新小企业会计准则ppt课件.ppt
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1、2022/12/11,1,第一章总论第一节小企业的范围第二节小企业的特点第三节小企业的会计核算规范,2022/12/11,2,第一节小企业的范围,企业是依法自主经营、自负盈亏、独立核算的从事生产、流通与服务等经济活动的营利性组织。从法律的角度看,凡是经合法登记注册、拥有固定地址而相对稳定的经营组织,都属于企业。,2022/12/11,3,2019年6月18日工业和信息化部联合国家统计局、发展改革委、财政部等四部委以工信部联企业2019300号文的形式发布了中小企业划型标准规定。根据中小企业划型标准规定,中小企业结合行业特点和从业人员、营业收入、资产总额等指标划分为中型、小型、微型三种类型。,2
2、022/12/11,4,小企业和微型企业标准 参见教材P1-2 P393,2022/12/11,5,第二节小企业的特点,1.小企业易受经营环境的影响,变数大、风险大。 2.小企业资产少,负债能力有限。 3.投资主体和出资来源多元化。 4.小企业类型多,资金需求一次性量小、频率高。 5.内部管理不规范。 6.小企业是企业群体中的弱势群体,也是最需要政府给予扶持的群体。 7.小企业是社会就业的重要渠道。,2022/12/11,6,第三节小企业的会计核算规范,一、中华人民共和国会计法二、中华人民共和国企业所得税法 三、中华人民共和国中小企业促进法四、中华人民共和国公司法五、企业会计准则六、小企业会计
3、准则,2022/12/11,7,符合执行小企业会计准则所规定的小企业标准的企业应当同时具备以下三个条件:1.经营规模较小。经营规模较小是指符合国家四部委发布的中小企业划型标准规定所规定的小企业标准或微型企业标准。 2.不发行股票或债券,不是金融机构或具有其他金融性质的企业。 3.既不是企业集团内的母公司也不是子公司。,2022/12/11,8,下列三类小企业除外:(1)股票或债券在市场上公开交易的小企业。(2)金融机构或其他具有金融性质的小企业。(3)企业集团内的母公司和子公司。”,2022/12/11,9,第二章货币资金第一节库存现金第二节银行存款第三节其他货币资金第四节外币业务,2022/
4、12/11,10,第一节库存现金,一、库存现金的管理(一)库存现金管理的基本原则(二)国家规定的现金开支范围(三)库存现金限额的核定,2022/12/11,11,二、现金收支及清查的账务处理,主要变化:清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢”科目核算属于现金短缺,应按照实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额,借记“营业外支出”科目;现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分,贷记“营业外收入”科目。,2022/12/11,12,例:甲小企业在财产清查时发现销售款多余130元,原因不明。借:库存现金 130 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢130经查明100元
5、为应支付本单位江某款项,其余30元无法查明原因,则会计处理为:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢130 贷:营业外收入 30 其他应付款江某 100,2022/12/11,13,例:甲小企业在财产清查时发现现金短少500元,原因不明。借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢500 贷:库存现金 500经查明主要是责任人张三的原因,经研究张三个人赔偿400元,则会计处理为:借:其他应收款张三 400 营业外支出 100 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢500收到张三赔付的现金时:借:库存现金 400 贷:其他应收款张三 400,2022/12/11,14,第二节银行存款,一、银行存款账户的管理
6、 银行账户管理办法将的存款账户分为四类,即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,2022/12/11,15,二、银行结算方式,1.银行汇票2.银行本票3.商业汇票4.支票5.汇兑6.委托收款7.托收承付8.信用卡9.信用证,2022/12/11,16,三、银行存款增加和减少的核算,例1:甲小企业发生如下银行存款收支业务:(1)收到乙小企业开来的转账支票一张,为乙小企业不履行合同而支付的违约金20000元,甲小企业凭进账单入账。借:银行存款 20000 贷:营业外收入 20000(2)采用汇兑结算方式,通过银行汇出20000元给丙小企业,支付上月所欠货款。甲小企业凭汇兑凭证回
7、单入账。借:应付账款丙小企业20000 贷:银行存款 20000(3)接银行通知,收到存款利息890元,编制收款凭证。借:银行存款 890 贷:财务费用 890,2022/12/11,17,四、银行存款清查的核算,1账证核对2账账核对3账实核对,2022/12/11,18,第三节其他货币资金,1.外埠存款2.银行汇票存款 3.银行本票存款 4.信用卡存款 5.信用证保证金存款 6.备用金(主要变化)P23例9,2022/12/11,19,(一)定额备用金,例:某流通小企业的储运部门发生与备用金有关的经济业务如下:核定定额备用金时:借:其他货币资金备用金储运部门 50000 贷:库存现金 500
8、00储运部门报销运费24000元,以现金补足定额时:借:销售费用运费 24000 贷:库存现金 24000储运部门将备用金的余额12000元交回财会部门,注销定额备用金时:借:库存现金 12000 贷:其他货币资金备用金储运部门 12000,2022/12/11,20,(二)一般备用金(与原来相同),例:某生产型小企业采购员张某出差预借现金5000元,会计处理如下:借:其他应收款备用金张某 5000 贷:库存现金 5000张某出差回企业报销差旅费3000元,将余款2000元交回财会部门时:借:管理费用 3000 库存现金 2000 贷:其他应收款备用金张某 5000,2022/12/11,21
9、,第四节外币业务,一、外币交易(一)记账本位币的确定 小企业会计准则第七十五条也规定,小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。,2022/12/11,22,(二)即期汇率与平均汇率,即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。 平均汇率是指某一期间的简单平均或加权平均汇率。,2022/12/11,23,(三)外币交易的会计处理,1.交易日的会计处理小企业发生外币交易的,应当在初始确认时采用交易日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。2.资产负债表日的会计处理 资产负
10、债表日,小企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。(1)货币性项目的处理P27例15上面一段,2022/12/11,24,对于外币货币性项目,资产负债表日或结算日,因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理,同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。,2022/12/11,25,(2)非货币性项目的处理非货币性项目是小企业货币性项目以外的项目,如:存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。根据小企业会计准则,对于外币非货币性项目,已在交易发生日按当日即期汇率折算,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额。,2022/12/11,26,(四)货币兑换的折算小企业发
11、生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项,应当以交易实际采用的汇率,即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算损失计入当期损益,收益计入营业外收入。(变化)例:A小企业的记账本位币为人民币,2019年6月25日以人民币向中国银行买入1000美元,A小企业以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率,当日的即期汇率为1美元6.5元人民币,中国银行当日美元卖出价为1美元6.45元人民币。A小企业当日应作会计分录为:借:银行存款银行(美元) 6500 财务费用汇兑差额 50 贷:银行存款银行(人民币) 6450,2022/12/11,27,二、外币财务报表折算,小企业会计准则第七十八条规定
12、小企业对外币财务报表进行折算时,应当采用资产负债表日的即期汇率(中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价)对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。由于外币财务报表折算均采用资产负债表日的即期汇率,相当于把外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目统一乘以一个系数,这样三张表中的项目均扩大一定的倍数,也不存在差额问题。,2022/12/11,28,第三章短期投资第一节短期投资概述第二节短期投资的核算,2022/12/11,29,第一节短期投资概述,一、短期投资的特征 1.投资目的明确 2.投资期限短 3.可随时变现,2022/12/11,30,二、短期投资核算应设置的科目
13、1.短期投资(企业会计准则“交易性金融资产”) 2.应收股息 3.应收利息 4.投资收益,2022/12/11,31,三、短期投资入账价值的确定,1.以现金购入的短期投资,按实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用,扣除已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额,作为实际成本。 2.通过支付现金以外的方式取得的短期投资,按该投资的公允价值和相关税费之和作为短期投资的实际成本。,2022/12/11,32,第二节短期投资的核算,一、取得短期投资的核算 小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的,应当按照实际支付的购买价款和相关税费,借记“短期投资”科目,贷记“银
14、行存款”科目。 小企业购入股票,如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额,借记“短期投资”科目,按照应收的现金股利,借记“应收股利”科目,按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目。,2022/12/11,33,例:甲小企业于2019年5月15日购入不准备长期持有的M企业的股票5000股,每股市价10元。M企业于5月5日宣告分派现金股利,每10股派1元现金股利,5月25日为除权日。甲小企业在此笔交易中支付的税费250元。甲小企业在证券公司已有存入的资金。这笔业务中,甲小企业购入股票投资的成本应
15、该为49750元(500010+250-5000101),支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利为500元(5000101)。借:短期投资股票投资 49750 应收股利 500 贷:银行存款 50250,2022/12/11,34,二、短期投资持有期间的核算小企业在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。小企业在债务人应付利息日,按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,借记“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。,2022/12/11,35,例:2019年3月22日,A小企业购入乙股份公司上市普通股股票10000股作为短
16、期投资,每股支付价款6.50元,其中0.5元为2019年3月15日已宣告但尚未发放的现金股利,另支付手续费1000元。2019年4月15日收到上述现金股利存入银行。2019年3月22日A小企业购入乙公司股票时:借:短期投资股票投资 61000 应收股利 5000 贷:银行存款 660002019年4月15日收到现金股利时: 借:银行存款 5000 贷:应收股利 5000,2022/12/11,36,假定乙股份公司2019年3月15日宣告发放的现金股利为每股0.1元,同年4月15日收到现金股利存入银行。2019年3月15日乙股份公司宣告发放现金股利时:借:应收股利 1000 贷:投资收益 100
17、02019年4月15日收到现金股利时:借:银行存款 1000 贷:应收股利 1000,2022/12/11,37,三、出售短期投资的核算小企业出售短期投资,应当按照实际收到的出售价款,借记“银行存款”或“库存现金”科目,按照该项短期投资的账面余额,贷记“短期投资”科目,按照尚未收到的现金股利或债券利息,贷记“应收股利”或“应收利息”科目,按照其差额,贷记或借记“投资收益”科目。,2022/12/11,38,第四章应收及预付款项第一节应收票据第二节应收账款第三节应收股利与应收利息第四节其他应收款与预付账款第五节坏账损失的确认及处理,2022/12/11,39,第一节应收票据(与以前同),一、会计
18、科目设置二、取得应收票据和收回到期票款的核算 小企业应在收到开出承兑的商业汇票时,按应收票据的票面价值入账。不带息应收票据的到期值等于应收票据的面值,带息票据到期值为面值加利息。 应收票据到期值=票据面值(1+票面利率票据期限),2022/12/11,40,三、应收票据贴现贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1贴现所得金额=票据到期价值-贴现息,2022/12/11,41,例:某小企业于4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、5月1日到期的不带息商业承兑汇票向银行贴现(银行无追索权),贴现率为10%,则贴现息和贴现所得计算如下: 票据到期值
19、=100000(元) 贴现息=10000010%30/360=833(元) 贴现所得金额=100000-833=99167(元) 借:银行存款 99167 财务费用 833 贷:应收票据 100000,2022/12/11,42,四、应收票据转让例:2019年3月1日,甲小企业收到B企业当日开出的商业承兑汇票一张,用以抵偿所欠的货款100000元。该商业汇票为期限3个月的不带息票据。收到商业汇票时(2019年3月1日)借:应收票据B企业100000 贷:应收账款B企业100000如果甲小企业于2019年5月1日将该票据背书转让给丁企业,换回B材料,增值税票上列明价款80000元,增值税为136
20、00元,收回差额6400元存入银行。则会计处理为:借:材料采购 80000 应交税费应交增值税(进项税额)13600 银行存款 6400 贷:应收票据B企业 100000,2022/12/11,43,第二节应收账款(与以前同),一、应收账款入账价值的确定 应收账款是因小企业销售商品或提供劳务等产生的债权,应当按照实际发生额记账。其入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。,2022/12/11,44,二、应收账款的会计处理(一)应收账款的常规业务小企业发生应收账款时,按应收金额,借记“应收账款”科目,按实现的销售收入,贷记“主营业务收入”等科目,按专用发票上注明
21、的增值税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目;收回应收账款时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等,借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”等科目;收回代垫费用时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。,2022/12/11,45,第三节应收股利与应收利息,一、应收股利的核算二、应收利息的核算 (小企业会计制度叫“应收股息”),2022/12/11,46,第四节其他应收款与预付账款,一、其他应收款其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括:应收的各种赔款、罚款;应收出
22、租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项;存出保证金,如租入包装物支付的押金;其他各种应收、暂付款项。二、预付账款包括:根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等 (范围变宽),2022/12/11,47,第五节坏账损失的确认及处理,一、坏账损失的确认 按照小企业会计准则的规定,小企业的坏账损失应在实际发生时确认,不能预计或预先提取。小企业应收及预付款项符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,作为坏账损失:(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的。(2)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清
23、偿的。(3)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清 偿债务的。(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的。(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,2022/12/11,48,二、坏账损失的处理小企业会计准则规定,小企业的应收及预付款项发生坏账损失应采用直接转销法,即日常核算中应收及预付款项可能发生的坏账损失不予考虑,只有在实际发生坏账损失时,才作为损失计入营业外支出,同时冲销应收及预付款项。,2022/12/11,49,例:甲小企业2019年10月5日,因债务人死亡,将一笔金额为12000元的应收账款全
24、部确认为坏账损失。甲企业的会计处理:借:营业外支出 12000 贷:应收账款 12000,2022/12/11,50,第五章存货第一节存货概述第二节原材料第三节在产品、半成品与库存商品第四节周转材料第五节消耗性生物资产第六节存货的清查,2022/12/11,51,第一节存货概述,一、存货的概念及确认(一)存货的概念(范围变宽) 存货,是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括:原材料、在产品、半成品、产成品、
25、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。,2022/12/11,52,(二)存货的确认 存货的确认,除应确定其性质上是否属于存货外,还应确定是否属于小企业的存货。通常是以是否拥有所有权作为判断标准,凡所有权属于小企业,不论企业是否已收到或持有,均应作为本企业的存货;反之,若无所有权,即使存放于企业,也不能作为本企业的存货。,2022/12/11,53,二、存货的分类(一)按存货的经济用途分类(二)按存货的存放地点分类(三)按存货的来源分类,2022/12/11,54,三、存货初始成本的计量(一)存货成本的构成1.存货的采购成本。存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保
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