《金融工具》PPT课件.ppt

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1、,金融工具,金融工具系列准则 -金融工具确认和计量（CAS22） -金融资产转移 （CAS23） -套期保值 （CAS24） -金融工具列报 （CAS37）,CAS22：金融工具确认和计量,主要内容：,本准则涉及的主要概念 本准则的范围 金融资产和金融负债分类和计量 金融资产减值,本准则涉及的主要概念,金融工具 金融资产 金融负债 权益工具 衍生工具,金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等

2、,基本金融工具金融工具 衍生(金融)工具,现金应收款项应付款项债券投资股权投资等,金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商 品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,衍生工具运用(实例):例1国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定固定”利率互换，期末进行本金交换。,固定利率借款,例2 中国人民银行商业银行:货币互换 中国人民银行国内十家商业银行,05年11月25日, 人行以1美元=8.0810元人民币,出售美元60亿,并承诺在1年后以1美元=7.85元人民币回购该批美元.,

3、例3 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.,11,金融资产，是指企业的下列资产：（一）现金；（二）持有的其他单位的权益工具；（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合

4、同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；（六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。,12,金融负债，是指企业的下列负债：（一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍

5、生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。,本准则的范围 不涉及的内容或业务,长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，租赁合同，等等。,金融资产和金融负债的分类,其他金融负债,以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,为赚取价差为目的所购的有活跃市场报

6、价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，（包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具）,解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等,持有至到期投资,到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等,特征,贷款和应收款项,企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项,可供

7、出售金融资产,出于风险管理考虑等,金融资产重分类,其他三类之间不能随意重分类,可供出售金融资产重分类为持有至到期投资,-企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,-企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。,例外：企业不可控因素引起,交易性金融负债,证券公司发行的备兑认购权证例如: 某创新类证券公司发行以宝钢正股为基

8、础的备兑认购权证 借: 银行存款 XXX 贷: 交易性金融负债 XXX,23,交易性金融负债,中行IPO衍生工具及公允价值变动计入当期损益的负债,金融资产和金融负债的计量,25,交易性金融资产,科目设置交易性金融资产成本公允价值变动,26,交易性金融资产,取得时借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利、应收利息（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款,27,交易性金融资产,持有期间借： 应收股利、应收利息 贷：投资收益 收到时 借：银行存款 贷：应收股利、应收利息,28,交易性金融资产,资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账

9、面余额的差额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。,29,交易性金融资产,处置时公允价值上升的情况下：借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动损益 投资收益,以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理,1 . 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。 借：交易性金融资产（价款） 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105,2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3

10、 借：银行存款 3 贷：应收利息 33. 20X6年12月31日，债券公允价值为110 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10,4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息 借：银行存款 3 贷：投资收益 35. 20X7年10月6日，将该债券处置（售价120） 借：银行存款 120 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产 110 投资收益（120-100） 20,持有至到期投资会计处理 摊余成本计量,金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失,34,持

11、有至到期投资,科目设置持有至到期投资成本利息调整应计利息,35,持有至到期投资,取得时借：持有至到期投资成本（公允价值交易费用） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 应交税费持有期间，未发生减值，分次付息，借：应收利息（面值票面利率） 持有至到期投资利息调整（折价的摊销） 贷：投资收益（按实际利率计算） 持有至到期投资利息调整（溢价的摊销）一次还本付息 借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率） 持有至到期投资利息调整（折价的摊销） 贷：投资收益（按实际利率计算） 持有至到期投资利息调整（溢价的摊销）,36,持有至到期投资,持有期间，发生减值，已发生减值的持有至到期投资利息收

12、入的确认，比照“贷款”科目相关规定进行处理。（三）减值贷款的处理12企业应于资产负债表日按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。3收回减值贷款时，应按照“本金、表外应收利息”的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息。实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按应转销相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按应转销已减值贷款余额，贷记本科目（已减值），按已收回的表外应收利息余额，贷记“利息收入”科目，如仍有余额，借记或贷记“资产减值损失”科目。,37,持有至到期投资

13、,持有期间，发生减值应收利息在备查簿登记借：持有至到期投资减值准备 贷：投资收益（实际利率）出售持有至到期投资时，借：银行存款（应按实际收到的金额） 持有至到期投资减值准备 投资收益 贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息（按其账面余额） 投资收益,38,例1 20X0年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 计算结果：r6.96%（本PPT文档均

14、采用四舍五入方式取数）,-1,-2,-5,39,2022/12/12,40,会计处理,41,例2 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：,42,实际利率计算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r） =1250 确定:r10%,-1,-2,-4,-5,-3,43,贷款和应收款项的会计处理,-按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) -贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明),实际利率法的适用性,一般

15、工商企业的期限短、不附息应收账款， 基于重要性原则，可不按实际利率法确 定摊余成本 商业银行等金融企业的贷款或类似债权， 如名义利率和实际利率相差很小，且货币 市场基准利率变动也不大，可按名义利率 确定摊余成本,可供出售金融资产的会计处理,-按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益,47,可供出售金融资产的会计处理,科目设置可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动,48,可供出售金融资产的会计处理,取得时：借：可供出售金融资产（公允价值） 应收股利、应收利息 贷：银行存款 应交税费,49,可供出售金融资产的会计处理,持有期间：借：可供出售金融资产应计利息（一次） 应收股利、应

16、收利息 可供出售金融资产利息调整（折价） 贷：投资收益 可供出售金融资产利息调整（溢价）,50,可供出售金融资产的会计处理,资产负债表日，上升：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积资产负债表日，下降： 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,51,可供出售金融资产的会计处理,减值：分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（通常是指达到或超过20%的情形），或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的（通常是指该资产的公允价值持续低于其成本达到或

17、超过6 个月的情形），可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。,52,可供出售金融资产的会计处理,减值：根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的 借：资产减值损失（按应减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产（公允价值变动）,53,可供出售金融资产,出售可供出售金融资产时，借：银行存款 资本公积其他资本公积 投资收益 贷：可供出售金融资产成本 利息调整 公允价值变动 投资收益 资本公积其他资本公积,54,例3 2010年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为可供出售金融资产，公允价值为95，票面价值110，每年按票面利率可收得固定利

18、息4，该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110。2010、11、12、13、14年底，公允价值为92、93、90、70、75。在初始确认时,计算实际利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r)=95 计算结果：r6.96%（本PPT文档均采用四舍五入方式取数）,-1,-2,-5,55,56,2022/12/12,57,会计处理,2022/12/12,58,会计处理,2022/12/12,59,会计处理,金融资产减值,需要进行减值测试的金融资产- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可

19、供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值,一般工商企业应收款项期末坏账损失计量 单项金额重大且发生损失的应收款项 未来现金流折现法 其他(含单项金额重大且非发生损失 的应收款项): 方法：不同账龄期末余额*坏账损失比例，等,单独测试：,组合测试：,62,应收款项的会计方法,应收款项的帐龄分析：,63,坏账准备的计提,第一次计提时：借：资产减值损失 贷：坏账准备第二次计算需要增加计提金额时，处理同上；需要冲回时，做相反的处理核销应收款项时 借：坏账准备 贷：应收账款核销的应收款项再收回时：借：应收账款 贷：坏账准备

20、借：银行存款 贷：应收账款,金融资产转移与终止确认,65,金融资产转移,企业金融资产转移，包括下列两种情形： (一)将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方； (二)将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务 确认：判断标准：风险和报酬是否转移。如果转移，终止确认；否则，不应终止确认。计量金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益： (一)所转移金融资产的账面价值； (二)因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。,66,金融资产转移

21、,企业在判断金融资产转移是否满足本准则规定的金融资产终止确认条件时，应当注重金融资产转移的实质。 (一)在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产，如采用买断式回购、质押式回购交易卖出债券等。(二)转出方在金融资产转移后只保留了优先按照公允价值回购该金融资产的权利的(在转入方出售该金融资产的情况下)，应当终止确认所转移的金融资产。 (三)在采用保留次级权益或提供信用担保等进行信用增级的金融资产转移中，转出方只保留了所转移金融资产所有权上的部分(非几乎所有)风险和报酬且能控制所转移金融资

22、产的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认相关资产和负债。,67,金融资产转移,1.以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方：(1)不附追索权的金融资产出售；(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；(3)企业将金融资产出售的，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。,68,金融资产转移,2.以下情形表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融

23、资产：企业采用附追索权方式转移金融资产；企业将金融资产转移，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购；企业将金融资产转移，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权）；企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。,金融资产转移的例子: -爱立信公司将其应收账款5000万元不附追索权转让给某外资银行 -某城市商业银行将5年期贷款(尚有2年到期,利率5%)在未来2年收取利息的权利(即:本金*5%*2的收取

24、权)转让给其他银行 -国家开发银行/建设银行将若干贷款转让给特殊目的信托进行资产证券化 -证券公司采用“买断方式”开展国债回购交易,等等,金融资产转移的例子(资产证券化) 信贷资产转移 信托公司 甲银行 特殊目的信托 投资者 借款人,金融资产转移的账务处理（示范说明）：1. 符合终止确认条件： 借：银行存款 XXX 贷：金融资产 XXX 损益项目 XXX2. 不符合终止确认条件： 借：银行存款 XXX 贷：借款等 XXX 损益项目 XXX,金融工具列报,73,权益工具及所有者权益,（一）本准则第五条规定，企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始

25、确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债和权益工具。权益工具,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证等。企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用（不涉及同一控制下企业合并中合并方发行权益工具发生的交易费用）后，应当确认为股本（或实收资本）、股本溢价（或资本溢价）等。其中，交易费用是指可直接归属于发行权益工具新增外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,74,权益工具及所有者权益,（二）企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组

26、成内容。所有者权益包括股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。商业银行、保险公司等金融机构在税后利润中提取的一般风险准备，也构成其所有者权益。其他资本公积是指股本溢价（或资本溢价）以外的资本公积，主要包括以下内容：1企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方的权益工具的公允价值；2可供出售金融资产公允价值变动；3现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动；4企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动；5自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产转

27、换当日的公允价值大于原账面价值的差额。,75,权益工具及所有者权益,（三）企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款（含交易费用）超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润；购回股票支付的价款低于面值总额的，低于面值总额的部分增加资本公积。（四）企业对权益工具持有方的各种分配（不包括股票股利），如现金股利，应当减少所有者权益。,76,权益工具及所有者权益,（五）企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份，又含有权益成份。对这些金融

28、工具，应在初始确认时，将相关负债和权益进行分拆，先计算确定负债部分的初始入账金额，再按发行收入扣除负债部分初始入账金额的差额确认权益部分的初始入账金额。发行非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按各自的相对公允价值进行分摊。例如，某公司207 年1 月1 日按每份面值1,000 元发行了2,000份可转换债券，取得总收入2,000,000 元。该债券期限为3 年，票面年利率为6，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1 年后转换为250 股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9。假定不考虑其他相关因素。,77,权益工具及所有者权益

29、,该公司应先对负债部分的未来现金流量进行折现，以确定初始入账金额（折现率应为9），再将债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额分配到权益部分。据此，负债部分的初始入账金额=2,120,000(1+9%)-3+120,000(1+9%)-1+120,000(1+9%)-2 =1848122元；权益部分的初始入账金额=2000000-1848122=151878 元借：银行存款 2000000 贷：资本公积其他资本公积 151878 应付债券 1848122,78,权益工具及所有者权益,到期转换借：资本公积其他资本公积 151878 应付债券 1848122 贷：实收资本 500000 资本公积资本溢价 1500000如果不转换（部分，按比例计算）借：资本公积其他资本公积 151878 应付债券 1848122 贷：银行存款2000000,金融工具风险的披露,80,衔接,在首次执行日，对于企业发行的包含负债和权益成分的非衍生金融工具，应按照准则37好的规定，在首次执行日将负债和权益成分分拆，但负债的公允价值难以合理确定的除外。,81,可编辑,感谢下载,