关于对上海市营业税改征增值税试点改革的思考.docx

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1、兰 州 商 学 院本科生毕业论文（设计）论文（设计）题目：关于对上海市营业税改征增值税试点改革的思考学 院、 系：财税与公共管理学院财税系 专 业 (方 向)：税务 年 级、 班：2008级税务2班 学 生 姓 名：李浪 指 导 教 师：包智勇 2012 年 5 月 20 日声 明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。本毕业论文（设计）成果归兰州商学院所有。 特此声明毕业论文（设计）作者签名： 年 月 日关于对上海市营业税改征增值税试点改革

2、的思考摘要 自从1984年税制改革，增值税与营业税开始并行征收，这适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展发挥了重要的作用。然而随着市场经济的建立和发展，逐渐凸显其内在的不合理性，对经济的运行造成了一系列不良影响，迫切需要改革。为此，我国从2012年1月1日起,在上海市开展营业税改征增值税试点改革。本文通过对我国上海市试点改革效应的宏观微观分析肯定其优点，再通过改革实施后现状指出其不足，最后对我国营业税改征增值税改革的未来发展提出若干建议。 【关键词】重复征税；上海试点；改革效应分析；若干建议 ABSTRACTSince the tax reform in 1984, value a

3、dded tax and business tax begins to parallel collection, which adapted to the prevailing economic system and tax collection and administration ability, in order to promote economic development and plays an important role in. However, with the establishment of market economy and development, graduall

4、y demonstrated its inherent irrationality, the economic operation caused a series of adverse effects, there is an urgent need to reform. For this, our country from January 1, 2012 onwards, in Shanghai city to carry out the business tax levy value-added tax reform. This article through to our country

5、 Shanghai pilot reform effect of macroscopical and microcosmic analysis confirms its advantages, through the reform implementation situation points out its insufficiency, the last of Chinas business tax levy value-added tax reform and puts forward some suggestions for future development.Key words Do

6、uble taxation; Shanghai pilot ; Reform effect analysis; Some suggestions目录一、营业税改征增值税改革概述（1）（一）营业税改征增值税改革的基本概念（1）1、营业税概念（1）2、增值税概念（2）3、营业税改征增值税改革概念（2）（二）营业税改征增值税改革的起源及发展（2）1、国内营业税改征增值税改革的起源及发展（2）2、国外营业税改征增值税改革的起源及发展（3）（三）我国营业税改征增值税改革的必要性和可行性分析（3）1、我国营业税改征增值税改革的必要性分析（3）2、我国营业税改征增值税改革的可行性分析（5）二、上海市营业税改

7、征增值税试点改革的主要内容及效应分析（8）（一）上海市营业税改征增值税试点改革的主要内容（9）（二）上海市营业税改征增值税试点改革宏观效应分析（10）1、上海市试点改革不会对上海市造成持续的物价上涨（11）2、上海市试点改革同时调整企业税负结构和国内产业结构（11）3、上海市试点改革其财政收入在改革中后期会呈稳定增长态势（11）4、上海市试点改革通过共同负担较好解决了税收收入分配关系（12）（三）上海市营业税改征增值税试点改革微观效应分析（12）1、征税范围扩大能更好体现税收中性和税负公平（12）2、取消营业税可以起到提高征管效率等作用（13）3、统一改征增值税可促进交通运输业和部分现代服务业

8、的发展（13）4、两税合一有利于消除混业经营、混合销售等带来的混淆（14）三、结合上海市试点改革提出我国营业税改征增值税改革的若干建议（14）（一）目前上海市营业税改征增值税试点改革的不足（14）1、上海市试点改革关于中央和地方税收收入分配措施具有局限（14）2、上海市试点改革因税率档次过多造成诸多不良后果（15）3、有关增值税一般纳税人认定标准等税收征管规定存在漏洞（15）（二）我国营业税改征增值税改革的若干建议（16）1、正确处理中央和地方税收收入分配关系（16）2、减少税率档次，采用综合手段适当照顾扶持行业（17）3、完善一般纳税人认定标准等税收征收管理机制（18）四、结论（20）参考文

9、献（21）关于对上海市营业税改征增值税试点改革的思考我国增值税、营业税两税并存的弊端，学术界早有共识。随着我国经济市场化、国际化水平的逐渐提高，社会分工进一步细化，货物和劳务的界限日益模糊，货物和劳务贸易的国际竞争也更加激烈，增值税、营业税两税并存的弊端更加突出，无论从国内市场的税制完善角度，还是从国际市场的税收竞争角度，研究将营业税纳入增值税征收范围，已是当务之急。一、营业税改征增值税改革概述营业税改证增值税改革最早可追溯到1917年法国营业税的产生，但由于营业税存在重复征税等诸多弊端，法国又于1948年率先对营业税进行改革，将其逐步改为增值税。而增值税凭借其良好的税收中性和收入弹性极大地适

10、应了现代市场经济和国际贸易的发展，从而风靡全球，故营业税改证增值税改革也正成为国际税制改革潮流。（一）营业税改征增值税改革的基本概念1、营业税概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。应税劳务包括交通运输业、文化体育业、金融保险业等7个税目。营业税按照应税劳务或应税行为的营业额或销售额、转让额按法定的税率计算缴纳。娱乐业实行20%（其中台球、保龄球适用5%）的税率，其他行业税目的税率为3%或5%。2、增值税概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增

11、值额和进口货物金额而征收的一种商品劳务税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人，就其销售（或进口）货物或者提供加工、修理修配劳务的增值额征税，基本税率为17%，低税率为13%，出口货物为零税率(国务院另有规定的除外)；对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率为3%。3、营业税改征增值税改革概念营业税改征增值税改革就是将现行营业税征收的范围逐步纳入增值税的征税范围，进而取消营业税。一是解决重复征税，减轻企业税负；二是促进第三产业发展，优化我国产业结构和经济结构，转变经济发展方式；三是完善我国增值税及流转税体系，促进我国税制的进步和发展。（二）营业税改征增值税改革的起源及

12、发展1、国内营业税改征增值税改革的起源及发展自1994年分税制改革起，开始在全国范围内推行增值税，但是增值税的征税范围仅包括第二产业（建筑业除外）和第三产业的商品批发和零售以及加工、修理修配业，对第三产业中的大部分行业仍课征营业税。2010年10月，党的十七届五中全会首次提出：“十二五”时期，为“积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制”，要“加快财税体制改革，扩大增值税征收范围”。2011年10月26日，国务院决定从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税改革试点。2、国外营业税改征增值税改革的起源及发展1917年，法国将对各类商品分级从量定额征收的产品税

13、改为对工商业均按销售额征收2的营业税。1925年将对工商企业按统一比例税率改为按商品种类以不同税率征收营业税。1936年法国政府将多环节课征的营业税改为一次性征收的生产税。法国于1948年又进行了商品征税制度的改革。将一次课征制改为分阶段征收制。1948年改革时并未使用“增值税”这个名称，直到1954年法国政府将扣除范围扩大到企业购入固定资产的已纳税款，才正式定名为“增值税”。增值税在法国的率先开征取得了良好效果，表现出了税率简化、税基宽广、税收中性和税负相对公平等诸多优点，在确保财政收入弹性增长、促进产业分工与合作、提高出口商品国际竞争力等方面发挥了重要作用。因此，增值税自1954年产生以来

14、迅猛发展，在世界上得到广泛推广，截止到2011年全世界已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。（三）我国营业税改征增值税改革的必要性和可行性分析1、我国营业税改征增值税改革的必要性分析（1）营业税内部及营业税与增值税之间存在的重复征税致使企业税负过重一是营业税内部存在重复征税，营业税是对营业额全额征税，加之无法抵扣，必然会产生重复征税；二是增值税、营业税两税之间存在重复征税，营业税主要按营业额全额征税，从而导致劳务提供存在重复征税现象，货物的生产要消耗劳务和其他货物，劳务的提供也要消耗货物和其他劳务，故货物销售和劳务提供均存在交叉重复征税。（2）营业税与增值税并行

15、影响了增值税税收中性，破坏了税制的完整性增值税和营业税并行造成增值税抵扣链条断裂，影响了增值税税收中性作用的发挥。要充分发挥增值税的中性作用,增值税的征税范围要尽可能地扩大,最为理想的是包含所有的商品和劳务。现行税制中对大部分的第三产业课征的是营业税,使得增值税征税范围较狭窄,进而导致经济运行中增值税的抵扣链条遭到破坏,增值税的中性效应无法最大化。（3）营业税与增值税并行征收严重制约了我国第三产业发展和经济结构的调整首先，由于营业税是对营业额全额征税，又无法抵扣，难免会产生重复征税，从而影响企业的生产和投资决策；其次，由于企业外购服务所含营业税税款无法得到抵扣，企业更倾向于自行提供所需服务而非

16、外购服务，导致服务生产内部化，严重制约了服务业的服务外包和专业化分工的发展；最后，对于出口货物与劳务，国际通行的做法是适用零税率，但因我国服务业适用营业税，在出口时无法进行退税，导致服务含税出口，使我国出口服务的国际竞争力下降。（4）营业税与增值税两套税制并行给税收征管工作带来诸多难题两套税制并行造成了税收征管工作的一些困境,特别是目前我国经济形态呈多元化、多层次发展，商品和劳务界定日趋困难，而企业单位也越来越向混业经营和混合销售方向发展，生产经营涉及范围较广，使增值税和营业税往往并行交织。虽然税法明确规定，对兼营和混合销售的处理方法是：单独核算的分别纳税，未单独核算的从高征税。税收设置要综合

17、考虑效率和公平两方面因素，但由于两税概念容易混淆，易造成执行错误和计税困难，增加了工作量和工作成本，也不违背效率和公平的原则。2、我国营业税改征增值税改革的可行性分析（1）经济的持续快速发展为营改增奠定了雄厚的财力基础营业税改征增值税改革，其最重要的目的就是减轻第三产业的税负，而企业税负的减轻，相对而言地方政府的财政收入减少了，这无形中就加大了地方政府对改革的阻挠力度，这一问题也是营业税改征增值税改革的关键难点。但是自改革开放以来我国经济发展速度加快，财政收入迅速增加，为营业税改征增值税改革初期带来的税收减少奠定基础，中央政府可以通过转移支付等手段对中央和地方财政收入分配进行调整，能够有效缓冲

18、改革带来的不良影响（数据参见表1），尤其是作为试点改革的上海作为中国内地经济最发达的地区，相应的其财政收入也是名列中国内地各省市GDP前茅，且上海市服务业门类齐全，发展程度高，辐射作用明显，更是改革的首选之地（数据参见表2）。表1：改革开放以来中国GDP及国家财政收入数据（亿元，%）年份GDP总值年增长率国家财政收入年增长率财政占GDP比例197719781979198019811982198319841985198619871988198919901991199219931994199519961997199819992000200120022003200420052006200720082

19、00920103201.93624.14038.24517.84862.45294.75934.57171.08964.410202.211962.514928.316909.218547.921617.826638.134634.446759.458478.167884.674462.678345.282067.589468.197314.8103935.0116741.0159878.0182321.0209407.0246619.0314045.0335353.0401202.013.19%11.43%11.88%7.63%8.89%12.08%20.84%25.01%13.81%17.

20、25%24.79%13.27%9.69%16.55%23.22%30.02%35.01%25.06%16.09%9.69%5.21%4.75%9.02%8.77%6.80%12.32%36.95%14.04%14.86%17.77%27.34%6.79%19.64%874.51132.31146.41159.91175.81212.31367.01642.92004.82122.02199.42357.22664.92937.13149.53483.44349.05218.16242.27408.08651.19876.011444.113395.216386.018903.621715.32

21、6355.931649.339373.251304.061330.468518.383101.529.48%1.25%1.18%1.37%3.11%12.75%20.18%22.03%5.85%3.64%7.18%13.05%10.21%7.23%10.60%24.85%19.99%19.63%18.68%16.78%14.16%15.88%17.05%22.33%15.36%14.87%21.37%20.08%24.40%30.30%19.54%11.72%21.28%27.31%31.24%28.39%25.67%24.18%22.90%23.03%22.91%22.36%20.80%18

22、.39%15.79%15.76%15.84%14.57%13.08%12.56%11.16%10.67%10.91%11.62%12.61%13.94%14.97%16.84%18.19%18.60%16.48%17.36%18.80%20.80%19.53%20.43%20.71%（数据来源：国家统计局）统计显示，1978年至2010年，中国国内生产总值（）年均实际增长9.8%，不仅明显高于1953年至1978年年均6.1%的速度，而且也大大高于同期世界经济年均3.0%的速度。与日本经济起飞阶段年均增长9.2%和韩国经济起飞阶段年均8.5%不相上下。表2：上海历年全市地方生产总值及地方一般预

23、算财政收入（亿元，%）年份地区生产总值（GDP）增长速度一般预算财政收入增长速度201119,195.698.23429.8019.4201017,165.989.92873.5813.1200915,046.458.22540.307.7200814,069.809.72382.3013.3（资料来源：上海市统计局）（2）国际上增值税改革中关于处理税收收入分配关系的处理为营改增贡献了有益的经验借鉴 对我国最具有借鉴意义的是德国。德国正式推行增值税是在1968年1月1日，而且到了80年代中后期把地方营业税改为收入型增值税。我国和德国的增值税都是共享税，不同的是德国的税收收入是按照确定的比例在各

24、级财政部门之间进行分成，这个比例是可以根据实际情况进行调整的，而我国的分成比例是由法律规定固定的（中央：地方为75:25）。德国的联邦和各州一般每两年就要进行一次磋商，将各方的财政收支比例详细分析后，为了达到平衡，会对增值税收入分配的比例作出合理的调整。可见，对于税收在中央和地方的分成方面，德国给了我们较好的借鉴。我国可以像德国政府那样让各级政府定期制定财政报告，每隔一段时间召开商讨会议，针对各级政府财政收入报告，对税收分成比例进行重新调整，以平衡各级政府的需求，这样一来就可以解决增值税改革在全国推广的一个大难题了。 （3）我国以金税工程为主的税收管理信息化水平的不断提高为营改增提供了强有力的

25、技术保障我国金税工程从1994年开始实施以来，继金税工程一、二期成功实施后，国务院又于2005年9月批准了金税工程三期立项，金税工程的不断深化推动了我国税收管理信息化有了较大的发展，有力地促进了税收工作水平的提高。主要表现在：一是增值税管理信息系统、综合征管信息系统等应用系统的推广，深化了税收经济分析，加强了各税种的管理，强化了税源控管，优化了纳税服务，提高了税收征收率；二是以信息化手段为依托，大力实施科学化、精细化管理，积极推进税收征管体制改革，优化业务流程，完善岗责体系，创新管理制度，提高了管理效能；三是依靠现代科技手段，规范税收执法，减少了执法随意性，强化了对税收执法权和行政管理权的监督

26、制约，税务干部违法违纪现象大大减少，促进了税务干部队伍建设。实践证明，信息化不仅是加强税收管理的重要手段，也是税务干部队伍建设的重要基础。通过信息化建设，税收征管的质量和效率不断提高，促进了税收收入随经济发展稳定较快增长。二、上海市营业税改征增值税试点改革的主要内容及效应分析此次上海市营业税改征增值税试点改革主要涉及到试点行业、时间及相关的税制安排等，其试点改革是经过科学论证，稳步实施，积极推进的，试点改革初期已初步对上海市的企业税负和产业结构等产生了良性影响，这对于将改革推向全国具有典型的示范意义。（一）上海市营业税改征增值税试点改革的主要内容此次上海市营业税改征增值税试点改革选择在交通运输

27、业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，试点从2012年1月1日开始试点。上海市营业税改征增值税试点改革的主要税制安排为：第一，税率方面，现行增值税有17%标准税率、13%低税率和零税率，试点改革新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。第二，计税方式方面，交通运输业、邮电通信业、文化体育业、建筑业、现代服务业、销售不动产和转让无形资产，适用增值税一般计税方法。生活性服务业与金融保险业，适用增值税简易计税方法。第三，计税依据方面，纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资

28、金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。第四，服务贸易进出口方面，服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。第五，过渡性政策安排方面，试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。现有增值税纳税人向

29、试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。（二）上海市营业税改征增值税试点改革宏观效应分析1、上海市试点改革不会对上海市造成持续的物价上涨上海市营业税改征增值税试点改革，使得一些人担心是否会引起上海市物价的螺旋式上升，加剧当前物价上涨。美国税收专家艾伦泰特对一些国家在开征增值税前后消费物价指数的变化情况进行了研究，取得第一手资料，结论对于增值税是否会导致通货膨胀问题的答案几乎是完全否定的。当然，目前上海市物价在第一季度情况是同比和环比均呈增长态势，但是可以发现其增速总体却是下降趋势（数据参见表3），其影响因子的分析是复杂的，所以不能凭借短期数据加以武断地认为增值税必然会

30、或不会导致物价上涨，科学的分析必须建立在长期观测和研究的基础上。表3 ：2012年上海市第一季度物价数据 数 值月份2012年当月指数（以上年同期为100）2012年当月指数（以上月为100）同比增长环比增长1月104.9100.74.9%0.7%2月103.9100.23.9%0.2%3月103.8100.33.8%0.3%（资料来源：上海市统计局）2、上海市试点改革同时调整企业税负结构和国内产业结构将交通运输业和部分现代服务业纳入增值税征收范围内，重复征税和税负重的情况大为减少。我们知道增值税是价外税，税负转嫁正常情况可以完全转嫁，一般来说，课税范围越宽广，越有利于实现税负转嫁，因为商品或

31、要素课税范围很广，同类商品或要素都因课税而提高售价，其市场购买者接受转嫁的可能性越大，但是课税范围对税负转嫁的制约也是通过影响商品供求弹性大小而间接产生的。在其他条件既定下，当商品或要素的供给弹性小于需求弹性，则税负由供给方负担的比例大于由需求方负担的比例，故作为一个理性的供给方会选择供给弹性大、需求弹性小的商品或产业去组织自己掌握的经济资源进行生产，我们同时又注意到生活必需品要比奢侈品的需求弹性小，生产者更倾向于投资必需品及其相关产业，这样就起到了鼓励必需品的生产，限制奢侈品的生产的作用。增值税的课征使得生产者的经济资源从一个产业转移到其他产业，也就是说在税负结构发生变化的同时，产业结构也得

32、到了调整。从上海试点情况看，改革总体运行平稳，成效初显。改革后试点行业税负总体减轻，有力地促进了服务业发展。截至2012年3月底，上海市共计12.9万户企业纳入了本次试点。试点企业普遍反映，改征增值税后，由于进一步消除了重复征税，促进了社会化分工，提高了企业专业化水平，增强了企业市场竞争力。3、上海市试点改革其财政收入在改革中后期会呈稳定增长态势由于增值税不受生产结构和流转环节变化的影响，一方面使纳税人不可能通过改变生产结构逃避税收纳税义务，另一方面又使税收与国民经济流量高度相关，增值税是对相当于国民收入的增值额课征，一旦确定税率，增值税税收从国民收入中课税的比例就相应确定了。因此，税收收入将

33、随国民收入的增长而稳定增长，征收范围越广，财政收入增长越稳定。还有，因范围的扩大使得征收链条更加完整，税务机关的交叉稽核和审计也更有效，增值税的内在制约机制将更完善，做到税收应收尽收，有利于大大减少税款的流失，保障财政收入增长。4、上海市试点改革通过共同负担较好解决了税收收入分配关系由于营业税是地方税，而增值税是共享税（不包括进口环节缴纳的增值税），将交通运输业和部分现代服务业纳入增值税的征税范围，必然使得中央收入的相对增加和地方收入的相对减少。目前上海试点改革采取试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，

34、按现行财政体制由中央和地方分别负担。较好的解决试点期间因改革使得中央收入的相对增加和地方收入的相对减少这一突出矛盾。（三）上海市营业税改征增值税试点改革微观效应分析1、征税范围扩大能更好体现税收中性和税负公平随着增值税征收范围的逐步扩大，乃至最终全面替代营业税，其一方面可以有效避免产品在生产和流通领域因流转环节的增加而重复征税，有效避免影响企业的生产组织形式；另一方面可以对原营业税纳税人所购置的固定资产等设备进项税额予以抵扣，避免重复纳税，大大减轻了企业税负，起到鼓励其加大投资力度，拉动经济增长。2、取消营业税可以起到提高征管效率等作用取消营业税后税务部门利用增值税发票管理全国联网机制，以票管

35、税，可以有效提高征管效率，降低税收征管成本。并且增强了税法的严肃性，增值税发票管理机制全国联网，从领取、开出、审核、抵扣到缴纳，从税务部门到企业，互相牵制，互相约束，环环相扣。其抵扣链条的内在机制，有利于对税源进行监管，加强了征纳双方遵纪守法的制度约束，能更好地维护税法的严肃性。3、统一改征增值税可促进交通运输业和部分现代服务业的发展交通运输业属于资本密集型、资金密集型和技术密集型行业，铁路、公路、水路、航空涉及到的运输工具，如机车车辆、汽车、船舶、装卸机械等，都单位金额巨大，投资庞大。营业税改征增值税，将起到鼓励交通运输业购置新设备，采用新技术，并促进其采购、生产、销售和物品回收一体化运作的

36、作用，同时促进中间服务、中间劳务的提供和发展，降低全社会的交易费用和成本，提高全社会经济运行效率，继而通过交通运输行业发展，带动全社会各行业特别是生产性服务行业发展，促进经济社会协调快速发展。上海试点改革中的部分现代服务业，特指现代物流产业、围绕制造业、文化产业等提供知识性、技术性服务的业务活动。包括研发和技术服务、文化创意服务、信息技术服务、有形动产租赁服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。这些服务业普遍具有增值额高、人力成本高等特点。营业税改征增值税有利于服务外包，产业进一步细化，促进现代服务业发展。4、两税合一有利于消除混业经营、混合销售等带来的混淆随着经济社会的发展，为了节约成本、减小风险

37、和占领市场等原因，企业的混业经营、混合销售行为越来越普遍。缴纳增值税的企业，在销售产品的同时，也提供运输、售后服务等劳务，如家电企业销售彩电的同时送货上门；缴纳营业税的企业，也有销售产品的情况，如电信行业提供电信服务的同时又销售电话机。而营业税改征增值税后，企业不用再分别核算，税务机关不用再去监管此类问题，有效降低征纳成本，提高了工作效率。三、结合上海市试点改革提出我国营业税改征增值税改革的若干建议通过对此次上海试点改革的内容的了解及效应的分析，我们已经完全知晓有关上海营业税改征增值税试点改革的方方面面，但是作为我们的研究对象，我们不能只是对其优点进行肯定，更重要的是我们要从中找出不足，以便为

38、未来我国营业税改征增值税改革提出有效的建议。（一）目前上海市营业税改征增值税试点改革的不足1、上海市试点改革关于中央和地方税收收入分配措施具有局限上海市试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。这是因为上海市雄厚的财政可以负担这部分损失，且上海可以通过第三产业的发展来弥补。这种共同负担的解决方案适合于经济发达地区，但是其他地区尤其是中西部落后并不具备这一条件，这对于在全国进行推广营业税改征增值税非常不利。2、上海市试点改革因税率档次过多造成诸多不良后果 在现行增值税17%

39、标准税率和13%低税率基础上，上海市试点改革新增11%和6%两档低税率。其中租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。这样加上零税率总共就有五档税率了，过多增加增值税税率档次，带来增值税管理成本的增加及企业纳税遵从度成本的大量增加，还会造成新的重复征税和税负不公，破坏增值税抵扣链条的完整性。3、有关增值税一般纳税人认定标准等税收征管规定存在漏洞现有增值税条例将增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人，划分的基本依据是纳税人的会计核算是否健全以及企业规模的大小。增值税征管方式的一个重要特点就是我国增值税体系通过以票控税达到监督纳税、规范抵扣、保证收入

40、的目的。故增值税发票管理的严格性决定了作为一般纳税人必须具备生产经营要达到一定的规模和较为健全的会计核算及经营管理制度，目前我国增值税仅覆盖至第二产业（建筑业除外），作为营业税纳税对象的服务产业，大多数行业具有规模小、投入少、企业分散、从业人员众多的特点，税源管理较为困难，距增值税一般纳税人的标准更有很大的差距，而此次上海试点改革没有考虑这点不能不说是一个失策！（二）我国营业税改征增值税改革的若干建议1、正确处理中央和地方税收收入分配关系在现行分税制体制下，增值税是中央和地方共享税，按75%、25%的比例在中央和地方政府间分成，营业税是地方税（除铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司缴纳的营业

41、税收入外）。通过对营业税收入占决算收入比分析发现，营业税收入占地方财政收入的比重平均为27%左右（数据参见表4），虽然近年占比有所下降，但仍占决算收入1/4以上，是地方税收的最大来源。在“中央拿大头，地方拿小头”的现状下，尽管中央财政转移支付发挥了一定的均衡功能， 但地方可支配的财政收入仍旧与其承担的公共职能不相匹配。营业税在地方财政收入中的主体地位，难免受到营业税改征增值税的影响，这对本已困难的地方财政提出更严峻的挑战。为了弥补地方财政收入的损失，一个最简单的思路就是相应提高增值税的地方分享比例，以不影响地方财力的可持续增长为前提，调动地方改革的积极性。表4 ：地方政府增值税、营业税占决算收

42、入的情况（亿元，%）年份财政决算收入增值税收入营业税收入营业税收入占决算收入比1999年2000年2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年2009年5594.876406.067803.308515.009849.9811893.3715100.7618303.5823572.6228649.7932602.59974.321139.971341.661547.381810.992204.432644.223196.383867.624499.184565.261453.711625.671849.102295.032767.563470.984102.

43、824968.176379.517394.298846.8825.98%25.38%23.70%26.95%28.10%29.18%27.17%27.14%27.06%25.81%27.14%（数据来源：1999-2009 年中国统计年鉴）在具体制度设计上，我国可以借鉴德国的增值税税收分配制度。在德国，增值税收入由联邦、州和地方三方按比例分享，该比例约为 48.4%、49.2%、2.4%。州政府分享的增值税收入中有75%的部分是按照各州居民人口数分配，另25%则分配给财政能力较弱的州，使之财政能力达到全国平均水平的92%，我国的增值税分享比例也可像德国一样按各地区的人口和经济发展状况实行公平化

44、分配，对于财政能力不足的地区再辅之以税收优惠或转移支付等手段。但是这种简单的调整增值税分成比例，短期内可以过渡一下，但长期内行不通，因为在中国不管是政治体制还是经济体制都是高度集权，地方政府在与中央进行博弈的过程中明显的处于下风，地方政府长期的财力诉求得不到满足，势必会影响地方政府的积极性，进而导致经济和社会各方面受损，为了弥补地方政府财政主体税种缺少而造成财政收入减少等严重后果，应该新开税源或重建地方主体税种，可考虑尽快改革房产税为地方主体税种，加之开征其他地方税种来作适当补充，如财产税、物业税、燃油税、遗产税和赠与税等，以保证地方政府利益不致因改革受到过大影响，消除地方政府的顾虑，减少改革

45、阻力。2、减少税率档次，采用综合手段适当照顾扶持行业对于增值税税率档次的问题，一直有着对单一税率和多档税率之争，其根源在与两者均存在着明显的优缺点：单一税率的优点是计算方便、征纳收成本低和征管效率高，最重要的是保持着增值税税收中性，对经济运行扭曲小。缺点是对所有商品都同等看待，有损于社会公平；而多档税率的优点是能够适应国家的经济发展状况，充分发挥税收的调节作用，体现国家经济社会政策，缺点是计算复杂、征纳成本高，且人为造成了税负不均和经济扭曲。但是不管是单一税率国家还是多档税率国家，对货物劳务的出口均实行零税率。真正意义上的完全抵扣应只有一档税率，但是出于保障人民日常生活需求或是鼓励某些行业发展的考虑，大部分国家会另设一至两档低税率，一般实行多档税率的国家低税率都不会超过两档。我国若直接改为单一税率，无法满足国家对经济的调控需要，且改革变动太大对经济发展将产生不良影响，故此做法不可行。我国现行税率为基本税率17%，低税率13%，零税率