四章节金融资产课件.ppt

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1、,第四章 金融资产,第四章 金融资产,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,金融资产概述,可供出售金融资产,金融资产减值,持有至到期投资,第四章 金融资产 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融,第一节 金融资产概述,一、金融资产的定义 二、金融资产的分类,第一节 金融资产概述一、金融资产的定义,第一节 金融资产概述,一、金融资产的定义 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,第一节 金融资产概述一、金融资产的定义,第一节 金融资产概述,二、金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：1、

2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2、持有至到期投资；3、贷款和应收款项；4、可供出售金融资产。,第一节 金融资产概述 二、金融资产的分类,第一节 金融资产概述,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,第一节 金融资产概述 （一）以公允价值计量且其变动计入当期,第一节 金融资产概述,交易性金融资产 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 特点： 容易变现，流动性强 持有时间短 不以控制被投资单位为目的,第一节 金融资产概述,第一节 金融资产概述,（二

3、）持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价，发生变化的应当将其重分类为可供出售金融资产。,第一节 金融资产概述 （二）持有至到期投资,第一节 金融资产概述,企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。,第一节 金融资产概述 企业将尚未到期的某项持有至到期投资,第一节 金融资产

4、概述,（三）可供出售金融资产 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（一）贷款和应收款项。（二）持有至到期投资。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,第一节 金融资产概述 （三）可供出售金融资产,第一节 金融资产概述,（四） 贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,第一节 金融资产概述 （四） 贷款和应收款项,第二

5、节 交易性金融资产,账户设置,账务处理,第二节 交易性金融资产账户设置主要内容账务处理,一、账户设置1、交易性金融资产用来核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。,第二节 交易性金融资产的核算,交易性金融资产,交易性金融资产的取得成本，资产负债表日公允价值高于账面余额的差额,资产负债表日公允价值低于账面余额的差额以及企业出售交易性金融资产时结转账面余额,期末企业持有的交易性金融资产的公允价值,一、账户设置第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产交,设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目,一、账户设置,反映取得该资产时的成本（公允价值 ）,反映该资产

6、的公允价值变动状况,设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目一、账户设置,2、公允价值变动损益损益类用来核算交易性金融资产因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。期末转入本年利润结转后无余额,一、账户设置,公允价值变动损益,资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面余额的差额（损失）,资产负债表日公允价值高于账面余额的差额（利得）,2、公允价值变动损益损益类一、账户设置公允价值变动损益资,3、应收股利（利息） 股票投资应收的现金股利。 （债券投资应收的利息）。 4、投资收益 企业投资发生的损益。,一、账户设置,3、应收股利（利息）一、账户设置,交易性金融资产的账务处理,（一）交易性

7、金融资产的取得1、取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”。 2、 取得时所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 3、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。,交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产的取得,交易性金融资产的账务处理,交易性金融资产的账务处理摊销未借：交易性金融资产成本购入,第一节 投资概述,（二）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企

8、业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，记入应收股利或应收利息科目，并计入当期投资收益。,第一节 投资概述（二）交易性金融资产的现金股利,交易性金融资产的账务处理,若公允价值下降做相反分录。,（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。,交易性金融资产的账务处理摊销未借：交易性金融资产公允价 若公,交易性金融资产的账务处理,（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,交易性金融资产的账务

9、处理（四）交易性金融资产的处置,交易性金融资产的账务处理,处置时,有可能为借方,若累计的公允价值变动为下降，则从借方结转,若累计的公允价值变动为下降，则编制相反分录,交易性金融资产的账务处理借：银行存款处置时摊销未借：公允价值,交易性金融资产账务处理,2007年1月10日 甲公司以500万元购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元， 2007年6月30日该股票每股市价为3元。2007年8月10日 乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元。8月20日 甲公司收到分派的现金股利。到12月31日 每股市价为2.4元。2008年1月3日以530万元出售该交易性金融资产。编制相应会计分

10、录。,交易性金融资产账务处理 2007年1月10日 甲公司以50,交易性金融资产账务处理,借：交易性金融资产公允价值变动 1 000 000200,交易性金融资产账务处理,借：银行存款 5 300 0002008年1月3日借：投资,第二节 持有至到期投资,第二节 持有至到期投资持有至到期投资的概念与特点持有至到期投,一、持有至到期投资的概念及特点,概念：到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确的意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特点：到期日固定，回收金额固定或可确定 有明确的意图持有至到期 有能力持有至到期 到期前处置或重分类对所持有的剩余非衍生金融资产的影响,一、持有至到期投资的概

11、念及特点概念：到期日固定，回收金额固定,债券是政府、金融机构、工商企业等机构直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。债券的本质是债的证明书，具有法律效力。债券购买者与发行者之间是一种债权债务关系，债券发行人即债务人，投资者（或债券持有人）即债权人。,债券是政府、金融机构、工商企业等机构直接向社会借债筹措资,债券的种类 1按是否有财产担保，债券可以分为抵押债券和信用债券。 2按是否能转换为公司股票，债券可以分为可转换债券和不可转换债券。 3按利率是否固定，债券可以分为固定利率债券和浮动利率债券。 4.是否记载持票人姓名，分为记名债券和无记

12、名债券。 5按利息支付方式不同，可以分为到期一次偿还本息债券和分期付息到期还本债券。,四章节金融资产课件,债券的发行价格，是指债券原始投资者购入债券时应支付的市场价格，它与债券的面值可能一致也可能不一致。理论上，债券发行价格是债券的面值和要支付的年利息按发行当时的市场利率折现所得到的现值。债券按面值发行，债券票面利率等于市场利率 债券按溢价发行 债券票面利率大于市场利率 债券按折价发行 债券票面利率低于市场利率,债券的发行价格，是指债券原始投资者购入债券时应支付的市场,二、账户设置,持有至到期投资资产类 企业持有的持有至到期投资的摊余成本。 设成本、利息调整、应计利息明细科目。,二、账户设置持

13、有至到期投资资产类,三、持有至到期投资的核算,（一）取得时 按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本” 按支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息，借记“应收利息” 按实际支付的金额，贷记“银行存款” 按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”,三、持有至到期投资的核算（一）取得时,到期一次还本付息债券投资的账务处理,到期一次还本付息债券投资的账务处理摊销未借：持有至到期投资,到期一次还本付息债券投资的账务处理,1.“持有至到期投资应计利息”=债券面值票面利率,2.投资收益=持有至到期投资的摊余价值实际利率,3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额,成本、利息调整各明细科目的余

14、额,溢价购入摊销时在贷方,到期一次还本付息债券投资的账务处理借：持有至到期投资应计,到期一次还本付息债券投资的账务处理,1.“持有至到期投资应计利息”=债券面值票面利率,2.投资收益=持有至到期投资的摊余价值实际利率,3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额,折价购入， 则摊销时在 借方,成本、利息调整各明细科目的余额,到期一次还本付息债券投资的账务处理借：持有至到期投资应计,到期一次还本付息债券投资的账务处理,到期一次还本付息债券投资的账务处理借：银行存款到期收回本息,分次付息一次还本债券投资的账务处理,分次付息一次还本债券投资的账务处理摊销未借：持有至到期投资,分次付息一次还本债

15、券投资的账务处理,1.“应收利息”=债券面值票面利率,2.投资收益=持有至到期投资的摊余价值实际利率,3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额,若为溢价购入，则摊销时发生额在贷方,成本、利息调整各明细科目的余额,分次付息一次还本债券投资的账务处理借：应收利息计提利息确认投,分次付息一次还本债券投资的账务处理,分次付息一次还本债券投资的账务处理借：银行存款收回利息和到期,（三）持有至到期投资的重分类,（三）持有至到期投资的重分类重分类日按公允价值借：可供出售金,第三节 可供出售金融资产,可供出售的股票投资,可供出售的债券投资,第三节 可供出售金融资产可供出售的股票投资主要内容 可,可供

16、出售的股票投资,设置了“可供出售金融资产成本”和“可供出售金融资产公允价值变动”两个科目，账务处理与交易性金融资产比较相似，但是要注意两点不同：,可供出售的股票投资购买时支付的手续费不计入投资收益，而是计入,可供出售的债券投资,设置了“可供出售金融资产成本”、“可供出售金融资产利息调整”、“可供出售金融资产应计利息”三个科目，账务处理与持有至到期投资比较相似，但是要注意一点不同：,可供出售的债券投资 持有至到期投资不需要考虑公允,可供出售的债券投资,若为折价购入，则结转时发生额在借方,若公允价值下降，结转时，发生额在贷方,可供出售的债券投资出售时可供出售金融资产时借：银行存款出摊销,再见,THANK YOU,再见THANK YOU,