初级会计实务(2017)第二章负债课件.ppt

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1、第二章 负 债,重点：1、应付职工薪酬的核算 2、应交税费的核算 3、长期借款利息的核算难点：1、非货币性福利的核算 2、应付债券的核算,负债概述,1、定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出经济利益的金额能够可靠估计。,负债概述,3、负债的分类流动负债：指自资产负债表日起1年内或超过1年的一个正常的营业周期内偿还、或主要为交易目的而持有、或企业无权自主将清偿期限推迟至一年以上的债务。非流动负债：流动负债以外的负债。,第一节 短期借款,思考：（1）短期借款的定义。（2）短期借款借入的

2、会计处理。（3）短期借款的利息的会计处理。（4）短期借款的偿还的会计处理。,1、定义 向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 短期借款利息一般采用月末预提、按季度支付方式，短期借款通常是为了满足正常生产经营的需要，其利息计入“财务费用”科目。,账 务 处 理,（1）借入时： 借：银行存款 贷：短期借款（2）每月末计提利息时： 借：财务费用 贷：应付利息（3）偿还利息时： 借：应付利息 贷：银行存款（4）偿还本金时： 借：短期借款 贷：银行存款 98页 例2-1,【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。A应付利息B财务费用C银行存款D短期借款,【答案】

3、 D,【单选题】2012年9月1日向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的周转借款200 000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（ ）。（2013年）A.借：短期借款 200 000 应付利息 2 000 贷：银行存款 202 000B.借：短期借款 200 000 应付利息 1 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 202 000C.借：短期借款 200 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 202 000D.借：短期借款 202 000 贷：银行存款 202 000,【答案】C【解析】不采用预

4、提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。,【例题判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（ ）,【答案】【解析】短期借款预提的利息通过“应付利息”科目核算。,【例题判断题】企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。（ ）,【答案】【解析】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。,思考：（1）应付账款的核算内容（2）应付账款的发生核算（3）应付账款的偿还（是/否附折扣条件）（4）外购电力、燃气等动力的会计处理（5）应付账款转销的会

5、计处理,第二节 应付及预收款项,一、应付账款（一）定义 指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,（二）账务处理1、发生时:借：原材料/材料采购 /管理费用等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款2、偿还时 借：应付账款 贷：银行存款/应付票据等,应付账款附有现金折扣的应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。,3、因某些原因确实无法支付时（转销） 借：应付账款 贷：营业外收入 4.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额） 财务费用（享有的现金折扣）,5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款” 核算，即在每月支付时先

6、做暂付款处理。借：应付账款 贷：银行存款等 月末按用途分配：借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付账款6.应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”,【单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款 B.增值税进项税额C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费正确答案C答案解析现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。,【例题判断题】应付账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。（ ）（2014年）,【答案】,二、应付票据思考：（1）应付票据的含义及种类。（2）我国商业汇票的付款期限。（3）应付票据发

7、生的会计处理。（4）应付票据的利息的会计处理。（5）应付票据银行承兑汇票的手续费的会计处理。（6）应付票据偿还的会计处理。（7）应付票据转销的会计处理。,（一）定义 指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 我国商业汇票的付款期限不超过6个月。（二）账务处理1、开出商业汇票时： 借：原材料/应付账款等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据,2、企业支付银行承兑汇票的手续费时: 借：财务费用 贷：银行存款3、偿还应付票据时 借：应付票据 贷：银行存款4、转销应付票据时（已到期但无力支付） 借：应付票据 贷：应付账款或短期借款 （商业承

8、兑汇票或银行承兑汇票） 例2-6、2-7,补充知识：带息票据的账务处理： 带息票据与不带息票据的账务处理不同之处是：带息票据需要按月计提利息，其利息计入当期财务费用。 借：财务费用 贷：应付票据,【例题判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（ ）（2013年）,【答案】,【例题单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。（2012年）A.借：应付票据 117 000 贷：短期借款 117 000B.借：应付票

9、据 117 000 贷：其他应付款 117 000C.借：应付票据 117 000 贷：应付账款 117 000D.借：应付票据 117 000 贷：预付账款 117 000,【答案】C【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”。,【例题多选题】下列有关应付票据处理的表述中，正确的有（ ）。A.企业开出商业汇票时，按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑汇票手续费，计入当期财务费用D.企业到期无力支付的银

10、行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”,【答案】ABC【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”,选项D不正确。,【例题单选题】某公司2016年5月1日开具一张面值为150万元，期限为3个月，票面年利率为6%的商业承兑汇票。则2016年5月31日该公司“应付票据”科目的账面余额为（ ）万元。A.150 B.150.75 C.159 D.152.25,【答案】B【解析】“应付票据”科目的账面余额=150（1+6%/12）=150.75(万元)。,应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。会计分录如下：计

11、提时：借：财务费用（研发支出或在建工程等） 贷：应付利息 实际支付时：借：应付利息 贷：银行存款等,三、应付利息（略）,四、预收账款 指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。,1、收到预收账款时借:银行存款 贷：预收账款2、发出货物时（风险和报酬兼转）借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）3、多退少补结算借：银行存款 贷：预收账款（或借贷反过来） 例2-9,收对收，付对付；资产为借，负债为贷！,【单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（）。A.应收账

12、款 B.预付账款C.其他应付款 D.应付账款【答案】A 例2-10,【例题单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预收的货款计入（ ）。A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方,【答案】B【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接记入“应收账款”科目的贷方。,第三节 应付职工薪酬,思考：（1）职工薪酬的含义。（2）职工的分类。（3）职工薪酬的分类及内容。（4）工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险的会计处理。（5）短期带薪缺勤会计处理。（6）非货币性职工薪酬会计处理。（7）设定提存计划的会计处理。,一、概述：指企业为获得职工提供的服务或解除劳动

13、关系而给予各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工：1、与企业订立劳动合同的所有人员。 2、由企业正式任命的企业治理层和管理层人员。 3、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。,（一）短期薪酬 指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险、工伤保险和生育保

14、险等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.短期带薪缺勤7.短期利润分享计划8.其他短期薪酬,（二）离职后福利 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬， 包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。,【多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（）。A.支

15、付临时工的工资 B.发放困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济补偿金【答案】ABCD,二、短期薪酬的核算（一）货币性职工薪酬1、计提： 借：生产成本（生产人员薪酬） 制造费用（车间管理人员薪酬） 管理费用（公司管理人员薪酬） 销售费用（销售人员薪酬） 在建工程/研发支出等 贷：应付职工薪酬工资/职工福利费/社会保险费等 例2-11、2-13、2-15、2-16,2、发放： 借：应付职工薪酬工资等 贷：银行存款/库存现金 其他应收款（扣还代垫的各种款项） 应交税费应交个人所得税（代扣个人所得税） 其他应付款社会保险费个人部分（代扣个人承担医疗、失业保险） 例2-12、2-

16、14,3、缴纳社会保险： 借：应付职工薪酬养老保险 应付职工薪酬医疗保险 应付职工薪酬失业保险 应付职工薪酬生育保险 应付职工薪酬工伤保险 其他应付款社会保险费个人部分 贷：银行存款,4、缴纳个人所得税： 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款,下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（ ）。（2011年）A.设备采购人员差旅费B.公司总部管理人员的工资C.生产职工的伙食补贴D.材料入库前挑选整理人员的工资,【答案】CD【解析】差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的工资应计入材料成本。,企业以现金支付行政管理人员生活困难补

17、助2000元，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。（2014年）A.借：其他业务成本 2000 贷：库存现金 2000B.借：营业外支出 2000 贷：库存现金 2000C.借：管理费用 2000 贷：库存现金 2000D.借：应付职工薪酬职工福利 2000 贷：库存现金 2000,【答案】D,5、累计带薪缺勤： 累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。,P109例： 2-17丁企业共有2000名职工，从

18、2016年1月1日起，该企业实行累积带薪制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2016年12月31日，丁企业预计2017年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。丁企业在2016年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金

19、额，即相当于150天100(6.5-5)天的年休假工资金额45 000（150300）元。,应编制的会计分录为：借：管理费用 45000 贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤 45000,非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关的职工薪酬。【提示】企业确认职工薪酬享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成

20、本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。,（二）非货币性职工薪酬1.企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工： （1）确认收入借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转产品成本借：主营业务成本贷：库存商品电暖器（3）确认应付职工薪酬借：生产成本 管理费用销售费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利,【单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假

21、定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。 A.10 B.11.7 C.12 D.14.04,【答案】D【解析】应确认的应付职工薪酬=12+1217%=14.04,【单选题】某企业将自产的300台空调作为福利发放给职工，每台成本为0.18万元，市场售价为0.2万元（不含增值税），该企业适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷记“应付职工薪酬”科目的发生额为（）万元。 A.70.2 B.63.18 C.54 D.60,【答案】A【解析】应确认的应付职工薪酬=0.2300+0.230017%=70.2,2.企业以外购商品作为福利发放给职工： （1）购买时 借：库

22、存商品等 贷：银行存款等 （2）发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品等 （3）确认应付职工薪酬借：生产成本 管理费用销售费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利,或不通过库存商品核算，（1）（2）合并成一个分录：借：应付职工薪酬 贷：银行存款,3.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用： （1）确认应付职工薪酬 借：管理费用/生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 （2）计提折旧 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧,4.将企业租赁的住房等资产无偿提供给职工使用：（1）确认应付职工薪酬时借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利（2）支付房租时借：应付职

23、工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 例2-18、2-19、2-20,甲公司决定为公司的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下：,【答案】（1）计提轿车折旧时借：管理费用10 000贷：应付职工薪酬10 000借：应付职工薪酬10 000贷：累计折旧10 000（2）确认租金费用借：管理费用15 000贷：应付职工薪酬15 000借：应付职工薪酬15 000贷：银行存款15 000,【判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记

24、“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（ ）【答案】 【解析】应贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目；并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。,三、设定提存计划的核算（了解）,对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬设定提存计划 例2-21,不定项选择题,某棉纺企业为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，2012年3月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为516 000元（全部为工资），该企业2012年3月份发生的有关

25、职工薪酬业务如下：（1）1日，企业租入房屋4套供管理人员免费使用，月租金共计12 000元，每月末支付租金，企业于当月31日以银行存款支付本月租金12 000元。（2）5日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担的个人所得税8 900元（尚未缴纳），为职工代垫的家属医药费5 000元，通过银行转账实际发放工资502 100元。 （3）24日，企业以其生产的毛巾作为福利发放给直接从事生产活动的职工，该批毛巾市场售价总额为45 000元（不含税价格），成本总额为30 000元,续上页,（4）31日，本月各部门工资计算结果如下表：2012年3月份部门工资计算简表 假定该企业社会保险费的计提比例为

26、工资总额的20%。住房公积金的计提比例为工资总额的15%。,不定项选择题,某棉纺企业为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，2012年3月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为516 000元（全部为工资），该企业2012年3月份发生的有关职工薪酬业务如下：（1）1日，企业租入房屋4套供管理人员免费使用，月租金共计12 000元，每月末支付租金，企业于当月31日以银行存款支付本月租金12 000元。1.根据资料（1），下列各项中，分录正确的是（ ）。A.借：管理费用12 000贷：银行存款 12 000B.借：管理费用 12 000贷：应付职工薪酬非货币性福利12 000C.借：应付职工薪

27、酬非货币性福利 12 000贷：银行存款12 000D.借：应付职工薪酬非货币性福利 12 000贷：管理费用 12 000,BC,续上页,（2）5日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担的个人所得税8 900元（尚未缴纳），为职工代垫的家属医药费5 000元，通过银行转账实际发放工资502 100元。 （3）24日，企业以其生产的毛巾作为福利发放给直接从事生产活动的职工，该批毛巾市场售价总额为45 000元（不含税价格），成本总额为30 000元。 2.根据资料（3），下列各项中，该企业会计处理结果正确的是（ ）。 A.库存商品减少45 000元 B.生产成本增加52 650元C.制造

28、费用增加37 650元D.主营业务成本增加30 000元,BD,续上页,（4）31日，本月各部门工资计算结果如下表：2012年3月份部门工资计算简表 假定该企业社会保险费的计提比例为工资总额的20%。住房公积金的计提比例为工资总额的15%。 3.根据资料（2）至（4），下列项目中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（ ）。A.企业为职工缴纳的社会保险费B.企业为职工家属代垫的医药费C.企业为职工缴纳的住房公积金D.企业将自产毛巾作为福利发放给职工,ACD,续上页,4.根据资料（4），下列各项中，该企业分配职工薪酬会计处理结果正确的是（ ）。A.制造费用增加40 095元 B.管理费用增加85

29、590元C.销售费用增加100 035元 D.管理费用增加125 685元 5.根据资料（4），该企业3月份分配职工薪酬直接影响利润表“营业利润”项目的金额是（）元。A.125 685 B.140 130C.185 625 D.225 720,C,ABC,通过“应交税费”科目核算的： 增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费等。不通过“应交税费”科目核算的： 印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。,第四节 应交税费,下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。（2014年）A.教育费附加B.个人所得税C.

30、城市维护建设税D.企业所得税,【答案】ABCD【解析】教育费附加通过“应交税费应交教育费附加”核算，个人所得税通过“应交税费应交个人所得税”核算，城市维护建设税通过“应交税费应交城市维护建设税”核算，企业所得税通过“应交税费应交所得税”核算，以上四个选项均通过“应交税费”核算。,一、应交增值税（一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务（简称应税劳务）、销售应税服务、无形资产和不动产（简称应税行为）以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。计算增值税的方法分为一

31、般计税方法和简易计税方法。,一般计税方法,简易计税方法,（二）账务处理1.增值税核算应设置的会计科目,2.取得资产、接受应税劳务或应税行为（1）一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或者服务、取得无形资产或者不动产，按应计入相关成本费用的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购进货物等发生的退货，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录。,（2）购进农产品企业购进农

32、产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。(计算抵扣)相关会计分录：借：材料采购（在途物资、库存商品、原材料等）(买价-买价扣除率)应交税费应交增值税（进项税额）（买价扣除率）贷：应付账款、应付票据、银行存款等（按应付或实际支付的金额）,甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2016年6月份，该公司发生的交易事项及相关的会计分录如下：5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为12000

33、0元，增值税税额为20400元，材料尚未到达，全部款项己用银行存款支付。,借：在途物资120000应交税费一应交增值税（进项税额） 20400货：银行存款140400,10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票注明的运输费用为5000元，增值税税额为550元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。,借：原材料125000应交税费一应交增值税（进项税额） 550贷：银行存款5550在途物资120000,15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为180000元，增值税税额为30600元，款项尚未支付。,

34、借：固定资产180000应交税费一应交增值税（进项税额） 30600贷：应付账款210600,20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。,会计分录：借：在途物资174000应交税费一应交增值税（进项税额） 26000贷：银行存款200000,25日，生产车间委托外单位修理机器设备，对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为20000元，增值税税额为3400元，款项己用银行存款支付。,借：管理费用 20000应交税费一应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款 23400,（3）购进不动产或不动产在建工程的进项税

35、额的分年抵扣。按现行增值税制度规定，自2016年5月1日后，一般纳税人取得按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,相关会计分录为：企业购进不动产或不动产在建工程借：固定资产、在建工程等（按取得资产的成本）应交税费一应交增值税(进项税额)（按当期可抵扣的增值税额，60%）应交税费一待抵扣进项税额（按以后期间可抵扣的增值税额，40%）、贷：应付账款等（按应付或实际支付的金额）尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：应交税费一待抵扣进项税额,20

36、16年6月10日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。6月25日，纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为800000元，增值税进项税额为88000元，款项己用银行存款支付。不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，编制甲公司相关会计分录。,本月该办公楼应抵扣的进项税额 =8800060%=52800（元）借：固定资产800000应交税费一应交增值税（进项税额） 52800 一待抵扣进项税额35200贷：银行存款 888000,（4）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账：借：原材料等应交税费一待认证进项税额（按未来可抵

37、扣的增值税额）贷：银行存款等待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，分别不同情况：借：应交税费一应交增值税（进项税额）（按当期可抵扣的增值税税额）贷：应交税费一待认证进项税额或：借：应交税费一待抵扣进项税额（按以后期间可抵扣的增值税税额）贷：应交税费一待认证进项税额,甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2016年6月25日，该公司购进原材料一批己验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260000元，估计未来可抵扣的增值税额为44200元。下月初，取得相关增值税专用发票上注明的

38、价款为260000元，增值税税额为44200元，增值税专用发票己认证。全部款项以银行存款支付。,该企业应编制如下会计分录：借：原材料260000应交税费一待认证进项税额 44200贷：应付账款304200借：应付账款304200应交税费一应交增值税（进项税额） 44200贷：应交税费一待认证进项税额 44200银行存款304200,（5）进项税额转出已（关键点）单独确认进项税额事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），非正常损失相关会计分录：借：待处理财产损溢、应付职工薪酬等贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,10日，库存材料因管理不善发生意外火灾损失

39、，有关增值税专用发票注明的材料成本为20000元，增值税税额为3400元。该公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 23400贷：原材料 20000应交税费一应交增值税（进项税额转出）3400借：营业外支出 23400 贷：待处理财产损溢 23400,回顾：存货、货币资金、固定资产盘盈盘亏的会计处理。,（2）18日，领用一批外购原材料用于集体福利消费，该批原材料的成本为60000元，购入时支付的增值税进项税额为10200元。会计分录：借：应付职工薪酬一职工福利费 70200贷：原材料 60000应交税费一应交增值税（进项税额转出）10200,3.销售货

40、物、提供应税劳务、发生应税行为借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）退货时冲减主营业务收入和应交税费-应交增值税（销项税额）,15日，销售产品一批，开具增值税专用发票注明的价款为500000元，增值税税额为85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。,借：应收账款580000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额） 85000,28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票注明的价款为40000元，增值税税额为6800元，款项已收到并存入银行。,会计分录：借：银行存款46800贷：

41、主营业务收入 40000应交税费应交增值税（销项税额）6800,（2）视同销售视同销售需要交纳增值税的事项有：企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。借：在建工程/长期股权投资/应付职工薪酬/营业外支出贷：库存商品/主营业务收入/其他业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额或简易计税）,甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2016年6月份，该公司发生的视同销售交易或事项以及相关的会计分录如下：10日，将自己生产的产品用于建造职工食堂。该批产

42、品的成本为180000元，计税价格为250000元。公司建造职工食堂领用自己生产的产品的销项税额=25000017%=42500（元）借：在建工程222500贷：库存商品180000应交税费一应交增值税（销项税额） 42500,思考：会计收入确认的条件？,销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（三）相关的经济利益很可能流入企业。（四）收入的金额能够可靠计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相

43、关的收入也不能确认。,25日，用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元。公司对外投资原材料的销项税额=75000017%=127500（元）借：长期股权投资877500贷：其他业务收入750000应交税费一应交增值税(销项税额)127500借：其他业务成本600000贷：原材料600000,4.交纳增值税（1）企业交纳当月应交的增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）企业交纳以前期间未交的增值税：借：应交税费未交增值税贷：银行存款,2016年6月份，甲公司发生销项税额合计=85000+6800+42500+12

44、7500=261800（元），进项税额转出合计=3400+10200=13600（元），进项税额合计=20400+550+30600+26000+3400+52800=133750元。该公司当月应交增值税计算结果如下：应交增值税=261800+13600-133750=141650（元）当月，该公司用银行存款交纳增值税120000元，编制如下会计分录：借：应交税费一应交增值税（己交税金）120000贷：银行存款120000,5.月末转出多交增值税和未交增值税月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。（1）对于当月应交未交的增值税：借：应交

45、税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（2）对于当月多交的增值税：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,月末，该公司将尚未交纳的其余增值税税款21650元（141650-120000）转账。会计分录：借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税） 21650贷：应交税费一未交增值税 21650次月初，该公司交纳上月未交增值税21650元时会计分录：借：应交税费一未交增值税 21650贷：银行存款 21650,（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置专栏。“应交税费应交增值

46、税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额反映尚未交纳的增值税，借方余额反映多交纳的增值税。,1.小规模纳税人核算增值税采取简化的方法，即购进货物、接受应税劳务和应税行为支付 的增值税，一律不予抵扣，直接计入有关货物或劳务的成本。相关的会计分录为：借：原材料等贷：银行存款等,2.销售货物、提供应税劳务和应税行为销售货物、提供应税劳务和应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税，但不得开具增值税专用发票。相关的会计分录为：借：银行存款等贷：主营业务收入等应交税费应交增值税,一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项

47、，销售货物或提供应税劳务后，应进行价税分离，确定不含税的销售额：不含税销售额=含税销售额（1+征收率）应纳税额=不含税销售额征收率,某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3% ，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为30000元，增值税税额为5100元，款项以银行存款支付，材料验收入库。销售产品一批，开具的普通发票中注明的货款(含税)为51500元，款项己存入银行。用银行存款交纳增值税1500元。要求：根据上述资料，编制该企业会计分录。,(1)购入原材料：借：原材料 35100贷：银行存款 35100(2)销售产品：不含税销售额=含税

48、销售额(1+征收率)=51500(1+3%)=50000应纳增值税=不含税销售额征收率=500003%=1500 (元)借：银行存款 51500贷：主营业务收入 50000应交税费应交增值税1500(3)交纳增值税：借：应交税费应交增值税1500贷：银行存款1500,二、应交消费税1、消费税概述 指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。2、征收办法：从价定率征收从量定额征收从价定率和从量定额复合征收,3、账务处理（一）销售应税消费品企业销售应税消费品应交的消费税，记入“营业税金及附加”科目。会计分录：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,4、自产自用

49、应税消费品1.企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。会计分录：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税,2.企业将生产的应税消费品用于集体福利或个人消费的，应确认应付职工薪酬并确认销售收入，同时结转产品成本，相关消费税计入营业税金及附加。会计分录：借：应付职工薪酬（售价+增值税销项税额）营业税金及附加（消费税）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税同时：借：主营业务成本贷：库存商品,5、委托加工应税消费品1.收回后直接用于销售的，委托方应将由受托方代收代缴的消费税计入成本。借：委托加工物

50、资等贷：应付账款、银行存款等2.收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应将由受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。借：应交税费应交消费税贷：应付账款、银行存款等3.委托加工收回的应税消费品在连续生产应税消费品的过程中，如改变用途，应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交消费税”科目的借方转出。,甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为2000000元，加工费为400000元，由乙企业代收代缴的消费税为160000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。,（1）