成本控制理论 课件.ppt

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1、成本控制理论,主要内容,1,预算和控制,2,成本控制原理,3,成本控制的体系内容,4,成本控制理论的发展进程,一、预算与控制,预算就是以货币为主要计量单位，将决策结果以计划的形式具体地、系统地表达出来，成为企业未来行动指南的过程。简言之，预算就是决策的具体化，把决策变成可以操作的行动指南。利用预算对企业的未来行动及其业绩进行控制，成为预算控制，所以，预算是从决策会计到执行会计的中介，也是企业内部不同层级和单位之间沟通的桥梁。,一、预算与控制,由于企业的性质和规模不同，预算的具体构成内容也有所不同，但一个完整的生产经营全面预算包括经营预算、财务预算、专门决策预算三大部门。预算有不同得编制方法和表

2、现形式，具体分为固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算、定值预算与概率预算、传统预算与作业预算等。,一、预算与控制,自从有了作业成本法和作业管理之后，传统预算得以超越，可以将预算深入到作业水平，按照细分的成本动因来编制更加精细的预算，区别对待增值作业与非增值作业、可控成本与非可控成本，大大提高了预算管理的质量和水平。各种预算形式在企业编制预算时，可以同时配合使用，而不必拘泥某种预算形式，如弹性预算、零基预算、滚动预算和作业预算就可以同时用于预算编制之中。,控制简单来说，控制是人们在一个事物可能性空间中进行有方向的选择过程。控制的实施是有条件的，第一，受控对象必须存在多种发展

3、变化的可能性。第二，事物在发展过程中的各种可能性是人们可以选择的。第三，人们为了达到控制目的，就必须创造并改变条件，具备一定的控制能力。,二、成本控制原理,基础性管理会计中，“控制”涉及的内容主要是存货控制与成本控制。存货控制传统的存货控制方法主要有经济订货量法、订货点法、ABC分析法等。,二、成本控制原理,成本控制成本：是为实现特定经济目的而发生的资本耗费。成本控制：成本控制由成本和控制复合而成，是指成本管理人员对生产经营全过程的资本耗费进行规划、调节，使成本按预定方向发展的过程。,二、成本控制原理,成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的

4、过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。,二、成本控制原理,成本的最优控制最优控制就是在所有可能控制中要求达到的，在满足客户需要的前提下使成本最低或效益最高的一种控制。成本最优控制有两种常见的类型：简单型复杂型,二、成本控制原理,（1）简单型即成本形成是由系统各部分协同完成，并可通过多种途径达到。这时，成本最优控制问题就是在各阶段或系统的各部分，各自选择出一种使控制效果最优的过程，而不必考虑对其他系统的影响。如车间、班组控制成本的活动

5、基本上就属于这种类型。,二、成本控制原理,（2）复杂型由于成本的形成过程往往要经过多阶段和多个子系统完成，所以成本最优控制就是要对各个阶段、各个子系统的每一过程进行选择，然后将选择出的多级过程排成一个最优序列，这个最优序列就是成本的最优控制。常用于企业一级的成本控制。,二、成本控制原理,成本控制的构成要素（1）控制要素：控制主体:谁来控制控制对象:控制什么控制手段:如何控制控制目标:为什么要控制,二、成本控制原理,成本控制主体：通常所言的成本管理者或成本管理人员。分为三个层面、四个方面：三个层面第一层：领导层：企业高层管理者第二层：组织层：成本管理机构第三层：实施层：责任部门和责任人员,二、成

6、本控制原理,四个方面对企业各项生产经营活动拥有决策权的企业高层管理者；专设成本机构中的工作人员（日常成本控制的组织者和执行者）；对成本发生具有重大影响的科技人员；按职责权限，对各部门、各环节工作负有责任的管理者。,二、成本控制原理,成本控制对象（受控客体）：生产经营过程中的资本耗费。生产要素的成本购置生产要素等发生的耗费，其本身就是成本，要对其实施控制。生产要素是生产成本发生的基础条件，以其自身的使用费的高低、生产效率的高低、产品质量的高低等影响产品生产成本。,二、成本控制原理,产品生产成本产品生产成本的控制是日常成本控制的重点内容。各种期间成本重点在于产品生产成本控制资本占用成本保持一个较合

7、理的资本结构，以期使企业的综合资金成本最小化。加快资金周转速度，提高资金利用效率。,二、成本控制原理,成本控制目标成本控制的目标就是为了实现企业的成本目标。目标管理是一种综合的、以工作为中心的和以人为中心的系统管理方式，带有自我管理的特性和要求。,二、成本控制原理,成本目标控制作为企业目标管理的重要组成部分，首先要根据企业的总目标测定成本目标，然后将成本目标按责任单元进行层层分解、落实，再按这些分解目标的要求，去组织设计、试验、生产准备、材料供应，以及日常生产、技术管理，最终保证成本目标的实现。,二、成本控制原理,成本目标控制包括3个重要环节成本目标的测定成本目标的层次分解成本目标完成情况的衡

8、量、分析、考核视角不同，成本控制目标不同以企业内部为视角，以降低成本为核心；以企业内部为主要视角，考虑到价格、供求等市场因素，以利润为取向；以企业与环境、企业与竞争的相互关系为视角，以企业的长期发展和竞争优势为重点。,二、成本控制原理,成本控制的环节和功能（1）成本控制的环节：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制（狭义）、成本核算、成本分析和考核。成本控制（狭义）是约定俗成的叫法，称为成本调节更合适。,二、成本控制原理,（2）成本控制的功能:,二、成本控制原理,（一）按成本控制对象内容建立成本控制体系1、工程项目中的成本控制2、产品设计和改造过程中的成本控制3、生产过程中的成本控制 4、营销

9、与顾客服务中的成本控制5、后勤管理过程中的成本控制,三、成本控制的体系内容,（二）按成本控制时间建立成本控制体系1、事前成本控制体系2、事中成本控制体系3、事后成本控制体系,三、成本控制的体系内容,（三）成本控制的组织体系与责任体系组织体系 成本控制的组织体系要符合企业的组织结构设立成本管理职能部门或指定成本管理的责任部门可按分权式或者集权式建立成本控制的组织体系,三、成本控制的体系内容,责任体系重大责任追究制目标成本责任制双重责任控制体系部门责任成本控制和产品标准成本控制归口分级管理制度,三、成本控制的体系内容,（四）成本控制目标体系降低成本以现有条件为基础的成本降低。以改变成本发生的基础条

10、件为条件的成本降低。 增加利润：利用成本与质量、效率、技术等的关系取得成本优势：将成本与环境、成本与外部条件、成本与竞争结合起来,三、成本控制的体系内容,成本控制的思想源于一定的经济社会环境，是当时的经济社会状况在成本控制方面的反映和体现，它决定着企业成本控制的原则、方法和手段。成本控制理论的核心内容从最初的标准成本核算过渡到标准成本控制、目标成本控制以及全面质量管理和随后的作业成本控制，直到现在的战略成本控制，都是科技进步和市场竞争共同推动的结果，也是人们对成本本质认识不断加深的体现。,四、成本控制理论的发展进程,回顾成本控制的发展历程，可以将其大致划分为三个阶段：,四、成本控制理论的发展进

11、程,20世纪初到20世纪50年代这一阶段成本的含义一般只是指产品的制造成本，即产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放入管理费用和销售费用中，一律作为期间费用。这一时期成本控制方法主要有标准成本制、预算控制、变动成本法、价值工程。,四、成本控制理论的发展进程,标准成本制度泰罗在1911年出版了科学管理原理一书，提出科学管理学说。他提倡的定额管理、标准化原理、计件工资制等都体现了提高效率、降低成本的思想，其中标准化原理不仅带来时间的节约和成本的降低，而且推动了成本会计、成本核算的改革。受其影响，随后在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法应运而生。

12、,四、成本控制理论的发展进程,与以前仅利用过的数值进行成本计算的方法不同，标准成本法要求预先制定作为规范的标准数值，在生产经营过程之中，随着生产耗费的发生，就将实际资金耗费与标准成本值相比较，从中揭示实际耗费脱离标准的差异，以便及时采取相应的措施予以调节。,四、成本控制理论的发展进程,到了20世纪30年代，工程技术人员与成本管理人员才取得共识，将标准成本法纳入成本核算体系，从而使成本控制与成本核算结合起来，这就是标准成本制度。现行标准成本是以短期的预计价格、现实条件下可达到的作业效率水平和预计的开工率为前提制定的。由“理想标准成本”发展到“现行标准成本”，标志着标准成本从原来的作为理想的规范向

13、作为现实应达到的目标转化，并促使标准成本在产品实际成本的控制中能更有效地发挥作用。,四、成本控制理论的发展进程,标准成本制度是指企业在生产过程中将实际成本与标准成本定期进行比较，揭示成本差异，并按例外管理原则分析成本差异产生的原因及责任归属，就重大的差异事项及时采取措施进行纠正，从而达到成本控制目标的一种成本控制系统。,四、成本控制理论的发展进程,标准成本制度的诞生和发展将成本管理从事后成本核算向前移到事中成本控制，使工程技术人员、管理人员及生产工人都增强了控制成本的意识，推动了企业成本的降低和节约。它不仅是一种成本制度，而且还能满足企业计算损益的需要，从而将成本控制与成本核算有机地结合起来。

14、 至今，标准成本仍是对产品成本，特别是制造领域的直接成本实施控制的重要手段，并与预算控制一起成为现代企业成本管理的重要组成部分。,四、成本控制理论的发展进程,标准成本制度的具体内容包括标准成本的制定、成本差异的计算与分析、成本差异的账务处理3个部分。运用标准成本进行成本控制，可视为将标准成本作为成本目标的一种目标控制法。,四、成本控制理论的发展进程,标准成本的制定标准成本，是指通过事先仔细测定，以每单位产品为基础表述的在可达到的或可接受的业绩水平上的应有成本，也就是成本控制的目标值。标准成本可分为3种类型：基本的标准成本理想的标准成本正常的标准成本,四、成本控制理论的发展进程,在实务中，标准成

15、本通常是一种产品成本概念，表现为单位产品的标准成本表。如果要将标准成本作为成本中心的业绩评价标准，则要注意成本的可控性问题。比较理想的是，标准成本同时也是可控成本，但实际上难以统一起来。如果不能统一起来，标准成本的成本控制功能将有所削弱。,四、成本控制理论的发展进程,制定各成本项目的标准成本是一项复杂和困难的工作，应由会计部门、人力资源管理部门、行政管理部门、供应部门、工程技术部门、具体生产经营部门等有关责任部们，在对企业生产经营条件进行认真分析、测算研究的基础上共同商讨确定，并且尽量吸收负责执行标准的职工参与各项标准的制定。,四、成本控制理论的发展进程,对标准成本控制的评价对成熟而稳定的企业

16、而言，标准成本不失为一种有效的成本控制工具。不过，也要防止其失效的可能性发生。标准成本制度在无意中会鼓励人们去获取有利差异，有关责任人员可能迫于标准的压力而采取“反功能行动”，最终使成本控制无效。同时，传统的标准成本制度使用的“目标可达到的标准”观念，实际上鼓励无效率的存在，可能导致已达标的部门和员工不思进取，此时，应以“理想的标准”观念来推行标准成本制度。,四、成本控制理论的发展进程,20世纪50年代以后到60年代末这一阶段，随着社会生产力的提高和科学技术的进步，市场竞争日益激烈，消费者对产品功能和可靠性的要求不断提高，产品的质量逐渐成为人们关注的重点。因此，全面质量管理在某种意义上成为公司

17、的主要目标。这一时期成本控制方法主要有责任成本制、质量成本制、目标成本制。,四、成本控制理论的发展进程,20世纪50年代以后，随着社会生产力的提高和科学技术的进步，市场竞争日益激烈，产品质量逐渐成为关注的重点。因此，全面质量管理在某种意义上成为公司的主要目标。1960 年，哈罗德费根堡姆在其著作全面质量管理中首先提出了“全面质量管理”（TQM）,确定了质量成本项目、质量成本的计算分析方法，扩大了成本管理的研究领域。,四、成本控制理论的发展进程,质量成本的含义质量：指产品使消费者的要求得到满足的程度。这种满足程度包含两个方面：一是产品设计所做到的满足消费者需要的程度，即设计质量；二是产品与其设计

18、要求的一致程度，即要符合质量。尽管设计质量的好坏直接关系到企业的发展、成长，但都不是质量成本管理的直接对象，质量成本管理的对象是符合质量。质量成本：为了达到质量目标所实际支付或可能支付的代价。,四、成本控制理论的发展进程,在生产中，质量成本是客观存在的，加强质量成本管理和控制有利于提高企业的经济效益。它的主要任务是反映和监督企业在生产过程中开展质量管理活动的各项费用支出和质量损失，为企业编制质量成本计划、进行质量成本分析提供及时、准确的资料，使企业能更有效地进行质量成本控制。其根本目的在于，运用质量成本核算的有关数据，通过对质量成本分析，找出关键问题，采取切实可行的解决办法，从而控制质量成本的

19、发生及各类质量成本的配置，改进质量，降低成本，提高企业的经济效益。,四、成本控制理论的发展进程,质量成本的构成预防成本鉴定成本内部缺陷成本外部缺陷成本,四、成本控制理论的发展进程,20世纪70年代以后至今这一阶段，人们关注的不再是产品成本，而是导致成本发生的作业。企业为了实现其经营目标，就必须站在整体的、战略的角度对企业的作业链进行分析。另外，企业也开始注重管理全过程的控制和新产品开发等。这一时期成本控制方法主要有产品寿命周期成本法、作业成本法、战略成本控制。,四、成本控制理论的发展进程,产品寿命周期成本阶段自从20世纪70年代起，“生命周期成本计算”作为一种管理会计实践，其重心开始由军事工业

20、向民用工业倾斜，到20 世纪80 年代后期至90 年代初期，全球范围内的这种发展趋势就更为明朗。20世纪90年代，产生了以日本为代表的成本管理模式全生命周期成本管理模式，并逐渐被欧美企业认可并吸收采纳。,四、成本控制理论的发展进程,生命周期成本的含义及其构成产品的生命周期成本有狭义与广义两种认识。狭义生命周期成本：在企业内部及其相关联方发生的由生产者负担的成本，具体指产品研究、开发、涉及、制造、营销与物流等过程中发生的成本，可统称为生产者成本。广义生命周期成本：不仅包括生产者成本、还包括消费者成本。消费者成本是指在消费者购入产品后发生的使用成本、维护保养成本、废弃处置成本。,四、成本控制理论的

21、发展进程,制造成本,四、成本控制理论的发展进程,消费者成本,设计成本,物流成本,营销成本,维护保养成本,使用成本,废弃处置成本,全生命周期成本,生产者成本,全生命周期成本的战略价值在全生命周期成本成为顾客评价产品价值的标准的情形之下，企业为了取得竞争优势，必须从生产者视角的成本控制转移到消费者视角乃至社会视角的成本控制，即重视全生命周期成本控制，从“生命周期收入-生命周期成本=生命周期营业利润”这一基本关系式出发来进行成本最优控制，追求全生命周期成本最低的理想效果。,四、成本控制理论的发展进程,企业进行全生命周期成本控制呃战略价值体现在：通过提供完整的成本信息，展现不同寿命阶段的成本分布情况，

22、掌握每种产品在其寿命周期的早期阶段发生的成本在其总成本中所占比例，找到成本控制的着力点和关键点；明确揭示每一产品的收入和成本；展示各成本项目间的此消彼长关系，有利于以系统观点进行成本控制，而不至于顾此失彼。,四、成本控制理论的发展进程,全生命周期成本管理就是对生产者的成本，即开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本以及使用者的成本进行全面的控制，使产品的全生命周期成本总额达到最低。根据谢尔德和杨的见解，产品生命周期概念可以从以下四个视角来加以认识：市场视角的生命周期；生产者视角的生命周期；消费者或者说用户视角的生命周期；社会视角的生命周期。,四、成本控制理论的发展进程,纵观成本管理理论发展的

23、历史长河，从最初的成本核算、成本节约到全面成本管理，直到现在的战略化成本管理，是科技进步和市场竞争共同推动的结果，也是人们对成本本质认识不断加深的体现。现代成本管理观念和控制系统将发生革命性的变化，成本管理的原则方法体系也将发生重大变化，所有这些，使成本管理的探索和创新迫在眉捷。,现代企业必须创建一种以市场为导向，以技术、产品、管理、体制创新为依托，以全面、全过程、全方位成本管理为内容，以严格的奖惩考核和现代化管理方法为手段，以精神和物质奖励为动力，以全员参与为基础，借助关于成本收益的财务信息和关于生产率、质量和其他关键成功因素的非财务信息，对企业的各项成本实行动态循环管理的成本管理模式，以适应新经济时代的企业生存环境的变化。,谢谢！,