CPA审计 ppt课件第三章.ppt

《CPA审计 ppt课件第三章.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《CPA审计 ppt课件第三章.ppt（112页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、CPA审计陈红娜E:答疑：B6-5周二晚7:009：00,“审”为审查，“计”为会计账目，审计就是审查会计账目。简单说来，审计就是审会计。 审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能是监督,审计是什么？,三个基本要素：审计主体执行者（审计机构和人员）审计客体接受者（被审计的资产代管或经营者）审计授权或委托人委托人（被审计的资产所有者）,审计基本要素,政府审计 (国家审计机关)独立审计 (注册会计师审计)内部审计,审计的划分,国家审计起源于西周时期，那时候也叫上

2、计制度。西周时期设立的一个官职叫宰夫，就是负审计的。再后来的封建社会，审计一般都有监察御史等官员兼任；社会审计即注册会计师审计在中国发展的比较晚，可以追溯到民国时期，新中国成立后实行农业合作社，俗称吃大锅饭，审计就不在存在了。而后中国改革开放，和世界接轨之后又开始发展。现在中国和世界其他国家一样，社会审计实行注册会计师制度。,我国审计的发展历史,1.为什么会有CPA审计？产生于受托经济责任2.CPA审计的划分：财务报表审计、内部控制审计、高新资格审计3.本教材、本门课程所指的审计特指注册会计师财务报表审计（what how why见教材目录）,注册会计师审计,注册会计师审计,接受业务委托,计划

3、审计工作,总体审计策略,具体审计计划,风险评估,风险应对,获取审计证据,形成审计结论,出具审计报告,注册会计师审计,认定层次重大错报风险,财务报表层次重大错报风险,风 险 评 估,总体应对措施,总体审计方案,实质性方案,综合性方案,进一步审计程序,控制测试,实质性程序,细节测试,实质性分析程序,第一编 第一章审计概述,本章结构进度图,第一节 审计的概念与保证程度,财务报表审计是指会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。1.审计的用户财务报表的预期使用者2.审计的目的改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的

4、信赖程度。即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。3.审计的保证程度合理保证4.审计的基础独立性和专业性。通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。注册会计师应独立于被审计单位和预期使用者。5.审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。,一、财务报表审计定义及其理解,例题 单选 真题2014下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求C.审计涉及为财务报

5、表预期使用者如何利用相关信息提供建议D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性,首先，什么是鉴证业务？鉴证业务注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。包括：审计、审阅、其他鉴证业务；非鉴证业务主要是服务 。比如：代理记账、税务咨询。 即不涉及第三方,二、鉴证业务的保证程度,合理保证和有限保证做不到绝对保证/意味着鉴证有风险。其中审计业务提供合理保证，审阅业务提供有限保证。,其次，鉴证业务的保证程度？,（二）两种保证程度的区别,例题 单选 A注册会计师负责对甲公司编制的K子公司208年度财务报表进行审阅。在与甲公司管理层沟通时，A注册

6、会计师应当说明该项业务属于()。A.有限保证的鉴证业务明文规定B.绝对保证的鉴证业务没有这种业务C.其他鉴证业务审计、审阅、其他、服务互不隶属D.合理保证的鉴证业务审计 例题 单选 以下有关审计业务的说法中，正确的是()。A.审计业务是有限保证的鉴证业务审计是合理保证B.相对于审阅业务来说，可接受的检查风险水平较低风险低=保证程度高C.获取证据的主要程序是询问和分析这是审阅业务的特征D.在审计报告中以消极方式提出结论这是审阅业务的特征,第二节 审计要素,一、三方关系,三方关系是指注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。三方关

7、系是对审计性质的基本描述责任方可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者。如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者例如：设计内部控制，执行商定程序，代编财务报表等，则不构成鉴证业务。简而言之：财务报表的“编/审/用”。,（一）注册会计师注册会计师是指项目合伙人，项目组其他成员或事务所。1.注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。2.确认责任的方式：注册会计师通过签署审计报告确认其责任。3.履行职责的要求：遵守职业道德要求（包括保持专业胜任能力），遵循审计准则的规定，计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。,（二）责任方及其责任

8、责任方是管理层。审计工作的基础（前提）是管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的下列责任须记：1.按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括：（1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息；（2）向注册会计师提供审计所需的其他信息如关联方等；（3）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,关于管理层责任，还要注意以下几点：1.管理层和治理层认可其责任的过程：通过签订审计业务约定书承诺责任，通过编制和签发财

9、务报表承担责任，通过提交书面声明承认责任简称“三承”。2.管理层提供的书面声明包括针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据的书面声明。3.如管理层不认可其责任或不提供书面声明，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的或可能导致解除业务约定。4.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,例题 多选在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件提供审计条件B.甲公司管理层应当负责

10、按照适用的财务报告编制基础编制财务报表编制财务报表C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员提供审计条件D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制建立内部控制,（三）预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，主要是指与财务报表（鉴证对象信息）有重要和共同利益的主要利益相关者。管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者否则三方关系就成了两方，退化为服务业务。在实务中往往很难明确所有的预期使用者。例如，上市公司财务报表审计报告的收件人为“股份有限公司全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。如无法识别使用审

11、计报告的所有组织和人员，应根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。,例题 单选下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（）。A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被单位管理层和财务报表预期使用者C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方,二、鉴征对象信息财务报表,（一）构成鉴证对象的条件1.鉴证对象可识别。如“营业收入”可识别，“工作态度”不好识别；玉器的硬度可识别

12、，玉器的精美程度不好识别。2.不同组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致持续经营假设的合理性/玉雕的精美程度就因人而异；3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论股票持有意图难以取证。,（二）审计业务的鉴证对象和鉴证对象信息在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息即财务报表15新变化，值得注意。（三）鉴证对象信息的形成1.选择编制基础：根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；2.编制财务报表：根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；3.披露编制基础：在财务报表中对适用的财务报告

13、编制基础作出恰当的说明。,三、标准编制基础,（一）标准的特征标准是评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。适当的标准应同时具备下列特征爱考；1.相关性：便于预期使用者作出决策（决策相关性）；2.完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；3.可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；4.中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；5.可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。 简记为：相关完整、可靠中立、可理解,例题 多选 在确定鉴证标准是

14、否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有（）。A.中立性B.完整性C.相关性D.客观性,（二）编制基础及其类型财务报表审计业务的标准就是财务报告编制基础。1.通用目的编制基础旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，主要是指会计准则和会计制度。2.特殊目的编制基础旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。,四、审计证据主要内容都在第3章,（一）审计证据的类型审计证据是为得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。注册会计师的大部分工作是获取和评价审计证据。审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录是重要的审计证据来源; 被审计单位

15、雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证 据；注册会计师获取的函证回函也是重要的审计证据。,审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能从其他来源获取。如以前审计中获取的信息或事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。,（二）审计证据的特性1.充分性：对证据数量的最低要求例如，要求的保证程度越高，需要的审计证据可能越多；所获得的证据质量越高，需要的审计证据可能越少。然而，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷

16、。2.适当性：对证据质量的要求,包括相关性和可靠性。（1）相关性专业逻辑是指审计证据与审计结论之间具有逻辑关系和说服力。（2）可靠性真伪问题受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。,注册会计师在获取审计证据时，可以考虑成本效益的原则，但在评价审计证据时要合理运用职业判断并保持职业怀疑：（1）由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定例如，账簿记录和实地盘点都能证实存货的存在认定，注册会计师在考虑获取证据的程序时有一定的选择余地，从而可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序对库存存货来说，监盘是必要的审计证据。（2

17、）评价证据的充分性和适当性时，注册会计师应当合理运用职业判断因为不同的人基于相同的证据可能形成不同的结论，并保持职业怀疑态度。,例题 单选 下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据,五、审计报告注册会计师应当针对财务报表（鉴证对象信息）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准），以书面报告的形式发表能够提供

18、合理保证程度的意见。如发表无保留意见，除非另有规定，应在审计意见中使用“财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）编制，公允反映了”的措辞。如存在下列情形之一，应清楚地发表恰当的非无保留意见：1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论重大受限。,例题 多选 如果存在下列（）情形，注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见。A.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论B.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论C.注册会计师对

19、被审计单位的工作安排和业务接待不满意D.无法获取充分、适当的审计证据，以证明管理层的诚信,一、总体目标的内容（2点掌握）1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,例题 多选 真题2012 考生练习版关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（）A.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错报导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础

20、编制发表审计意见B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通,二、认定（非常重要掌握）认定是指管理层在财务报表项目及附注中作出的明确或隐含的表达。注会将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注会的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。（管理层承认责任就意味着作出了认定）,管理层对财务信息的认定贯穿于从交易、事项的发生、期末账户余额的形成、直至这些信息在财务报表中列报与披露的整个过程。,认定就像是一个“加工厂”，它将原材料(风险评估)加

21、工成半成品(风险应对)，作为生产产成品(审计报告)的基础。,认定的分类与具体内容,（一）与各类交易和事项相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定（三）与列报和披露相关的认定,（一）与各类交易和事项相关的认定,1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 该认定为定性问题，相关错报错在性质上，不是金额上。（1）错报的性质：不该入账入了账/该销账的没销账（不应记而记）（2）典型的手段：虚构（3）代表性错报：虚增收入or费用（4）易错易混：应计但多记（金额错/准确性）,将应计有关入下期的销售计入本期（提前入账/截止/单设一类认定）,将应计有关入甲科目的业务记在乙科目（分类）。,例.甲公司与客

22、户约定，在提交的商品经客户验收合格并取得客户签字的收货通知单后取得收取货款的权利。注册会计师选取一笔营业收入后发现客户以商品型号不符合约定为由拒绝在收货通知单上签字，则甲公司营业收入项目违反了发生认定。（不该记而记）,2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录该认定为定性问题，相关错报错在性质上，不是金额上（1）错报的性质：该入账的没入账/不该销账的销了账。（该记未记）（2）典型的手段：隐瞒（视而不见）。（3）代表性错报：隐瞒了已发生的销售交易/交易发生后不结转成本or费用已发生但不作记录。（4）易错易混：已入账但少计（准确性），将应记入本期的交易推迟到下期入账（推迟入账/截止），应计在甲科

23、目但记在乙科目（分类）。,注：不要教条地认为只要是“该处理的没处理”就违反了完整性认定。例如，甲公司发生销货退回后未做账务处理，则营业收入违背了发生认定，而不是完整性认定。（该记未记）,3.准确性：与交易和事项有关的金额及数据恰当记录。该认定为定量认定，是在符合发生、完整性认定的前提下针对金额的量化认定。错在金额上，不是性质上。（1）错报的性质：入账的金额不正确/不恰当/不准确。（2）典型的手段：多记or少记金额。（3）代表性错报：金额不正确。（4）易错易混：实际入账的金额与应当入账的金额相差太远（完整性）,账面金额的构成内容不完整（准确性）。准确性与完整性之间没有精确界限，需要判断。,例.应

24、确认营业收入853万元，实际入账835万元，则营业收入违反了准确性认定。但如果X年度发生的销售费用为5000万元，而财务资料显示12万元，则很可能评估销售费用的完整性（而非准确性）认定存在重大错报风险。,4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。在符合发生、完整性认定的前提下专门针对期间的认定。（1）错报的性质：入账的会计期间不正确。（2）典型的手段：提前或推迟入账。（3）代表性错报：将下期的收入计入本期/将本期的收入推迟到下期同时具备两个期间的信息。（4）易错易混：没有结转应结转的成本（完整性）、确认了不应确认的收入（发生）这两个情况均只有一个期间的信息。,例.检查甲公司2014年末确认一

25、笔营业收入，该笔销售交易的发货时间为2015年1月5日，则营业收入违反了截止认定。但如果该笔销售交易未曾发货（不应确认营业收入），则营业收入违反了发生认定。,例题 多选 考生练习版A注册会计师在执行X公司2014年度财务报表审计业务过程中发现的以下情况中，表明X公司违反截止认定的有（ ）。A.X公司将2015年初才满足收入确认条件的销售业务确认为2014年度营业收入B.X公司将2014年末尚不满足收入确认条件的销售业务确认为2014年度营业收入C.X公司将2014年末已满足收入确认条件的销售业务确认为2015年度营业收入D.X公司没有将2014年末已满足收入确认条件的销售业务确认为2014年度

26、营业收入,例题 单选 真题2010对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（ ）。A.发生B.完整性C.截止D.分类,5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。本认定是在符合发生、完整性认定的前提下针对会计科目/账户是否恰当的认定。 (1)错报的性质：入账的会计科目/账户不正确。(2)代表性错报：将应计入甲科目/账户的交易、事项计入乙科目/账户。(3)易错易混：没有将应计入甲科目/账户的交易、事项计入甲科目/账户(完整性)、将不应计入乙科目/账户的交易、事项计入乙科目/账户(发生)。,例.甲公司(a)将一笔营业外收入计入营业收入，(

27、b)将一笔其他业务收入计入主营业务收入，都违反分类认定。其中(a)影响报表,(b)可能不影响报表取决于主营业务收入是否单独披露。注册会计师更关心前一种错报。,例题 单选 考生练习版A注册会计师审计X公司2014年度财务报表。在下列情况中，()表明X公司违反了交易、事项的发生认定。A.至2014年12月31日，X公司承接的甲公司建筑工程项目的完工百分比为80%，但X公司将合同约定的全部工程价款确认为当期营业收入B.X公司向乙公司发出商品后，在合同约定的无条件退货期满之前确认了营业收入C.X公司2014年底向丙公司提交商品并收到货款，但没有确认营业收入D.X公司2015年初向丁公司提交赊销的商品，

28、但于2014年底确认为营业收入,(二)与期末账户余额相关的认定,此类认定只与资产负债表项目直接相关其中，存在、完整性、计价和分摊认定分别与交易、事项的发生、完整性、准确性认定相同或相近，权利和义务认定是资产负债表项目独有的。,1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。错报主要表现：不该入账的入了账/该销账的没销账。（不该记而记）例：甲公司虚构营业收入时，借记了应收账款、贷记了主营业务收入及应交税费。导致营业收入违反发生认定，应收账款、应交税费违反存在认定（不该记而记）类似地，销售发生后未结转成本，导致存货违反存在认定，营业成本违反完整性认定（该记未记）再如该销账的没销账，甲公司收到应收账

29、款后不做账务处理，导致应收账款违反了存在认定、货币资金项目违反了完整性认定。,例.甲公司(a)将一笔营业外收入计入营业收入，(b)将一笔其他业务收入计入主营业务收入，都违反分类认定。其中(a)影响报表,(b)可能不影响报表取决于主营业务收入是否单独披露。注册会计师更关心前一种错报。,2.完整性所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录（未少记）错报的主要表现：该入账的没入账/不该销账的销了账。（该记未记）例如：甲公司采购原材料入库后不做账务处理，导致应付账款、存货同时违反完整性认定。,3.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。本认定常常与发生(

30、存在)、完整性认定如影随形。例如：甲公司将经营性租赁的设备记入固定资产账户，导致固定资产违反存在认定，同时也违反了权利和义务认定,4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。该定量认定，关注资产负债表账户余额以及应提取的各种“准备”，包括坏账准备、跌价准备、减值准备等。例如，甲公司A存货成本中没有包含制造费用(注意：不是违反完整性认定)，年末B存货成本高于可变现净值但没有计提跌价准备，都导致存货项目违反计价和分摊认定。确切地说，前一种情形导致“计价”错报，后一种情形导致“分摊”错报通常无需区分“计价”和“分摊”。,例题 单选 真题20

31、10,对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是()。 A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性,例题 单选 考生练习版注册会计师在财务报表审计过程中发现了以下与应收账款相关的事项。其中，表明应收账款违反存在认定的是()。A.没有按规定对应收账款计提坏账准备B.收到货款后没有贷记应收账款C.顾客签收商品后没有记录应收账款D.没有在财务报表附注资料中说明应收账款的贴现违反完整性(财务报表列报与披露)认定,例题 单选 真题2010,对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是()

32、。 A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性,（三）与列报和披露相关的认定管理层认定了财务信息的形成及变化后，还需要在财务报表中进行列报和披露。具体来说，包括以下方面15教材P133：1.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容；2.财务报表项目使用的术语；3.披露信息的明细程度；4.项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。披露是专门针对财务报表附注资料的要求，涉及的内容更为广泛。,与财务报表列报和披露相关的四种认定的具体内容如下：1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。这是发生、存在、权利和义务认定在财务报表上的综合体现。2.完整性：所有应当包括

33、在财务报表中的披露均已包括。这是交易、事项的完整性认定和期末账户余额的完整性认定在财务报表上的“后遗症”3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。其中明确包含着分类认定的影响。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。这是交易事项的准确性和期末账户余额的计价和分摊对财务报表的影响。历年真题中很少涉及财务报表列报和披露相关的认定。2014年试题首次涉及到这类认定。,例.甲公司董事会讨论了因生产噪音对周边居民支付环境污染补偿的方案。虽然年末并未就补偿金额形成决议，但在财务报表中针对环境污染补偿在附注资料中进行了披露，则违反了发生及权利和义务认定甲公司尚

34、未形成补偿决议，表明未承担相关补偿义务，披露的补偿义务不存在。,例题 单选 考生练习版注册会计师在审计X公司2013年度财务报表过程中发现的以下情况中,( )表明X公司直接违反了与2013年度财务报表列报和披露相关的完整性认定。A.2013年度某笔销售业务发生后，没有确认营业收入销售交易违反了完整性认定B.2013年12月赊购的原材料均已入库但没有入账违反了期末账户余额的完整性认定C.2014年1月某笔赊购业务发生后，没有贷记应付账款与2013年度财务报表无关D.2014年1月初发生重大火灾后，没有在2013年度财务报表的附注资料中披露违反了与财务报表的列报和披露相关的完整性认定,例题 单选

35、真题2014下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关是( )。A.发生B.完整性C.截止D.权利和义务,注册会计师根据评估的重大错报风险所涉及的财务报表项目与认定确定具体审计目标，进而确定所需的审计程序。,认定、审计目标和审计程序之间的关系举例,例题 单选 真题2013 考生练习版下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。A.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标违反了完整性认定B.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标违反了分类和可理解性认定C.如果财务报表中没有将一年内到

36、期的长期借款列报为一年内到期的非流动负债，违反了准确性和计价目标违反了分类和可理解性认定D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标,第四节审计基本要求,一、遵守职业道德根据职业道德守则，注册会计师职业道德基本原则包括6个方面，即诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为。在基本原则中，诚信位列第一（诚信为本），而独立是注册会计师执行审计业务的灵魂。 注册会计师独立于被审计单位，不仅符合公众利益，而且能保护其形成审计意见的能力，使其在发表审计意见时免受不当影响，增强注册会计师诚信行事、

37、保持客观和公正以及职业怀疑的能力。,二、保持职业怀疑职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务时，采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价如履薄冰、步步惊心。职业怀疑应当从下列4个方面理解记忆：,例题 多选 真题2012 考生练习版关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（）。A.降低检查风险B.降低审计成本C.避免过度依赖管理层提供的书面声明D.恰当识别、评估和应对重大错报风险,三、合理运用职业判断记概念/必要性/评价标准/记录1.概念 :在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求规定的框架下，综合运用相关知

38、识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。2.必要性5:职业判断贯穿于审计业务的始终，对审计工作必不可少，对作出下列决策尤为必要：（1）确定重要性和评估审计风险；（2）确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（3）评价证据是否充分、适当，是否需要执行更多的工作；（4）评价管理层在应用财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。,3.评价标准：（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。4.记录

39、：注册会计师需要对在整个审计过程中运用的职业判断作出适当记录，使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。,例题 多选 真题2011 考生练习版在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，注册会计师认为应当考虑的有（）。A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险,一、重大错报风险在注册会计师实施审计之前，财务报表中含有重大错报的可能性称为重大错报风险称为审计前风险。重大错报风险属于未知的客观存在，重大错报风险

40、越高，财务报表的可信性就越低。重大错报风险独立于财务报表审计。注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险的高低，但不能通过实施审计程序降低重大错报风险的水平。在审计时，重大错报风险属于客观存在的历史重大错报风险包含报表层风险和认定层风险两个层次。,（一）报表层风险报表层风险与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关，也可能与其他因素有关如经济萧条（虚增收入、少提减值or坏账），持续经营假设，管理层舞弊（如：虚增收入、少记成本和费用、虚增资产）等，难以界定于具体认定（可能影响多项认定)。（二）认定层风险认定层风险与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关，例如高估收入、低

41、估负债（或有负债）等。认定层风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险：,认定层次重大错报风险=固有风险控制风险,1.固有风险（控制前风险)是指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性，它取决于业务的性质等因素。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；会计估计发生错报的可能性较大；2.控制风险（控制后风险)是指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于内部控制的设计的合理性（了解内部控制）和运行的有效性（控制测试)。由于控制的固有局限性，控制风险始终存在,例题 单选 真题 2012考生练习版下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。A.重大错报风险是

42、指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险,二、检查风险检查风险是指财务报表存在重大错报，注册会计师实施审计程序后没有发现错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，而注册会计师确定的审计程序的性质、时间安排和范围受到认定层次重大错报风险评估结果

43、的直接影响。检查风险越低，审计的保证程度越高。为提供适当高的保证程度（合理保证)，注册会计师应当将检查风险降低到适当低的水平（可接受水平)。但由于注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因，不可能将检查风险降低为零。,例题多选真题2012下列各种做法中，能够降低检查风险的有（）。A.恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围B.限制审计报告用途C.审慎评价审计证据D.加强对已执行审计工作的监督和复核,解析检查风险是注册会计师的风险，它产生于审计过程中，取决于审计程序的有效性、审计证据的充分性和适当性以及审计质量。通过限制审计报告用途来降低检查风险类似于通过减少呼吸次数来降低雾霾

44、带来的环境污染。,三、审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师按审计准则的规定实施审计并合理运用职业判断后发表不恰当审计意见的可能性。审计业务是合理保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以便合理保证所审计财务报表不含有重大错报。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。三者之间的关系构成审计风险模型：,审计风险=重大错报风险检查风险,重大错报风险只能评估而无法精确计量，模型中的审计风险也无法精确计量。为提供要求的保证程度，注册会计师通常针对审计风险设定一个上限，称之为可接受的审计风险。利用审计风险模型，注册会计师确定的,可接受检查风险=可接受审计风险/重大错报风险,注意区别：

45、可接受的检查风险与检查风险,四、反向关系在既定的可接受审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。例如，可接受的审计风险水平设定为5%，重大错报风险为25%，可接受的检查风险为20%，注册会计师只需将检查风险降低到20%即可；如果评估的重大错报风险为50%，则可接受的检查风险为10%，注册会计师必须将检查风险降低到10%以下。,例题单选真题2012关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是（）。A.在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系B.在既定的审计风险水平下，两者存在正向变动关系

46、C.在既定的审计风险水平下，两者之和等于100%D.在既定的审计风险水平下，两者没有关系,五、固有限制的根源与影响,固有限制是指在遵循审计准则、职业道德等规范的前提下受到的限制,1.财务报告的性质（金额本身即存在不确定性-或有负债、会计估计、会计政策选择）2.审计程序的性质（3点重要）注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：（1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。（2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。（3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没

47、有被授予特定的法律权力（如搜查权)，而这种权力对调查是必要的。,3.财务报告的及时性和成本效益的权衡为在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：（1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；（3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。,注意：审计的固有限制也不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。,例题多选真题2011在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制B.审

48、计工作可能因审计收费过低而受到限制C.审计工作可能因项目组成员素质和能力不足而受到限制D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制,解析审计的固有限制不包括因违反相关规定而导致对审计质量的损害，例如因收费过低而不恰当地缩小审计范围（B）及项目组成员不具备专业胜任能力（C）,第六节审计过程风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。,一、接受业务委托在接受客户、保持现有业务或接受现有客户的新业务时，事务所应执行有关客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、

49、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求。旨在识别和评估事务所面临的风险(客户风险和自身能力),二、计划审计工作1.在本期审计业务开始时开展的初步业务活动上页；2.制定总体审计策略了解被审计单位及其环境，初步确定重要性，评估重大错报风险，确定审计业务的范围、时间安排、审计重点领域和资源等；3.制定具体审计计划根据评估的重大错报风险设计进一步审计程序，以应对评估的重大错报风险等。计划审计工作是一项需要不断修订的工作，贯穿于整个审计过程的始终。其中，风险评估既是总体审计策略的重点，也是具体计划的依据,三、评估重大错报风险风险评估程序包括： 1.了解被审计单位及其环境；2.识别和评估财务报表层次以

50、及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括确定特别风险以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。风险评估贯穿于整个审计过程，至少包括三个阶段：根据了解的被审计单位及其环境初步评估重大错报风险，根据控制测试的结论再次评价重大错报风险，根据实质性程序的结果对重大错报风险进行最终评价。,四、应对重大错报风险注册会计师在评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。,五、编制审计报告完成进一步审计程序后，根据所获取的审计证据，合理运用职业判断