第21章职业道德基本原则和概念框架课件.ppt

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1、2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,1,第二十一章职业道德基本原则和概念框架,审计教研室,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,2,主要内容,职业道德基本原则职业道德概念框架注册会计师对职业道德概念框架的具体运用非执业会员对职业道德概念框架的运用（略）,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,3,职业道德基本原则,职业道德基本原则（一）总体要求会员为实现执业目标，必须遵守一些基本原则。（二）与职业道德有关的基本原则1.诚信2.独立性3.客观和公正4.专业胜任能力和应有的关注5.保密6.良好职业行为,2022/12/10,中南财经政法大学会计

2、学院 审计学,4,职业道德基本原则,诚信（一）诚信原则的基本要求诚信原则要求注册会计师（含会计师事务所，后同）在所有的职业关系和商业关系中，保持正直，秉公处事、实事求是。注册会计师不得与有问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当消除牵连。【解读】诚信原则对于注册会计师提出了很高的要求，是针对注册会计师所有的职业活动而言的，包括审计业务、审阅业务、其他鉴证业务以及非鉴证业务。（二）发生牵连1.发生牵连是一个法律上的专业术语，是一个中性词。2.针对注册会计师执行审计业务而言，发生牵连是指注册会计师针对有关审计客户信息出具的审计报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。【举例】假设ABC会计师事务所的

3、A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，如果A注册会计师在审计报告上签名并盖章，则表明A注册会计师与甲公司审计报告包含的信息发生牵连。,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,5,职业道德基本原则,诚信（三）不得与有问题的信息发生牵连注册会计师在其执业过程中不得与客户（所有客户）有问题的信息发生牵连，否则属于违反诚信原则。如果注册会计师认为审计客户的业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则不得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。（四）判断是否违反诚信原则1.如果注意到已与

4、有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。2.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,6,职业道德基本原则,诚信（四）判断是否违反诚信原则【举例】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2015年通过关联方提前确认营业收入，A注册会计师提请甲公司管理层针对提前确认的营业收入进行调减，并在财务报表附注中增加对该关联方及其交易事项的披露，但遭到甲公司管理层拒绝。A注册会计师针对该问题有两种不同的处理：处理方法（1）：A注册会计师提请甲公司调减

5、（2015年通过关联方高估）营业收入，如果甲公司管理层拒绝调整，但A注册会计师仍然针对甲公司2015年度财务报表出具无保留意见审计报告。在这种情形下，A注册会计师针对客户有问题的信息仍然签发了无保留意见审计报告，属于与客户有问题的信息发生牵连。处理方法（2）：A注册会计师提请甲公司调减（2015年通过关联方高估）营业收入，但甲公司管理层拒绝调整，则A注册会计师针对该情形出具了恰当的非无保留意见审计报告。在这种情形下，A注册会计师针对审计客户有问题的信息签发了恰当的非标准审计报告，不属于与客户有问题的信息发生牵连。,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,7,职业道德基本原则,独

6、立性（一）独立性定义独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。1.实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。2.形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度的情况。（二）基本要求1.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。2.会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取

7、措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。（三）非鉴证业务与独立性1许多非鉴证业务以客户为唯一受益人，比如会计师事务所承接的为某公司提供内部审计服务，代为编制会计记录或财务报表服务，代公司管理层招聘服务，提供税务服务等。2注册会计师在提供这些非鉴证业务时不需要承担对第三方报告的责任，因此，不涉及独立性要求。,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,8,职业道德基本原则,独立性（四）提供非鉴证业务后对独立性的考虑如果注册会计师已经为某一客户提供了非鉴证业务，现在拟承接该客户的鉴证业务（包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务），则需要考虑已提供的非鉴证业务对拟承接的鉴证业务导致的影响

8、独立性不利影响。,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,9,职业道德基本原则,保密（一）保密原则的基本要求注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。（二）对保密范围提出的要求1.注册会计师应当对其现有客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。2.在终止与客户或工作单位的关系之后，注册会计师仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。（三）无意泄密的对象注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，

9、警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,10,职业道德基本原则,保密（四）例外情形注册会计师在下列情况下披露涉密信息属于例外情形，不属于泄密，包括：1.法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权；2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告所发现的违法行为；3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。（五）近亲属在对职业道德

10、基本原则或独立性产生不利影响的判断中常常涉及到近亲属概念。同时，针对不同类别的近亲属，其防范措施也是不同的。下面我们以ABC会计师事务所审计项目组成员CPA“老王”为例，结合注册会计师实务操作，把CPA“老王”的近亲属分为主要近亲属（用A表示）和其他近亲属（用B表示），如图所示：,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,11,职业道德基本原则,保密（五）近亲属,从图可以看出：1.主要近亲属是指老王的配偶、父母或子女，即图21-1中的A1、A2、A3、A4、A5；2.其他近亲属是指老王的兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女，即图21-1中B1、B2、B3、B4和B5。,2

11、022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,12,职业道德概念框架,职业道德概念框架（一）职业道德概念框架职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法。（1）识别对职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。（二）职业道德概念框架图解依据教材内容，将“职业道德概念框架”图解如下：,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,13,职业道德概念框架,职业道德概念框架,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,14,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,对不利影响因素的识别、评估和

12、应对（重点）（一）不利影响的识别针对导致职业道德基本原则产生不利影响的自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力五种典型的情形，依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-1。,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,15,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,对不利影响因素的识别、评估和应对（重点）（一）不利影响的识别,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,16,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,对不利影响因素的识别、评估和应对（重点）（二）从具体业务层面对不利影响的防范措施1.对已执行的非审计业务（比如22.6，后同)，由未参与该业务的注册会计师

13、进行复核，或在必要时提供建议；2.对已执行的审计业务，由审计业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题；5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；7.轮换审计业务项目组合伙人和高级员工（22.5）。,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,17,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,专业服务委托专业服务委托包括接受客户关系、承接业务和客户变更委托三大不同环节。依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-2：,2022/12/1

14、0,中南财经政法大学会计学院 审计学,18,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,专业服务委托专业服务委托包括接受客户关系、承接业务和客户变更委托三大不同环节。依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-2：,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,19,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,专业服务委托专业服务委托包括接受客户关系、承接业务和客户变更委托三大不同环节。依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-2：,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,20,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,利益冲突（重点）利益冲突可以从导致利益冲突的情形、评价利益冲突产

15、生不利影响的严重程度、防范措施以及无法消除或降低利益冲突的四个环节来考虑。依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-3：,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,21,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,利益冲突（重点）利益冲突可以从导致利益冲突的情形、评价利益冲突产生不利影响的严重程度、防范措施以及无法消除或降低利益冲突的四个环节来考虑。依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-3：,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,22,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,应客户要求提供第二次意见（一）应客户要求提供第二次意见的含义应客户要求提供第二次意见是指某公

16、司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对前任注册会计师在运用会计、审计或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见。【解读】应客户要求提供第二次意见属于注册会计师承接审计业务时的一种非常特殊的情形，为了便于正确理解，请看图21-3：,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,23,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,应客户要求提供第二次意见（一）应客户要求提供第二次意见的含义如图21-3所示，假设B会计师事务所（“后任注册会计师”）正在考虑是否承接甲公司针对“特定交易或事项”提供“第二次意见”，该“特定交易或事项”甲公司已经委托A会计师事务所

17、（“前任注册会计师”）作出了“结论”，但是甲公司针对A会计师事务所作出的“结论”不满意。此时，作为提供“第二次意见”的B会计师事务所面临着对“专业胜任能力和应有的关注”产生的不利影响，因为甲公司可能并没有将“特定交易或事项”的全部信息告知B会计师事务所。,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,24,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,应客户要求提供第二次意见（二）评价不利影响以及防范措施依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-4。,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,25,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,收费注册会计师行业中最主要的收费问题包括

18、过低收费、或有收费、收取介绍费或佣金、支付介绍费等。依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-5。,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,26,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,收费注册会计师行业中最主要的收费问题包括过低收费、或有收费、收取介绍费或佣金、支付介绍费等。依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-5。,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,27,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,礼品和款待针对接受客户的礼品和款待的主体可以区分注册会计师本人、近亲属、存在密切关系人员，注册会计师行业禁止接受礼品，针对客户的款待需要判断考虑。依据教材内容，

19、将相关知识点归纳如表21-6。,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,28,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,对客观和公正原则的要求注册会计师在为审计客户提供专业服务时应当保持公正处事、实事求是的态度，否则将导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不利影响。例如，在提供专业服务时，注册会计师在客户中拥有经济利益（教材22.2），或者与客户的董事、高级管理人员或员工存在“家庭或私人关系”（教材22.3），将对注册会计师的客观和公正原则产生不利影响。依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-7。,2022/12/10,中南财经政法大学会计学院 审计学,29,Thats all for this chapter, thank you！,