个人所得税筹划论文.docx
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1、本科毕业论文 题 目:个人所得税纳税筹划探究院 (部): 商学院专 业: 财务管理班 级: 财务051班姓 名: 董凤娟学 号: 2005091406指导教师: 王义华完成日期: 2009年5月25日目 录摘 要IABSTRACTIII1绪论- 1 -11个人所得税税收筹划的含义及国内外发展状况- 1 -12个人所得税税收筹划应考虑的因素- 2 -1.3我国个人所得税税收筹划的特点及意义- 2 -2个税筹划谨防的六大误区- 4 -21误区一:工资、奖金现金以外收入不征税- 4 -22误区二:所有奖金均与工资薪金合并计税- 4 -23误区三:退养工资与退休工资一样不征税- 5 -24误区四:只要
2、归还了借款就不用计征个税- 5 -25误区五:出版单位人员稿酬计税方法相同- 6 -3个人所得税税收筹划的途径- 6 -31个人所得税征收的最新政策- 6 -32个人所得税税收筹划的基本策略- 8 -321个人所得税税收筹划的避税(Tax Avoidance)策略- 8 -332个人所得税的节税(Tax Saving)策略- 10 -333个人所得税税收筹划的税负转嫁筹划法- 14 -334利用优惠政策筹划- 16 -335各种所得相互转换或相互分离的筹划方法- 17 -4个人所得税税收筹划是时代发展的要求- 17 -谢 辞- 19 -参考文献- 20 -摘 要21世纪,经济飞速发展,人们的收
3、入水平也在不断的提高。但是,作为一名纳税义务人,依法纳税是我们必须遵守的,收入的提高也就意味着要多缴税,这样一来,原来增长的一部分收入由于要缴纳税金又剩下不多了。于是合理的进行个人所得税的纳税筹划越来越成为人们迫切的要求之一。本文的主要内容就是通过介绍纳税筹划的概念、内容及方法来研究和探讨个人所得税的筹划方法,其中包括避税筹划、节税筹划和转税筹划。指导我们如何在不违反国家税法规定的情况下,合理、有效、持续的节约个人所得税费用,达到收益最大化的目的。关键词:纳税筹划,个人所得税,避税筹划,节税筹划,转税筹划Discussed Shallowly The Tax Preparation of Ou
4、r Personal Income Tax Accepts ABSTRACTIn the 21st century, with the swift development of economic, peoples income level is also in unceasing enhancement. But, as a taxpayer, the tax payment is legally we must observe, the income enhancement also means that taxes we should pay are also increasing. As
5、 the matter stands, only little money left, for the growth of income taxes with the increasing of our income. Therefore, reasonable tax payment preparation becomes one of the urgent requests of more and more people. This articles primary coverage is that, through the introduction of tax payment prep
6、aration concept, the content and the method, we can study and discuss the preparation method of our personal income tax, including the tax avoiding preparation, the tax saving preparation and transfering the tax preparation. This article instructs us how to save the personal income tax expense reaso
7、nable, effective and continuely, on the legitimate condition. Achieving the goal ,the income maximization. Keywords: tax planning, personal income tax, transfer tax planning1绪论11个人所得税税收筹划的含义及国内外发展状况税收筹划,叫纳税筹划,是指纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴和递延缴税的一系列谋划活动。人们进行个人所得税税收筹划的目的是使
8、人们根据自己的纳税所得缴纳尽可能低的税额。税收筹划在我国开始得比较晚,人们在相当长的时间里对税务筹划的思想认识偏激,把税务筹划等同于税收欺诈、偷税漏税。实际上,税务筹划包括四个方面的内容:一是采用合法的手段进行的节税筹划;二是采用“非违法”的手段进行避税筹划;三是采用经济手段,特别是价格手段进行的税收转嫁筹划;四是归整纳税人账目,实现涉税零风险。税务筹划,是国家赋予纳税人的一项基本权力,纳税人在法律允许或不违反税法的前提下,有从事经济活动、获取收益的权利,有选择生存与发展、兼并、重组与破坏的权利。税务筹划所取得的收益应属合法收益。在经济发达国家中, 税收筹划的一个重要对象就是纳税个人。个人所得
9、税在税收中处于举足轻重的地位,如美国个人所得税和社会保障税占税收总收入的比重达70%以上。随着经济发展和个人收入的增长,我国的个人所得税收入快速增长。由于个人所得税税负的轻重直接关系到纳税人及家庭的净收入,因此,个人所得税已成为税收筹划关注的重点。 个人所得税的筹划,应考虑个人所得税征免税范围的宽窄。不同国家对个人所得税的征免税规定不同。在此将美国同中国进行比较如下:美国采取单列举法,除税法明确不予征税的以外, 一切收入都得征税。我国采取双列举法,既列举征税项目,又列举免税项目。中国的征税范围比美国小、而免税范围却比美国大。从征税范围看,美国的覆盖面几乎是无限的, 中国却是列举出来的几类征税情
10、况。在我国,作为工资构成的形形色色的补贴等隐形收入,实际操作中往往难以征税,缩小了税基和征税面。加上未开征遗产税、社会保障税,个人缴税范围明显比美国小得多。美国著名的“纳税人塞萨里列要求退税案”就是很典型的例证。案中当事人发现几年前购买的钢琴中藏4400美元现金, 当年作为额外收入缴了税。后又觉得不该纳税,要求税务当局退税,官司打到了地区法院。法院根据 美国税收法典总收入包罗万象的广泛含义,认为“被发现的财物”,除非税法明文写明不该征税,应属于应税所得范围。美国个人所得税征税范围之广可见一斑。随着我国税收政策的大幅改革和调整,特别是新个税时代的到来,这给税务筹划提供新的机会。对许多普通纳税人而
11、言,学会怎样进行个人所得税的税收筹划变得尤为必要。12个人所得税税收筹划应考虑的因素首先,个人所得税征免税范围的宽窄对于税收筹划至为重要,应特别注意的是:第一,个人转让财产的资本收益是否免税;第二, 附加福利包括工资外的额外津贴或实物福利,诸如假日津贴、退职金、出差补贴、免费住房、免费用车、低息贷款等征税还是免税;第三,股息、特许权使用费等投资所得,是否有单项免税的待遇,比如新加坡对股息、香港对股息和利息免税等;第四,有无特殊的个人所得税税收优惠规定。进行个人所得税税收筹划要考虑的第二点是:收入来源地的认定。这主要是针对非居民个人纳税人,因为绝大多数国家要求非本国居民纳税人履行有限的纳税义务,
12、对其只课征来源于该国收入的所得税。 税负轻重关键在收入来源地的认定上,对收入来源认定越广泛,非居民在收入来源国负担的税收就越多,反之,对收入来源规定得比较窄,就可以少缴税。个人所得税筹划的第三点是:在收入来源国的居住天数。几乎所有国家都有对非居民纳税人在境内短暂停留不征税的规定。比如我国规定,外国人在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90天的个人,由中国境外雇主支付并不由该雇主在中国境内机构、场所负担的部分,可不在中国缴纳个人所得税。简称分“90 天规则”。其他国家地区也有类似规定,只不过天数长短不一,居多的是183天。1.3我国个人所得税税收筹划的特点及意义由于税收筹划的范围较广,
13、与企业的财务活动密切相关,具有诸多特点 摘自高等教育出版社税务筹划第二版,主编:盖地第1516页主要有:(一) 不违法性税收筹划是在不违反税法的前提下进行的,是在对税法进行认真研究比较后,对纳税进行的一种最优化选择,符合政府的宏观调控目标。在有多种纳税方案可供选择时,纳税人做出低税负的决策是无可非议的,征税人不应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选择高税负,不是税收的法律要求。(二) 超前性税收筹划一般都是在应税行为发生之前进行规划、设计和安排的,它可以在事先测算出税务筹划的效果,因而具有一定的超前性。(三) 目的性目的性表示纳税人要取得税务筹划的税收利益。这里有两层意思:一层意思是选择低税负
14、。低税负意味着低的税收成本,低的税收成本意味着高的资本回报率。另一层意思是滞延纳税时间(非指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为)。纳税期的退后,也许可以减轻税收负担(如避免高边际税率),也许可以降低资本成本(如减少利息支出)。不管哪一种,其结果都是税款支付的节约。(四) 普通性各个税种规定的纳税人、纳税对象、纳税地点、税目、税率、减免税及纳税期限等,一般都有差别。这就给纳税人提供了税务筹划的机会,也就决定了税务筹划的普遍性。(五) 多变性因各国税收政策及实施细则,随着政治、经济形势的变化会经常发生变化,税务筹划具有着多变性。纳税人应随时关注国家的税收法规的变动,进行税务筹划的应变调整。(六)
15、专业性专业性主要不是指纳税人的税务筹划需要其财务会计专业人员进行,而是指面临社会化大生产、经济全球化、国际经贸业务的日益频繁及规模越来越大,世界各国的律师事务所、会计师事务所、税务事务所等迅速发展,说明税务筹划越来越呈现出专业化的特点。个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有如下现实意义:第一,有助于税法知识普及。纳税人要想进行税收筹划,熟悉相关税法知识是其前提条件; 第二,有助于纳税人维护自身利益,实现经济利益最大化。纳税人在遵守税法的前提下,提出多个纳税方案,通过比较,选择税负最轻的方案; 第三,有助于国家不断完善相关税收政策、法规。个人所得税税收筹划是针对税法中未明确规定的行为
16、及税法中优惠政策而进行的,是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为。充分利用纳税人税收筹划行为的反馈信息,可以完善现行的个人所得税法和改进有关税收政策。 2个税筹划谨防的六大误区刘厚兵. 个税筹划谨防六大误区N. 财会信报, 2007 . 我国现行个人所得税采用分类所得税制,将个人取得的各种所得划分为 11 类,分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法,使得个人所得税税收筹划呈现复杂化、多元化的特点。同时,如果纳税人对个人所得税的相关政策理解不到位。在税收筹划中就容易走入误区。纳税人对个人所得税的认识存在的误区,具体来说有六个方面: 21误区一:工资、奖金现金以外收入不征税
17、 在很多人的印象中,个人所得税是针对工资、奖金而言的。而且只就现金收入计征。至于各种补贴如住房补贴、手机话费补贴、交通补贴、特殊岗位津贴等等则无须缴税。其实,工资、薪金所得不仅指工资、奖金,而且还包括年终加薪、津贴、补贴、劳动分红以及与任职或者受雇有关的其他所得。在此情形下。很多单位、部门在发放各种实物福利时根本不知道分配的各种实物福利也耍计征个人所得税。其实,有关税收法规早已明文规定。对属于现金以外的各种实物、有价证券(包括债券、股票),应征收个人所得税。如单位在年终发给个人的奖品,不论是现金、实物还是有价证券都要由单位代扣代缴个人所得税。这部分所得将按照个人所得税法中规定的“其他所得”项目
18、计算缴纳个人所得税,税款由支付所得的单位代扣代缴。其他所得以每次收入额为应纳税所得额,适用税率为百分之二十。如果发放的是实物(有价证券)要折算成人民币。 例如,2006 年1 月28日,某企业部门经理王某因在2005 年工作表现突出,主管单位奖励其笔记本电脑一台(折算成市场价12000 元),奖励现金8000 元。支付所得的单位应为王某代扣代缴个人所得税=(12000+8000) 20%=4000(元)。 22误区二:所有奖金均与工资薪金合并计税 依据中华人民共和国个人所得税法的规定及国税函98293 号文件规定,个人因在备行各业做出突出贡献而从省级以下及其所属部门取得的奖励收入,即凡由非任职
19、单位发放的奖金不认定为工资、薪金,不与工薪收入合并计税,应按“其它所得”或“偶然所得”项目征税,而不应按“工资、薪金所得”征税。 例如:李某因工作业绩突出在2006 年3 月份获得单位先进奖金1200 元,当月工资2000 元。李某3 月份应纳个人所得税=(20001600)5%+1200 20%=260 元。 23误区三:退养工资与退休工资一样不征税 国税发199958 号文明确规定。实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金,不属于离退休工资,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入。应按
20、办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定实用税率,再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入,减除费用扣除标准,按适用税率计征个人所得税。 例如:李某2006 年2 月份办理内部退养手续领取一次性收入45000 元,退养工资850 元,(其至法定离退休年龄还有4 年零2 个月)。计征老李2 月份应纳个人所得税如下: (1)确定适用税率。 45000 元50 个月=900 元,(900+8501600):150 元。其适用税率应为5%。 (2)老李2 月份应纳个人所得税:(45000+8501600)5%=
21、2212.50 元。 24误区四:只要归还了借款就不用计征个税 俗话说,有借有还。再借不难。但是对于个人投资者来说,如果从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,必须在年底前及时归还。否则将被征收一定数量的个人所得税。 针对一些个人投资者通过从所投资企业借款长期不还、套取现金不分配从而达到避税目的,财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知(财税200358 号)明确规定。纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目
22、计征个人所得税。执行该文件时必须把握以下几点:一是上述“该纳税年度终了”是以每年的12月31日为限,纳税人即便是12月30日借款。在12月31日未归还,也应计算缴纳个人所得税;二是现行政策未规定退税。对纳税人征税后,即使逾期归还借款,所征税款也不予退还:三是此项政策主要为规范个人投资者。企业营销、业务人员出差等借款问题不包括在内。 25误区五:出版单位人员稿酬计税方法相同 根据国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复(国税函2002146 号)规定:(一)任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员,因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得。属于因任职、受雇而取得的所得,应与其当月
23、工资收入合并,按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外,其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得,应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。(二)出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品,由本社以图书形式出版而取得的稿费收入,应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。 这表明,对稿酬所得的认定。报社、杂志社与出版社在税法上是有严格区分的,具体计税办法有很大区别。这也体现国家充分考虑了报社、杂志社专业人员发表文章与出版社专业人员编著图书难易程度,防止各报社、杂志社以稿酬所得分解收入避税。 3个人所得税税收筹划的途径在了解个税筹划的含义、特点、意义及常见误区的基础上,我们来探讨个人
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