收购关联方的资产。普遍存在的资产租赁关系包括土地，厂房、设备，商标、特许权等无形资产的租赁。上市公司利润水平不理想时，集团公司调低租金价格收费，或上市公司以远高于市场价格的租金水平将资产租赁给集团公司使用，形成上市公司的其他业务利润。第七，资产重组所形成的关联

42、交易为了优化上市公司资产结构，上市公司在改制上市时把非经营性资产和不良资产剥离给集团公司。二、我国上市公司关联交易产生及存在的根源（一）上市公司关联交易存在的必然性我国上市公司存在关联交易有其存在的特殊性，这种特殊因素来自我们的体制因素。其一，我国绝大部分上市公司是由国有企业改制而成，“兄弟姐妹”很多，先天就带有关联性。另外，比较而言我国的上市公司规模较小，市场竞争日益激烈，公司要生存与发展必然要经过投资、收购和兼并实现规模扩张，向大型集团公司或跨国公司的方向发展来增强市场竞争能力，其中关联性的重组与并购是可以使公司实现低成本扩张的途径之一。1.关联交易产生的原因第一，在产品的生产与销售中，过

43、于依赖单一或较少的产品、客户或交易事项，而要保持良好的盈利记录，其所依赖的交易事项为关联交易的可能性就会非常大。第二，缺乏持续经营所必须的资金，现金流量严重不足。这时，企业往往在巨额债务到期日前，发生关联交易，筹措大量资金以保证其持续经营。 第三，为了支撑股价、融通资金等目的而试图保持良好的盈利记录。这种情况下，企业在资产负债表日前后进行重大关联交易，用以粉饰会计报表。第四，发生重要诉讼。尤其是管理当局与股东之间发生的诉讼。在此诉讼期内，管理当局可能会利用其对企业经营权的控制而进行关联交易，提高经营业绩，使管理者被免于起诉或判定无罪。第五，乐观的盈利预测的需要。企业为达到其想象中的乐观的预测目

44、标，而与那些它能够对其施加重大影响或控制的企业进行非公平交易。第六，企业所在行业出现产业危机。危机来临的时候，正常的生产经营活动所能获取的利润空间狭小，此时企业往往利用关联交易来弥补发生产业危机时对企业造成的损失。第七，所处行业技术淘汰风险较高。技术含量较高的行业如电脑、彩电、VCD等行业在产品与技术更新换代期间容易受到市场冲击。为了减少冲击带来的巨额损失，企业往往在这一期间进行大量关联交易。第八，生产能力过剩致使产品积压无销路。这时，企业就可能设法向其关联方强行销售过剩的产品，以增加自身的业绩。2.关联交易发生的动机第一，为了使公司能够发行上市或为了获得配股资格。我国对公司新股发行上市管理得

45、十分严格。另外股票发行上市后，企业向社会募集资金的主要方式就是配股，而国家对配股的控制依然很严格。上市公司为了获得配股资格，就经常使用关联交易来操纵利润。第二，为了保住“壳资源”。许多上市公司为了保全壳资源或不被“ST”处理，通过关联交易向壳公司注入利润或置换出亏损。（如ST黄河高科1999年用关联交易的手法，将1.1亿元的库存和债务一并划给母公司长岭黄河（集团）有限责任公司，转出去的存货市值早就低于帐面价值，此外，母公司还免了ST黄河高科5000多万元的债务。就这样，ST黄河高科1999年就实现了0.35元的每股收益，堂而皇之地步入绩优股行列。）谢华 2003.04.30“对我国上市公司关联交易现状的思考”江苏财经信息网第三，提供银行贷款担保。上市公司信誉较高，取得银行贷款相对容易，母公司为了获得资金，可能会利用上市公司作为担保从银行获得贷款。我国关联方之间相互提供贷款担保的现象十分严重。第四，隐藏上市公司利润。许多上市公司当期经营业绩较好，而其为了防止以后年度经营业绩下降给上市公司带来的不利影响，通过关联交易将本期利润转移给母公司或大股东处，待以后年度经营业绩不佳时再从母公司转回来。第五，逃避税收的动机。与国外公司一样，关联交易的运用是为了逃税。如果上市公司的所得税率为15%，而一般企业的为33，上市公司从避税的角度出发，就会通过关联交易尽可能地把利润往上市公