企业税务管理讲义课件.ppt

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1、2022/12/11,1,企业税务管理,2022/12/11,2,讲课提纲,一、企业税务管理的基础知识二、企业纳税政策的税务管理 三、企业纳税成本的税务管理四、企业纳税风险的税务管理 五、企业设立阶段的税务管理 六、企业运营中重大事项管理 七、企业纳税争讼的税务管理,2022/12/11,3,一、企业税务管理的基础知识,（一）企业税务管理的概念（二）企业税务管理的目标（三）企业税务管理的特点（四）企业税务管理的作用（五）企业税务管理的原则,2022/12/11,4,（一）企业税务管理的概念企业税务管理是企业财务管理中一个重要的价值管理系统，是企业内部管理者为了实现企业利益最大化，依据国家法律法

2、规，运用科学的管理手段与方法，对企业纳税过程中涉及的人、财、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制等活动的总称。企业税务管理包括纳税政策管理、纳税成本管理、纳税程序管理、纳税风险管理、纳税争议管理。企业税务管理主要依据税收法律法规，包括税收实体法及程序法，如税收征收管理法、各税种征收管理暂行条例等。,2022/12/11,5,企业税务管理与纳税筹划的联系与区别： 1. 纳税筹划是指纳税人在纳税行为发生前，在不违反税法及其相关法律法规的前提下，通过纳税主体对其生产经营活动进行事先的安排，以达到少缴税款目标的一系列活动。2. 纳税筹划是企业纳税成本管理最重要的组成部分，其法律依据及目标与企业税务

3、管理一致，只是其内容仅涉及企业纳税成本控制。由于企业纳税成本控制在企业税务管理中处于核心位置，纳税筹划的思想和方法也将贯穿企业税务管理的始终。,2022/12/11,6,（二）企业税务管理的目标目标：节约纳税成本，降低纳税风险、提高企业资金使用效益、实现利润最大化、推动企业可持续发展。企业税务管理要避免“浪费性支出”。所谓浪费性支出，就是指那些本来有优惠政策可以利用而未加以利用的、或者是可以依法避免或减轻而未能避免或减轻的“弹性税负”，以及那些因违规受罚而承担的，或者是由于自身不懂税务而稀里糊涂“自觉”加重的额外税负。而合理性支出，就是在最大限度地利用了税收优惠政策和合法避税技术的前提下仍必须

4、承担的税负成本。,2022/12/11,7,（三）企业税务管理的特点1. 目的性企业税务管理的目的性是指企业通过对纳税过程中人、财、物、信息等各种资源的计划、组织、协调与控制，以达到减少不合理纳税支出、降低纳税风险、推动企业健康发展的目的。企业税务管理的目标不是单一的，而是符合企业整体发展目标的一系列目标，减轻纳税负担是税务管理最本质、最核心的目标。总体来说，税务管理包括以下四个层面的具体目标：,2022/12/11,8,（1）保持财务核算真实、合法、正确，确保纳税申报正确、及时，避免因纳税操作不当遭受处罚，产生经济或名誉上的损失，实现纳税零风险。（2）实现延缓纳税，无偿使用财政资金，以获取较

5、大的资金时间价值。（3）维护自身合法权益，确保企业自身利益不受非法侵犯。（4）根据实际情况，运用成本收益分析法确定纳税筹划净收益，保证企业获得最佳经济效益。,2022/12/11,9,2. 合法性合法性是指企业税务管理的方式、方法及相关管理活动只能在法律许可的范围内进行，企业违反法律法规逃避纳税义务将受到经济制裁、行政处罚或刑事责任的追究。企业税务管理超越了合法性的前提，就有可能演变成偷税、骗税等违法行为，相应地，纳税人将收到法律的制裁。3. 技术性（1）人员上：企业税务管理需要由熟悉财务、会计专业知识，精通税收法规的专业人员进行；（2）环节上：包括预测方法、决策方法、规划方法；（3）学科上：

6、包括统计学、数学、运筹学及会计学等；随着经济的发展，各国税制日趋复杂，传统的税务管理已难以满足企业纳税事务管理的需要，纳税专业管理软件、税务管理咨询公司应运而生（税务管理外包），税务管理技术含量加大。,2022/12/11,10,4. 预先性在纳税活动中，经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性。但税务管理不是在企业纳税义务发生之后再想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前，通过纳税人运用现行税法，结合企业的经济活动进行事先规划、设计、安排来达到降低税负、提高经营效益的目的。因此，税务管理是一种合理合法的预先管理，具有超前性。5. 多维性从时间上看，税务管理贯穿于生产经营活

7、动的全过程；从环节上看，税务管理贯穿于投资、筹资、生产、营销、理财各个环节；从空间上看，税务管理活动不限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求降低纳税成本与风险的途径。,2022/12/11,11,（四）企业税务管理的作用1. 微观分析（1）优化资源，提高获利能力企业税务管理涉及生产、经营、投资、筹资过程中各项资源的配置和运作，有效的税务管理可以优化组合各项资源、降低纳税成本、提高获利能力。（2）促进财务基础建设，提高财务管理水平财务核算健全、精细化管理、高水平的财务管理人员。（3）增强纳税意识，提高防范风险的能力积极利用税收政策、避免税务机关处罚、避免不必要的税收支出。（4）提升市场竞争力，提

8、高可持续发展的能力企业税务管理可以优化企业资源，降低企业运营成本，提升其产品或服务在品质和价格方面的市场竞争力，提高企业的综合实力。,2022/12/11,12,2. 宏观分析（1）有利于提高国家宏观调控的效率当纳税人依据税法中各项优惠政策进行投资、筹资、企业制度改革、产品结构调整时，尽管主观上是为了减轻自身的税收负担，客观上却使自己的生产、消费活动符合国家宏观经济调控的方向，逐步走向了优化生产及产品结构的道路。企业税务管理对社会经济发展的积极作用要远大于纳税人所获得的减税效益。（2）有利于完善税制（3）有利于政府财政收入长期、持续增长（4）有利于增加税收征管的透明度税务管理可有效增强企业的纳

9、税意识，突出税法的权威性、和严肃性，增强税收征管的透明度。,2022/12/11,13,（五）企业税务管理的原则企业税务管理是一项技术性、政策性很强的工作，只有在遵循基本管理原则的基础上恰当地运用管理技术，才能给企业带来一定的经济收益，否则可能会给企业造成经济或名誉损失。1. 依法管理原则依法管理是企业税务管理中必须坚持的首要原则（1）合法性原则以现行的国家法律法规为依据，按现行的法律法规办事；全面准确地理解现行法律法规，正确运用于税务管理实践。需要说明的是，在税务管理实践中，税法的运用要与财务会计及其他经济法规相结合，提高税务管理活动的效益。企业税务管理应充分考虑法律法规的层次性与地域性。,

10、2022/12/11,14,法律适用的基本原则：上位法优于下位法、程序法优于实体法、实体法从旧程序法从新、法不溯及既往、新法优于旧法（从新兼从轻原则）、特别法优于普通法、国际法优于国内法（1）双边税收协定或税收安排（国家或地区之间）（2）税收法律（人大及其常委会）（3）税收行政法规（国务院，如企业所得税实施条例）（4）省级人大及其常委会制定的地方性法规（5）部门规章（国家税务总局令）（6）国家财税主管部门的规范性文件（财政部、国家税务总局）（7）省局以下的税收规范性文件,2022/12/11,15,实体法是规定人们之间权利和义务关系的法律，如民法、刑法。程序法是规定有关实现权利和履行义务所需程

11、序或手续的法律，如刑事诉讼法、民事诉讼法、行政诉讼法。税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等。税收程序法是税收实体法的对称，指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序。,2022/12/11,16,（2）合理性原则合理性原则主要表现在税务管理活动中税务规划所构建的事实要合理，要符合国家的立法精神。如果构建的事实明显不合理或违背国家的立法精神，将为税务管理埋

12、下潜在的风险，导致税务规划管理失败。构建合理的事实要注意三个方面的问题：要符合行业特点，不能构建无法做到的事实；不能有异常现象，应符合常理；要符合其他经济法规要求，不能只从纳税角度考虑问题。,2022/12/11,17,案例1：一家蔗糖厂，甘蔗收购很重要，企业的大量工作是劝说农民种甘蔗。商业模式一：成立农业种植公司，采取“公司+农户”的经营模式，这样不用雇佣农民考虑其社保，且免缴增值税和企业所得税。而且，种植公司还可以争取当地政府的扶持，获得财政补贴。2013年8号公告、2010年2号公告商业模式二：成立农民专业合作社，组织农民种植甘蔗，然后向蔗糖厂销售甘蔗，免征增值税和企业所得税。以上两种模

13、式下均可以适度调整蔗糖厂收购甘蔗的价格。,2022/12/11,18,案例2：集团公司组织架构的设计企业在异地进行经营扩张和资本扩张时，要在异地设立一个企业或机构，此时，往往要在子公司与分公司之间进行选择。为加强税务管理，要分别考虑增值税、营业税和企业所得税等税种的征管要求，进行子公司与分公司的选择设计。假设某公司总部在北京，主要从事中成药研发、生产、销售业务。产品所需部分药材主要产地在西南。现准备在西南建立药材采购中心和销售中心，采购中心负责在西南的药材采购业务，销售中心负责销售北京总部发来的中成药品。如果该公司在西南打开市场后，为避免货物异地调运增加成本，决定在西南建立一个生产基地。从税务

14、管理的角度考虑，采购中心、销售中心和生产基地应该选择分公司还是子公司？,2022/12/11,19,集团公司涉税文件,国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知（国税发【1998】137号）国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知（国税函【2002】802号） 财政部 国家税务总局 关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知（财税20129号）财政部 国家税务总局关于消费税纳税人总分支机构汇总缴纳消费税有关政策的通知（财税【2012】42号） 跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法的通知 （财预【2012】40号）、国家税务总局关于印

15、发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第57号） 、国家税务总局 关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2013年第44号）,2022/12/11,20,采购中心可以作为办事处或者统一核算的分公司，不在西南产生纳税义务。销售中心起码应该是分公司，也可以是子公司，如果作为分公司可以选择独立核算与统一核算。如果是子公司或者独立核算的分公司，必定要在西南当地缴纳增值税；如果是统一核算的分公司，根据是否向购买方开票与收款决定是在北京还是在西南当地缴纳增值税。生产基地应选择子公司为好，可以申请高新技术企业认定，或者享

16、受西部大开发的税收优惠以及当地招商引资的一些税收待遇。,2022/12/11,21,（3）事前性原则虽然企业税务管理分为事前、事中、事后三个管理阶段，但是在税务管理实践中，事前管控最为重要。纳税人必须在经济业务发生之前，准确把握经济业务发生的环节及涉及的税种，寻找可以利用的有利税收政策。企业应依据税收法律法规调整经济业务运行方案中高风险及易导致税负较高的部分，将纳税风险与纳税成本控制在经济业务发生之前，确保税务管理有效性的实现。2. 财务管理原则（1）服从于财务管理总目标实现涉税零风险：企业账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时足额，不会出现纳税方面的处罚，即在纳税方面没有任何风险，或风险极小可

17、忽略不计的一种状态。税收最小化税后利润最大化： 负债融资比例,2022/12/11,22,（2）服务于财务决策过程企业税务管理是通过对企业经营活动的事先安排来实现的，这将直接影响管理者对投资、融资、生产、经营和利润分配的决策。税务管理不能独立于企业财务决策之外，偏离企业财务决策的方向，否则会影响到企业财务决策的科学性和可行性。西部地区鼓励类产业目录（国家发展和改革委员会令第15号） 产业结构调整指导目录（2011年本）（国家发展和改革委员会令第9号） （3）成本效益原则显性成本与隐性成本、机会成本,2022/12/11,23,3. 风险防范原则 风险与收益并存。坚持风险防范原则，首先要全面、准

18、确地掌握税收政策，系统地运用税收政策，减少纳税风险；其次，要及时随着政策、环境和企业自身情况的变化，调整原有税务管理措施，适应新的变化，化解纳税风险。4. 社会责任原则企业的经济行为会产生外部效应，外部效应有时表现为外部效益，有时表现为外部成本。每个企业作为社会的成员，应承担一定的社会责任，尽量减少外部成本的发生，增加外部效益。5. 经济原则经济原则即税务管理成本最小化，包括便利操作原则和节约成本原则。,2022/12/11,24,二、企业纳税政策的税务管理,含义： 企业纳税政策管理是企业税务管理的基础环节和主要内容，是企业对自身税务管理活动中涉及到的税收法律法规及其相关经济政策法规进行收集、

19、整理、分析并应用于税务管理实践的一系列管理活动。企业生产经营状况不同，纳税事务复杂程度不同，纳税过程中所依据的税收政策与法规也不同，因此，纳税政策管理应依据企业实际生产经营状况、未来发展目标有针对性地收集与整理适用于本企业的税收政策与法规。,2022/12/11,25,（一）税收实体法,税收政策法规从法律功能作用上分为税收实体法和税收程序法。税收实体法主要是指确定税种的立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。,2022/12/11,26,1. 税收实体法的构

20、成要素税收实体法是纳税人正确计算缴纳税款的法律依据。税收实体法由总则、纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则及附则10个基本要素构成。每个税种的法规制度均是按这些要素架构组成的。（1）总则总则主要是总括该税种的立法依据、立法目的及立法适用原则。（2）纳税义务人直接负有纳税义务的单位和个人。 自然人纳税人：包括本国公民和居住在所在国的外国公民。在税收上，自然人也可进一步分为自然个人和自然人企业。,2022/12/11,27, 法人纳税人：是指按有关法律规定，在国家有关登记机关，经国家批准建立，享有法定权利，独立承担法律义务的社会组织，如各种企业、公司、团体等。从

21、属人主义原则来说，法人在税收上是否成为（居民）纳税人主要有如下几个标准：一是常设机构标准，即法人在某国境内是否设有固定的常设机构；二是注册标准，即法人在某国是否办理了注册登记；三是经营活动地标准，即法人在某国是否有经营活动场所。法人包括从事生产经营取得利润的营利性企业以及非营利性的公益组织。负税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人。,2022/12/11,28,企业所得税法第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 （实行法人税制 ） 个人独资企业、合伙企业不适用本法。实施条例第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业

22、、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。实施条例第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。,2022/12/11,29,第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构 在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（机构场所里包括管理机构，实际管理机构

23、与管理机构不同）,2022/12/11,30,实施条例第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实施条例第五条 企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居

24、民企业在中国境内设立的机构、场所。,2022/12/11,31,第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 （属人主义管辖权、税率为25%）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 （属地主义管辖权、税率为25%）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（属地主义管辖权、适用税率为20% ）实施条例第八条企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居

25、民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。,2022/12/11,32,实施条例第六条 企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 实施条例第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投

26、资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；,2022/12/11,33,（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,2022/12/11,34,（3）征税对象征税对象是税法规定的征税目的物，或称课税对象、课税客体。征税对象是区分对某种事物征税与不征税的基本界限。国家对什么征税、对什么不征税，都通过课税对象加以规定。征税对象决定了各个税种性质上的差别，也决定了各个税种名称上的不同，如以所得额

27、为征税对象的税种称为所得税，以财产为征税对象的税种被称为财产税等。征税对象一般有以下几类：商品或劳务、所得额、财产、行为、资源等。征税范围：指某个税种课税对象的具体范围。税目：是指税法规定课税对象范围的具体项目，体现征税的广度。计税依据：也称税基，指税法规定计算应纳税额的依据或标准。,2022/12/11,35,35,2022/12/11,36,营改增以前,增值税的货物是指：有形动产；劳务（加工和修理修配劳务）营业税征税范围是指转让无形资产、销售不动产及应税劳务。应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮政通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。,2022/12/11,37,2022/12/1

28、1,38,营改增范围对照,营业税税目：转让无形资产，销售不动产，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业（不含播映）、娱乐业、服务业。服务业税目的征收范围包括8项：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。其他服务业，是指上列业务以外的服务业务23项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图（文印晒图在文化创意服务的设计服务里）、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。,2022/12/11,39,（4）税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，体现着征税的深度，也是衡量税负轻

29、重与否的重要标志，体现国家的产业政策。包括比例税率、累进税率、定额税率。 比例税率：对同一征税对象，不分数额大小，均按相同比例征税的税率。具体有统一比例税率和差别比例税率，后者又分为产品差别、行业差别和地区差别比例税率及幅度比例税率。其中，幅度比例税率是指税法统一规定征税幅度，由各地区在此幅度内具体规定本地区征税比例的税率，如娱乐业的营业税税率为5%20% 。 定额税率：是对征税对象确定的计税单位直接规定一个固定的征税数额的税率，又称为单位税额或固定税额。,2022/12/11,40, 累进税率：指对同类征税对象，随其数额的增加或比例的提高，征税比例也相应提高的税率。在具体运用时，依据累进标准

30、的不同，可分为按绝对额累进的全额累进税率与超额累进税率，按相对率累进的全率累进税率和超率累进税率。全额累进税率：即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分，每个等级分别规定一个税率，税率依次提高，征税时把征税对象全部数额按照与之相对应等级的税率计算税额，当征税对象提高到一个级距时，征税对象的全部数额也按提高一级的税率计算税额。超额累进税率：即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分，每个等级分别规定一个税率，税率依次提高，但征税时每一纳税人的征税对象则依每部分所属等级同时适用几个不同的税率分别计算，将计算结果相加就是全部应纳税额。,2022/12/11,41,速算扣除数：用全额累进税率计算的税

31、额与用超额累进税率计算的税额的差额。超率累进税率：是指征税对象数额各按所属比率级次适用的征税比例计税的一种累进税率。即以征税对象数额的相对率（如销售利润率、 增值额占扣除项目金额的比率等）划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距时，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。,2022/12/11,42,工资、薪金所得适用的七级累进税率表,2022/12/11,43,奖金的计税方法,国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 （国税发20059号 ）： 一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综

32、合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,2022/12/11,44,二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴： （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,2022/12/11,4

33、5,（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 1. 如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数 2. 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数,2022/12/11,46,三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条

34、执行。 五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,2022/12/11,47,年终奖负效应区间测算,发放年终奖要充分考虑税后收入。由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果年终奖除以12后的数值靠近不同级距税率的临界点，会出现奖金多但税后收入反而减少的情况，即多发年终奖产生负效应。例：18000年终奖的税后收入18000180003%17460；18001年终奖的税后收入18001【1800110%105】180011695.116305.9；奖金多了1元，税后收入少了1154.1

35、。,2022/12/11,48,不适合发放年终奖的区间,2022/12/11,49,年终奖最低税负分配方案对照表,2022/12/11,50,（5）纳税环节指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。（6）纳税期限指纳税人发生纳税义务后按税法规定向国家缴纳税款的期限，分为按期纳税、按次纳税、按年计征分期预缴三种。（7）纳税地点指税法规定的纳税人（包括代扣代缴、代收代缴义务人）缴纳税款的具体地点。国税函2010156号 、四川地税2014年5号公告讨论：建筑业挂靠经营如何缴纳营业税和企业所得税或个人所得税？,2022/12/11,51,（8）减税免税减税是从应征税款中减征部

36、分税款，免税是免征全部税款。目前减免税主要有三种形式：税基式减免（起征点、免征额、项目扣除、跨期结转（如亏损弥补）等）、税率式减免、税额式减免。（9）罚则对纳税人违反税法行为的惩罚措施就是罚则，体现税收的强制性。对违反税法行为的处罚分为加收滞纳金、处以罚款和依法追究刑事责任三种形式。（10）附则一般规定与该法紧密相关的内容，如法的解释权、法的生效时间等。,2022/12/11,52,（二）税收程序法,税收程序法是关于如何具体实施税法的规定，是税法体系的基本组成部分，是以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使的程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。我国现行的

37、税收程序法主要包括税收管理法及其实施细则、发票管理办法及其实施细则、税务登记管理办法、纳税服务投诉管理办法（试行）、重大税收违法案件督办管理暂行办法、税收违法行为检举管理办法、检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法等。,2022/12/11,53,税收征管法第十五条企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。 工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。 本条

38、第一款规定以外的纳税人办理税务登记和扣缴义务人办理扣缴税款登记的范围和办法，由国务院规定。国家税务总局政策法规司关于取消“对办理税务登记（开业、变更、验证和换证）的核准”有关事项的通知（税总法便函2013175号）,2022/12/11,54,（三）税收征管法明确的法律责任,征管法第三十二条纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 税务机关发现企业未代扣代缴或少代扣代缴个人所得税后，是向企业追缴还是直接向个人追缴？税务机关向谁追缴个税？未代扣代缴补税有无滞纳金？,2022/12/11,55

39、,第五十二条因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。（避免定性为偷税） 对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。（无限期追征）,2022/12/11,56,实施细则第八十条 税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。在特殊情况下税务机关少征了税款，将影响到对

40、少征税款的追征期以及是否缴纳滞纳金的问题，对此应注意的是：只有在有明确证据证明的确是税务机关的责任造成少征税款的情况下，才能按照本条第一款的规定在三年内追征并不得加收滞纳金。如果纳税人、扣缴义务人认为是由于税务机关的责任造成其少缴税款，纳税人、扣缴义务人应承担举证责任。 纳税人要慎用寻找税务机关责任法！,2022/12/11,57,实施细则第八十一条 税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。实施细则第八十二条 税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款

41、，累计数额在10万元以上的。实施细则第八十三条 税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。,2022/12/11,58,征管法第八十六条违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。 （只是不罚款了，但偷税无限期追征，加收滞纳金） 根据税收征收管理法规定，税务行政处罚的种类应当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境。,2022/12/11,59,第五十一条纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当

42、立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。实施细则第七十八条 税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。 第五十一条规定的加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。 退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。,2022/12/11,60

43、,第六十条纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；（四）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；（五）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。关于发布纳税信用评价指标和评价方式(试行)的公告（国家税务总局公告2014年第48号）附件,2022/12/11,61,纳税人不办理税务登记的，由税务

44、机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。 非正常户：是指已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，并经税务机关派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的纳税人。,2022/12/11,62,第六十一条扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下

45、的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。 （未按规定期限办理纳税申报，往往也就未按规定期限缴纳税款，所以应分别适用62条罚款和32条滞纳金）,2022/12/11,63,第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，

46、是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。伪造(设立虚假的账簿、记账凭证，如两套账)；变造(对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等) 如果稽查补税是确切无疑的，应尽早补税，减少滞纳金支出（查补预收）。,2022/12/11,64,刑法第二百零一条纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额

47、较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。,2022/12/11,65,关于印发最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)的通知第五十七条

48、逃税案（刑法第二百零一条）逃避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（一）纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的；（二）纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的；（三）扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的。 纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追

49、究。通知链接、刑法八（本规定中“追诉”是指公安机关立案侦查、检察机关审查批捕、审查起诉活动）,2022/12/11,66,第六十五条纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十六条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。,2022/12/11,67,第六十七条以暴力、威胁方法拒

50、不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。第六十八条纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。（代扣或者代收了税款后不上交税务机关，所以处罚重，与67条比较）,2022/12/11,68,第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务