初级会计实务第二章资产ppt课件.ppt

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1、初级财务会计,第二章 资产,第一节.资产概述第二节.货币资金第三节.应收及预付款项第四节.交易性金融资产第五节.存货第六节.固定资产第七节.无形资产第八节.长期待摊费用,第一节.资产概述,一.定义资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源,第一节.资产概述,二.确认条件将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。三.分类资产按照不同的标准作不同的分类,第一节.资产概述,三.分类资产按照不同的标准作不同的分类1.按是否具有实物形态，分为有形和无

2、形资产2.按来源分为自有和租入资产3.按流动性分为流动资产和非流动资产,第一节.资产概述,Q:下列各项中,属于企业流动资产的有()A.为交易目的而持有的资产B.预计自资产负债表日起一年内变现的资产C.自资产负债表日起一年内清偿负债的能力不受限制的现金D.预计在一个正常营业周期中变现的资产解析流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,或者主要为交易目的而持有,或者预计在资产负债表日其一年内(含一年)变现的资产,或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。选项ABCD均正确。,第二节.货币资金,学习要求：(1)掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金

3、清查。(2)掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对。(3)掌握其他货币资金的核算,第二节.货币资金,（一）库存现金1.现金管理制度(1)库存现金使用范围根据国务院发布的现金管理暂行条例规定,企业可使用现金支付的款项有 1)职工工资、津贴;,第二节.货币资金,（一）库存现金1.现金管理制度(1)库存现金使用范围 2)个人劳务报酬;指由于个人向企业、事业单位和机关、团体、部队等提供劳务而由企业、事业单位和机关、团体、部队等向个人支付的劳务报酬,包括新闻出版单位支付给作者的稿费,各种学校、培训机构等支付给外聘教师的讲课费,以及设计费、装潢费、安装费、制图费、化验费、测试费、医疗费、法律服务费

4、、咨询费、各种演出与表演费、技术服务费、介绍服务费、经纪服务费、代办服务费及其他劳务费用等等。,第二节.货币资金,（一）库存现金1.现金管理制度(1)库存现金使用范围 3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金; 4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助费等。,第二节.货币资金,（一）库存现金1.现金管理制度(1)库存现金使用范围根据国务院发布的现金管理暂行条例规定,企业可使用现金支付的款项有 5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;如金银、工艺品、废旧物资等的价款。 6)出差人员必须随身携带的差旅费;,第二节

5、.货币资金,（一）库存现金1.现金管理制度(1)库存现金使用范围根据国务院发布的现金管理暂行条例规定,企业可使用现金支付的款项有 7)结算起点(1000元)以下的零星支出; 超过限额部分，根据提款人的要求在指定的银行转为储蓄存款或以支票、银行本票支付。 确需全额支付现金的，应经开户银行审查后予以支付。,第二节.货币资金,（一）库存现金1.现金管理制度(1)库存现金使用范围根据国务院发布的现金管理暂行条例规定,企业可使用现金支付的款项有 8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 如因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况,办理转账结算不够方便,必须使用现金的支出。 对于这类支出,

6、开户单位应向开户银行提出书面申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,开户银行审查批准后,子以支付现金。,第二节.货币资金,（一）库存现金1.现金管理制度(1)库存现金使用范围凡不属于国家现金结算范围的支出,一律不准使用现金结算,而必须通过银行办理转账结算。,第二节.货币资金,（一）库存现金(2)现金限额 1)库存现金由银行核定，核定的依据一般是单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金。边远地区和交通不便地区的开户单位，其库存现金限额的核定天数可适当放宽在5天以上，但最多不得超过15天的日常零星开支的需要量。 2)按照规定，库存现金限额每年核定一次。,第二节.货币资金,（一）库存现金(2)现金限

7、额 库存现金限额的具体核定程序为:(1)开户单位与开户银行协商核定库存现金限额。(2)由开户单位根据银行核定的库存现金限额填报“库存现金限额申请批准书”表。(3)开户单位将申请批准书报送单位主管部门(4)单位主管部门签署意见后,再报开户银行审查批准。(5)开户银行经过审查、核定和综合平衡之后,在申请批准书上填写批准限额数。,第二节.货币资金,库存现金限额申请批准书申请单位：单位 单位：元开户银行：银行 账号：,第二节.货币资金,（一）库存现金(2)现金限额 库存现金不准超过库存限额，超过库存限额的部分，出纳人员应在当日下班前送存银行，如因特殊原因滞留超过限额的现金在单位过夜的，必须经财务部负责

8、人或单位领导批准，并确保现金的安全。,第二节.货币资金,（一）库存现金(3)现金收支的规定 1)企业库存现金收入应于当日送存银行。当日送存如有困难,由开户银行确定送存时间。 2)企业支付库存现金,可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取,不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支现金);因特殊情况需要坐支现金的,应事先提出限额和用途,报请开户银行核定,并将坐支情况通知银行。,第二节.货币资金,（一）库存现金(2)现金的账务处理企业应设置“库存现金”科目,反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存。企业内部各部门周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”科目进行核算,也可以通过“其他应收款”科目

9、核算。,第二节.货币资金,（一）库存现金(3)现金的清查,第二节.货币资金,（一）库存现金(3)现金的清查 Q1:企业通过现金清查发现库存现金短缺50元,无法查明原因,经批准后,应借记的会计科目是()。A.待处理财产损溢B.营业外支出C.其他应收款D.管理费用解析企业应当按规定进行库存现金的清查。如果账实不符,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。如为现金短缺,应借记“待处理财产损溢”,贷记“库存现金”;按管理权限报经批准后属于无法查明原因的,应该记入“管理费用”。选项D正确。企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金溢余,经批准后应计入()。B.营业外收入A

10、.其他业务收入D.营业外支出C.管理费用解析企业现金清查中,如为现金溢余,属于应支付给某人或者相关部门的部分,计入其他应付款;属于无法查明原因的部分,计入营业外收入。选项B正确,第二节.货币资金,（一）库存现金(3)现金的清查Q2:企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金溢余,经批准后应计入()。A.其他业务收入B.营业外收入C.管理费用 D.营业外支出解析企业现金清查中,如为现金溢余,属于应支付给某人或者相关部门的部分,计入其他应付款;属于无法查明原因的部分,计入营业外收入。选项B正确,第二节.货币资金,（二）银行存款企业应设置“银行存款”科目,反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存。银

11、行存款的核对是指“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次,根据未达账项，编制银行存款余额调节表,第二节.货币资金,（二）银行存款发生未达账项的情况包括:(1)企业已收,银行未收;(2)企业已付,银行未付;(3)银行已收,企业未收;(4)银行已付,企业未付。银行存款余额调节表只是为了核对账目,不能作为调整账面余额的记账依据。调节之后的余额是企业可以动用的银行存款数额。,第二节.货币资金,（二）银行存款Q1:企业与银行核对银行存款账目时,对已发现的未达账项均应作为企业的会计差错,应当编制银行存款余额调节表进行调节,并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。()解析

12、发现未达账项应先编制银行存款余额调节表,不能直接认定是会计差错,另外银行存款余额调节表主要是用来核对企业与银行双方的记账有无差错,不能作为记账的依据。本题表述错误。,第二节.货币资金,（二）银行存款Q2:企业3月末银行日记账余额为150万元,与银行对账单对比,发现企业14日收到货款10万元,银行没有收到通知,银行30日代缴水电费2万元,企业未收到通知。则调节后的银行存款余额调节表的金额为()万元。A.148 B.142 C.162 D.158解析14日收到货款,在银行日记账上已经反映,30日银行代缴的水电费,企业需要扣除。调节后的银行存款余额调节表的金额=150-2=148(万元)。选项A正确

13、。,第二节.货币资金,第二节.货币资金,（三）其他货币资金其他货币资金核算的内容有银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款。1.概念,第二节.货币资金,（三）其他货币资金2.账务处理(1)填写“银行汇票申请书”,银行本票申请书”,“信用卡申请表”、“信用证申请书”,将款项交存银行,向证券公司划出资金,将款项汇往外地开立采购专用账户:借:其他货币资金贷:银行存款,第二节.货币资金,（三）其他货币资金2.账务处理(2)支付款项:借:原材料/管理费用/交易性金融资产等科目贷:其他货币资金如果用于购买原材料,取得增值税专用发票时,还涉及应交税费应交增值税(进项税额

14、）,第二节.货币资金,（三）其他货币资金2.账务处理(3)收到退回的款项:借:银行存款贷:其他货币资金 1)“备用金”、“商业汇票”不通过“其他货币资金”核算。 2)收到银行汇票、银行本票,借记“银行存款”科目;开出银行汇票、银行本票,借记“其他货币资金”枓目。关注的业务关键词是“收到”、“开出”,做题时须注意。,第二节.货币资金,（三）其他货币资金Q:下列项目中中,属于其他货币资金的有()。A.存出保证金B.商业汇票D.银行汇票存款C.信用证保证金存款解析存出保证金通过其他应收款核算;商业汇票通过应收(应付)票据核算。选项CD属于其他货币资金。,第三节.应收及预付款项,学习要求(1)掌握应收

15、票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款的核算(2)了解应收款项减值的会计处理。,第三节.应收及预付款项,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。 应收票据 应收款项 应收及预付款项 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 预付款项：预付账款,第三节.应收及预付款项,一、应收票据1.概述应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,第三节.应收及预付款项,一、应收票据1.概述商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。符合条件的商业汇票的

16、持票人,可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(也即出票人)签发,由承兑银行承兑的票据,第三节.应收及预付款项,一、应收票据2.账务处理企业应设置“应收票据”科目,反映和监督应收票据取得、票款收回等情况。(1)收到应收票据借:应收票据【票面金额】贷:主营业务收入等【通常为公允价值】应交税费应交增值税(销项税额)【公允价值适用税率】,第三节.应收及预付款项,一、应收票据2.账务处理企业应设置“应收票据”科目,反

17、映和监督应收票据取得、票款收回等情况。(2)收回到期票款:借:银行存款【实际收到的金额】贷:应收票据,第三节.应收及预付款项,一、应收票据2.账务处理企业应设置“应收票据”科目,反映和监督应收票据取得、票款收回等情况。(3)应收票据的转让:借:原材料等【取得存货的成本应交税费应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】贷:应收票据【票面金额】银行存款【倒挤差额,也有可能在借方反映】,第三节.应收及预付款项,一、应收票据2.账务处理企业应设置“应收票据”科目,反映和监督应收票据取得、票款收回等情况。(4)应收票据贴现借:银行存款【票据到期值-贴现息后的净额】财务费用【贴现息,或倒挤差额】贷

18、:应收票据【票面金额】,第三节.应收及预付款项,一、应收票据Q:企业将应收票据贴现时,其贴现息应当计入()。A.管理费用B.财务费用C.营业外支出D.资产减值损失解析应收票据贴现时,其贴现息应当计入财务费用。选项B正确。,第三节.应收及预付款项,二、应收账款1.概述应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,第三节.应收及预付款项,二、应收账款2.账务处理企业应设置“应收账款”科目,反映和监督应收账款的增加变动及结存情况。(1)企业赊销商品、代购货单位垫付包装

19、物、运杂费:借:应收账款【应收金额】贷：主营业务收入【公允价值】银行存款【代垫费用】应交税费应交增值税（销项税额）【公允价值*适用税率】,第三节.应收及预付款项,二、应收账款2.账务处理企业应设置“应收账款”科目,反映和监督应收账款的增加变动及结存情况。(2)收到款项:借:银行存款贷:应收账款,第三节.应收及预付款项,二、应收账款2.账务处理企业应设置“应收账款”科目,反映和监督应收账款的增加变动及结存情况。(3)应收账款改用应收票据结算,收到承兑的商业汇票时:借:应收票据贷:应收账款不单独设置“应收账款”科目的企业,预收的账款在“应收账款”科目核算。,第三节.应收及预付款项,二、应收账款Q:

20、企业发生賒销商品业务,下列各项中不影响应收账款入账金额的是()。A.销售商品的价款 B.增值税销项税额C.购货方享受的现金折扣 D.代购货方垫付的运杂费解析企业除销商品形成的应收账款入账金额包括价款,增值税销项税额、代垫运费,包装费等。现金折扣实际发生时计入财务费用。选项C不影响应收账款的入账价值。,第三节.应收及预付款项,三、预付账款1.概念预付账款是企业按照合同规定预付的款项。,第三节.应收及预付款项,三、预付账款2.账务处理企业应设置“预付账款”科目,反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况。(1)企业因购货而预付的款项:借:预付账款【根据合同约定向供应单位预付的款项】贷:银行存款,第三

21、节.应收及预付款项,三、预付账款2.账务处理企业应设置“预付账款”科目,反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况。(2)收到所购物资时,按应计入购入物资成本的金额:借:材料釆购等【确定的存货成本】应交税费应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】贷:预付账款,第三节.应收及预付款项,三、预付账款2.账务处理企业应设置“预付账款”科目,反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况。(3)补付的款项:借:预付账款【尚未支付的部分】贷:银行存款,第三节.应收及预付款项,三、预付账款2.账务处理企业应设置“预付账款”科目,反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况。(4)退回多付的款项:借:银行存款

22、贷:预付账款【多支付的部分】预付账款不多的企业,可以不设“预付账歉”科目,将预付账款通过“应付账款”科目核算。,第三节.应收及预付款项,三、预付账款Q:预付账款业务不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,预付的货款在“预收账款”科目中核算。()解析预付账款业务不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,预付的货款在“应付账款“科目核算。本题表述是错误的,第三节.应收及预付款项,四、应收股利和应收利息1.应收股利账务处理应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。企业应设置“应收股利”科目。反映应收股利的增减变动及其结存情况。(1)宣告发放时借:应收股利贷:投资收益等,第三节.应收及

23、预付款项,四、应收股利和应收利息1.应收股利账务处理应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。企业应设置“应收股利”科目。反映应收股利的增减变动及其结存情况。(2)收到时借:银行存款/其他货币资金存出保证金贷:应收股利,第三节.应收及预付款项,四、应收股利和应收利息2.应收利息账务处理应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息企业应设置“应收利息”科目,反映应收股利的增减变动及其结存情况。借:应收利息贷:投资收益等,第三节.应收及预付款项,四、应收股利和应收利息企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(主要为交易性金融资产)等资产,如果实际支付的价款中

24、包含有已宣告但尚未分配的现金股利或利润,不单独作为应收股利处理,即不需要借记“应收股利”科目,而是直接计入相关资产的成本或初始确认金额,第三节.应收及预付款项,五、其他应收款1.概述其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要内容包括:(1)应收的各种赔款,罚款;(2)应收的出租包装物租金;(3)应向职工收取的各种垫付款项;(4)存出保证金;(5)其他各种应收、暂付款项。,第三节.应收及预付款项,五、其他应收款2.账务处理企业应设置“其他应收款”科目,反映和监督其他应收款的增减变动及其结存情况。借:其他应收款贷:银行存款等,第三节.应收及预付款项,五、其

25、他应收款Q:下列各项中,应通过“其他应收款”核算的有()。A.实行定额备用金制的企业日常报销时 B.应收的各种罚款C.收取的各种押金 D.应向职工收取的各种垫付款项补充知识：定额备用金制度定额备用金是指用款单位按定额持有的备用金。由财会部门会同有关用款单位据其实际需要核定备用金定额并拨付款项，规定其用款和报销期限。待用款单位实际支用后，凭有效单据向财会部门报销，财会部门根据报销数用现金补足备用金定额。,第三节.应收及预付款项,五、其他应收款Q:下列各项中,应通过“其他应收款”核算的有()。A.实行定额备用金制的企业日常报销时 B.应收的各种罚款C.收取的各种押金 D.应向职工收取的各种垫付款项

26、补充知识：定额备用金制度拨付时 借：备用金/其他应收款备用金 贷：库存现金/银行存款 办理报销，补足备用金定额时： 借：管理费用 制造费用 贷：库存现金/银行存款,取消备用金时： 借：库存现金 贷：备用金/其他应收款备用金,第三节.应收及预付款项,五、其他应收款Q:下列各项中,应通过“其他应收款”核算的有()。A.实行定额备用金制的企业日常报销时 B.应收的各种罚款C.收取的各种押金 D.应向职工收取的各种垫付款项解析：选项A,实行定额备用金制企业日常报销时通过“库存现金“核算,选项C,收取的各种押金在其他应付中核算。选项BD通过“其他应收款”核算,第三节.应收及预付款项,六、应收款项减值企业

27、应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的1.减值损失的确认应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。我国确定应收款项的减值只能采用备抵法。,第三节.应收及预付款项,六、应收款项减值2.账务处理企业应设置“坏账准备”科目,核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。(1)计提坏账准备时:当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额坏账准备比率-期初坏账准备余额+本期的坏账损失金额(坏账准备借方发生额)-本期收回的坏账损失(坏账准备贷方发生额)上述计算结果为正数,为补提的坏账准备;结果为负数,系转回多计提的坏账准备。

28、,第三节.应收及预付款项,六、应收款项减值2.账务处理(1)计提坏账准备时:借:资产减值损失贷:坏账准备【当期应计提的坏账准备】(2)冲回多计提的坏账准备时借:坏账准备【多计提的金额】贷:资产减值损失,第三节.应收及预付款项,六、应收款项减值2.账务处理(3)发生环账时的账务处理借:坏账准备【发生坏账的金额】贷:应收账款,第三节.应收及预付款项,六、应收款项减值2.账务处理(4)收回坏账的账务处理(已确认坏账损失并转销的应收款项以后又收回的)借:应收账款【实际收回的金额】贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款等,第三节.应收及预付款项,六、应收款项减值（小结）,第三节.应收及预付款项,六、应收款

29、项减值另，预付账款、其他应收款、长期应收款关于坏账的处理同应收账款,第三节.应收及预付款项,六、应收款项减值Q:企业通过对应收款项的风险进行分析,决定按应收款项余额的一定比例计提坏账准备。“坏账准备”科目的年初贷方余额为4000元,“应收账款”和“其他应收款“科目的年初借方余额分别为30000元和1000元。当年,不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末借方余额分别为60000元和10000元,假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为A.1000 B.3060 C.500 1.7000解析在本题中没有给出“应收账款”和”其

30、他应收款”所属各个明细科目的余额,可以直接用题目中说明的年末余额进行核算,当年“坏账准备”科目期末余额=(60000+16100)10%=7000(元)。当期应计提的坏账准备=坏账准备期末余额7000-坏账准备期初余额4000+本期的坏账损失金额2000-本期收回的坏账损失0=5000(元)。选项C正确,第三节.应收及预付款项,六、应收款项减值Q:下列各项中,应计入“坏账准备”科目贷方的有()。并写出分录。A.企业对当期增加的某项应收账款按个别认定法计提坏账准备B.收回过去已确认并转销的坏账C.转回以前多计提的坏账准备 D.发生坏账解析发生坏账和转回之前多计提的坏账应在“坏账准备“科目的借方反

31、映。所以选项CD不正确,选项AB应计入“坏账准备”科目贷方。,第四节.交易性金融资产,学习要求(1)掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中交易性金融资产的核算。(2)了解交易性金融资产公允价值的确定。,第四节.交易性金融资产,1.概述交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产,第四节.交易性金融资产,1.概述(补充)企业的金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合以下条件之一的资产:(1)从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。(2)在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同。,第四节.

32、交易性金融资产,1.概述(补充)企业的金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合以下条件之一的资产:(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。,第四节.交易性金融资产,2.账务处理企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目,反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况。(1)交易性金融资产的取得借:交易性金融资产成本(包含应收股利/应收利息)贷:其他货币资金等,第四节.交易性金融资产,2.账务处理企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益

33、”、“投资收益”等科目,反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况。(2)支付相关费用时借:投资收益应交税费应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金,第四节.交易性金融资产,2.账务处理交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。,第四节.交易性金融资产,2.账务处理(3)交易性金融资产持有期间取得的现金

34、股利或利息:借:应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例】应收利息【资产负债表日计算的应收利息】贷:投资收益,第四节.交易性金融资产,2.账务处理(3)交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息:企业只有在同时满足三个条件时,才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计人当期损益:一是企业收取股利的权利已经确立;二是与股利相关的经济利益很可能流入企业;三是股利的金额能够可靠计量。,第四节.交易性金融资产,2.账务处理(4)交易性金融资产的期末计量借:交易性金融资产公允价值变动贷:公允价值变动损益【公允价值上升的金额】如果公允价值下降,则作相反的会计分录,第四节.交易性金融资产,2.账务

35、处理(5)出售交易性金融资产借:其他货币资金等【实际收到的金额】贷:交易性金融资产成本【取得时的公允价值】 公允价值变动【累计公允价值变动,也可能在借方】投资收益【差额,也可能在借方】,第四节.交易性金融资产,2.账务处理(5)出售交易性金融资产同时,将原记入“公允价值变动损益”的金额转出借:公允价值变动损益贷:投资收益【或作相反分录】,第四节.交易性金融资产,2.账务处理(6)转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价扣除买入价(不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息)后的余额作为销售额计算增值税,即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期

36、与下期转让金融商品销售额互抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一会计年度。,第四节.交易性金融资产,2.账务处理(6)转让金融商品应交增值税转让金融资产当月月末,如产生转让收益,则按应纳税额,借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目,贷记“投资收益”等科目。,第四节.交易性金融资产,2.账务处理(6)转让金融商品应交增值税年末，如果“应交税费转让金融商品应交增值税”科目有借方余额,说明本年度的金融商品转让损失无法弥补,且本年度的金融资产转让失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。因

37、此,应借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目,将“应交税费转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。,第四节.交易性金融资产,Q1：A公司于2017年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产,每股支付价款5元(含已宣告但尚未发放的现金股利1元),另支付相关费用2万元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.12万元,A公司交易性金融资产取得时的入账价值为()万元。A.402 B.400 C.500 D.502解析取得交易性金融资产所发生的相关交易费用2万元,应当在发生时记入“投资收益”科目,而不记入“交易性金融资产成本科目”。取

38、得交易性金融资产所支付价款500万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100万元),当记入“交易性金融资产成本”科目,而不将其中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利10万元计入“应收股利”科目。选项C正确。,第四节.交易性金融资产,Q2：企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利,投资企业确认投资收益。()解析借记“应收股利”,贷记“投资收益”。本题正确。需要强调的是,企业只有在同时满足三个条件时,才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益;一是企业收取股利的权利已经确立;二是与股利相关的经济利益；很可能流入企业;三是股利的金额能够可靠计量。本题表述正确。,第五节.存

39、货,考试要求(1)掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法,存货清查。2)掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算。(3)了解存货减值的会计处理,第五节.存货,一、概述(一)概念及内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。,第五节.存货,一、概述(一)概念及内容|,第五节.存货,一、概述(一)概念及内容|,第五节.存货,一、概述(一)概念及内容|,第五节.存货,一、概述(一)概念及内容Q:下列各种物资中,应当作为企业存货核算的有()。A.委托加工材料 B.在途的材料C.低值易耗品 D.工程物资解析存货是企

40、业在正常生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种有形资产。判断一项物资是否是存货,取决于企业对其是否拥有所有权,是否是为生产经营活动所储备的。选项D,“工程物资”是为建造工程所储备的,不属于存货。选项ABC均属于企业的存货。|,第五节.存货,一、概述(二)存货成本的确定存货按成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本|,第五节.存货,一、概述(二)存货成本的确定|,第五节.存货,一、概述(二)存货成本的确定存货的来源不同,成本的构成内容也不同。|,第五节.存货,一、概述(二)存货成本的确定(1)委托加工物资所支付的消费税,可能计入存货成本,也可能计入应交税费的借方留待抵扣(2)运

41、输途中的合理损耗增加存货的单位成本,但不会影响存货的总成本。(3)如果是非正常的损耗,计入当期损益。(4)采购入库后发生的仓储费用,发生时计入当期捐益。在生产过程中为达到下个生产阶段所必需的仓储费用,应计入存货成本。,第五节.存货,一、概述(二)存货成本的确定(5)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益(6)企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益。但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本|,第五节.存货,一、概述Q:某工业企业为增值积一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2017年10月5日购入材料一批,增值税专用发票上注明的价款

42、为25000元,增值税金额是4250元,运输途中合理损耗3%,材料入库前的挑选整理费为300元,材料已验收入库。则该企业取得该材料的入账价值为()元。A.2500 B.28950 C.29250 D.2530解析本题中该企业是增值税一般纳税人,所以购买材料支付的增值税是可以抵扣的,应该通过“应交税费应交增值税(进项税额)”科目核算,不计入材科的成本中;如果是小规模纳税人,购买存货支付的增值税是不可以抵扣的,应该计入购买存货的入账价值中。运输途中合理损耗,计入存货成本,所以本题材料的入账价值=2500+300=25300(元)。选项D正确|,第五节.存货,一、概述(三)发出存货的计价方法个别计价

43、法：假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下,把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。优点:成本计算准确,符合实际情况。缺点:在存货收发频繁情况下,其发出成本分辨的工作量较大。适用范围:适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,如珠宝、名画等贵重物品|,第五节.存货,一、概述(三)发出存货的计价方法先进先出法：以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发

44、出存货进行计价的一种方法。采用这种方法,先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本优点:可以随时结转存货发出成本。缺点:较繁琐,如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时,其工作量较大。在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。|,第五节.存货,一、概述(三)发出存货的计价方法月末一次加权平均法：在月末计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。相关公式如下:存货单位成本=(月初存货成本+本月进货实际成本)+(月初存货数量+本月进货数量

45、)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量x存货单位成本,第五节.存货,一、概述(三)发出存货的计价方法月末一次加权平均法：在月末计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。或采用公式如下:本月月末库存存货成本=(月初存货实际成本+本月进货的实际成本)一本月发出存货的实际成本优点:有利于简化成本计算工作。但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额。缺点:不利于存货成本的日常管理与控制|,第五节.存货,一、概述(三)发出存货的计价方法移动加权平均法：指以每次进货的成本加上原有库存存货成本的合计额

46、,除以每次进货数量加上原有库存存货数量的合计数,据以计算加权平均单位成本,作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。,第五节.存货,一、概述(三)发出存货的计价方法移动加权平均法计算公式如下:存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量x本月月末存货单位成本优点:能使企业管理层及时了解存货的结存情况,计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观缺点:每次收货都要计算一次平均单位成本,计算工作量较大,不适用于收发货较频繁的企业|,第

47、五节.存货,一、概述(三)发出存货的计价方法Q1:存货发出采用先进先出法计价,在存货物价持续上涨的情况下,将会使企业的期末存货成本升高,当期利润增加。()解析：先进先出法,在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值。本题表述正确。,第五节.存货,一、概述(三)发出存货的计价方法Q2:下列各种存货发出的计价方法中,不利于存货成本日常管理与控制的方法是()A.移动加权平均法B.先进先出法C.个别计价法D.月末一次加权平均法解析月末一次加权平均法。平时只记录存货发出的数量,不记录金额,所以不利于存货成本的日常管理与控制。选项D正确,第五节.存货,二、原

48、材料(一)采用实际成本核算1.应设置的会计科目企业应设置“原材料”、“在途物资”等科目,相关科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价。,第五节.存货,二、原材料(一)采用实际成本核算2.账务处理(1)购入材料。货款已付或开出、承兑商业汇票,料已入库:借:原材料【购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费】应交税费应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】贷:银行存款/其他货币资金/应付票据,第五节.存货,二、原材料(一)采用实际成本核算2.账务处理(1)购入材料款已付或开出、承兑商业汇票,发票账单已到、材料未到或未验收入库:借:在途物资【单到料未到】应交税费应交增值税(进项税额)【可以抵

49、扣的增值税进项税额】贷:银行存款/其他货币资金/应付票据,第五节.存货,二、原材料(一)采用实际成本核算2.账务处理(1)购入材料料已到,发票账单未到,期末暂估入账:借:原材料【暂估价值】贷:应付账款暂估应付账款下月初做相反会计分录予以冲回:借:应付账款暂估应付账款贷:原材料,第五节.存货,二、原材料(一)采用实际成本核算2.账务处理(1)购入材料货款已经预付,材料尚未验收入库预付款项时借:预付账款贷:银行存款,第五节.存货,二、原材料(一)采用实际成本核算2.账务处理(1)购入材料货款已经预付,材料尚未验收入库材料入库时借:原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:预付账款,补付货款:借:预付

50、账款贷:银行存款,第五节.存货,二、原材料(一)采用实际成本核算Q:企业在材料收入的核算中,需在月末暂估入账并于下月初红字冲回的是()。A.月末购货发票账单未到,但已入库的材料B.月末购货发票账单已到,货款未付但已入库的材料C.月末购货发票账单已到,货款已付且已入库的材料D.月末购货发票账单已到,货款已付但未入库的材料解析：由于购货发票账单尚未到达,则材料的价数不能确定,而材料已经验收入库,因此在月末应暂估入账。并于下月月初用红字冲回。选项A正确。,第五节.存货,二、原材料(一)采用实际成本核算2.账务处理(2)发出原材料。生产经营领用材料,企业按照领用材料的用途,借记“生产成本”。“制造费用