出口商品销售业务的核算自营出口教材课件.ppt
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1、,项目四 出口商品销售业务的核算,大 纲,第一节 涉外企业出口货物购进的核算第二节 涉外企业自营出口销售的核算第三节 涉外企业代理出口销售的核算第四节 涉外企业加工贸易出口的核算,第二节 涉外企业自营出口销售的核算,自营出口销售是指外贸企业自己经营出口销售,并自负出口销售盈亏的业务。 企业在取得出口销售收入、享受出口退税的同时,要承担出口商品的进价成本以及与出口贸易业务有关的一切国内外费用、佣金支出,并且还要对索赔、理赔、罚款等事项加以处理。,两个条件:自负盈亏;自办业务。,案例基本资料外贸公司(简称思科):南京思科纺织服装有限公司国外客户(简称FF):FASHION FORCE CO., L
2、TD交易商品:COTTON BLAZER全棉运动上衣成交方式:CIF付款方式:即期信用证通知行: 中国银行江苏省分行出口口岸:上海服装加工厂:无锡季节制衣有限公司面、辅料工厂:无锡百合纺织有限公司货运代理公司:上海凯通国际货运代理有限公司承运船公司:中国远洋集装箱运输有限公司备注说明:本案例涉及思科公司的部门有三个:业务部、单证储运部、财务部。其中,业务部负责接洽业务,单证储运部负责出运安排、制单、核销,财务部门负责应收、应付帐款,出口实例流程解析,思科公司(外贸企业)出口业务的过程及涉及的单证,一、交易磋商 指示书 报价单 外销合同 形式发票二、落实信用证 信用证通知书 信用证 三、出口备货
3、 服装订购合同 客检证四、租船订舱,五、出口报验 出口商品检验申请单 报检委托书 外销合同 信用证 商业发票 装箱单 换证凭单六、申领核销单 出口货物明细单 核销单七、申请配额 输加拿大纺织品出口许可证,八、出口报关 报关委托书 出口货物报关单 出口收汇核销单 商业发票 装箱单 外销合同 输加拿大纺织品出口许可证 商检换证凭单 出境货物通关单 送货通知九、出口保险 出口货物运输保险投保单 商业发票 货物运输保险单,十、装船出运 出口货物明细单 装货单 场站收据副本 装运通知 海运提单 输加拿大纺织品出口许可证(正本) 商业发票 装箱单 加拿大海关发票 普惠制产地证,十一、制单结汇 海运提单(3
4、/3) 商业发票 装箱单 普惠制产地证 受益人证明 客检证 货物运输保险单十二、财务付款 海运费发票 港杂费发票 增值税发票 出口专用缴款书,十三、收汇核销 出口收汇核销单 报关单 收汇水单 商业发票 核销单送审登记表,一、自营出口销售收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制3.相关收入的金额和成本能够可靠地计量4.与交易相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生的或将要发生的成本能够可靠地计量,1.销售收入入账时间,二、自营出口销售收入的入账时间与计量,总体,具体,实际工作,以销售业务完成的
5、时间为准,以商品装运出口,取得各种运输单据(陆运取得铁路运单或联运提单、海运取得出口装船提单、空运取得运单)并向银行交单的时间为准,财务部门是以收到储运部门或业务部门交来的出口销售发票和实际出口通知单上所列的时间作为销售收入的入账时间,2.销售收入确认标准统一以FOB(离岸价)为准确认销售收入实际工作中的操作方法:(1)以出口发票所列外汇总金额按向银行交单日的银行外汇牌价(买入价)折合人民币金额入账。 主营业务收入-自营出口销售收入(2)如果出口成交价是CIF,CFR,先以成交价作为销售收入入账,对实际支付的国外运费、保险费、佣金等国外费用,按支付日的外汇牌价(卖出价)折合人民币金额冲减销售收
6、入。 主营业务收入-自营出口销售收入(国外运费、保险费、佣金),-国外运费、保险费、佣金等在国内采用红字贷:主营业务收入(红字) 贷:银行存款(蓝字)在西方采用借贷冲帐方法借:主营业务收入(蓝字) 贷:银行存款(蓝字),三、自营出口销售核算设置的账户,发出商品库存商品主营业务收入-自营出口销售收入主营业务成本-自营出口销售成本应收外汇账款汇兑损益,(一)商品出库公司业务部门根据出口合同或信用证规定开出产品出库凭证,并连同外销发票、装箱单及其他出口单证,通过储运部门交付对外运输公司办理托运,财务部门根据收到的出库凭证,借记“发出商品”科目,贷记“库存商品”科目。 借:发出商品 贷:库存商品库存出
7、口商品,四、自营出口销售一般业务的会计处理,案例分析,兰亭进出口公司于2009年3月,根据出口贸易合同向日本A公司出口甲商品一批,采用信用证结算。其中3月2日,收到储运部门转来的出库单,列明出库甲商品500吨,每吨2000元,予以转账。账务处理如下: 借:发出商品甲商品 1000000 贷:库存商品库存出口商品(甲商品)1000000,(二)出口交单与出口核算 1.业务部门待出口商品装船,取得全套货运单据,持出口发票正本向银行交单办理收汇手续,取得银行回单,据以借记“应收外汇账款”;贷记“主营业务收入”。 借:应收外汇账款 贷:主营业务收入-自营出口销售收入 2.然后将储运部门转来的出库单所列
8、商品的品名、规格、数量与发票副本核对相符后,据以结转销售成本,借记“主营业务成本“账户;贷记“发出商品”账户。 借:主营业务成本-自营出口销售成本 贷:发出商品,案例分析,3月8日,公司收到业务部门转来已向银行交单的出口发票副本,与出库单核对完全相符后,根据发票内容:FOB200 000美元,按企业规定的记账汇率为8.26,折合为人民币记账。账务处理如下:确认收入:借:应收外汇账款-美元 (US2000008.26)1652000 贷:主营业务收入-自营出口 1652000同时结转销售成本:借:主营业务成本-自营出口 1000 000 贷:发出商品甲商品 1000 000,(三)支付国内费用的
9、核算外贸企业在商品出口贸易过程中,发生的商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费、装船费等费用,均应列入“销售费用”账户。 借:销售费用 贷:银行存款,案例分析,3月9日,兰亭进出口公司收到国内定额费用结算单及劳务费结算单,支付出口商品的运杂费20 000元,支付宁波港的装船费30 000元,通过银行办理转账结算。账务处理如下: 借:销售费用运杂费 20000 装卸费 30000 贷:银行存款 50000,(四)支付国外费用的核算国外费用主要有运费、保险费和国外佣金三项。1、支付国外运费和保险费的核算 外贸企业出口贸易有多种不同的价格条件,不同的价格条件所负担的费用是不同的。若以FOB价成交,
10、外贸企业就不用承担国外运费和保险费;若以CFR价成交,外贸企业只承担国外运费;若以CIF价成交,外贸企业将承担国外运费和保险费。借:主营业务收入-自营出口销售收入(国外运费或保险费) 贷:银行存款等,商品按到岸价成交,由我方支付保险费保险费=出口商品CIF价 110% 保险费率,案例分析,绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨,发生国外运费和保险费。(1)3月2日,收到外轮运输公司发票1张,金额2500美元,系200吨黄酒的运费,当即从外币账户汇付对方,当日美元汇率的市场价为6.28元。分录如下: 借:主营业务收入-自营出口(国外运费) 15700 贷:银行存款-美元户( U
11、S 2500*6.28) 15700,(2)3月3日,按黄酒销售发票金额80000美元的110%向保险公司投保,保费率为0.2%,签发转账支票从外币账户支付,当日美元汇率的市场价为6.25元。分录如下: 借:主营业务收入-自营出口(国外保险费) 1100 贷:银行存款-美元户( US 176*6.25) 1100,2、支付国外佣金的核算佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。佣金有明佣、暗佣和累计佣金三种支付方式。(1) 明佣明佣又称发票内佣金,是出口发票中明确注明的佣金。采用明佣,涉外企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款,不再另付佣金。 处理:明佣由国外客户在支付出口货物时直
12、接扣除,因而出口企业不需另付。但在出口销售收入的核算中,应单独反映,将明佣作冲减销售收入处理。,CIF3伦敦 说明该价格包括3的佣金,卖方按扣除佣金后的净额收汇,另由买方对中间商支付佣金,卖方不需单独办理支付手续.,某涉外企业与美国一家公司签订出口贸易合同,向其出口销售女士服装2000件,发票金额为CIF280000美元,出口佣金为明佣,发票上注明为11200美元。当日即期汇率为1美元=6.82人民币借:应收外汇账款-美元 ( US 268800*6.82)1833216 主营业务收入-自营出口(出口明佣) 76384 贷:主营业务收入-自营出口 1909600,案例分析,(2) 暗佣暗佣又称
13、发票外佣金。采用暗佣,出口合同中定有佣金,出口发票中未列明佣金,卖方企业应根据销售货款总额收取货款后,再另付佣金。 暗佣的支付方式有两种: 1)议付佣金指在出口货物结汇时,由银行从货款总额中扣留佣金并付给国外中间商的佣金支付方式。(该方式下,出口企业收到的结汇款为扣除佣金后的货款净额。)2)汇付佣金指出口结汇时,按货款总额收汇,结汇后另行到银行购买外汇,汇付给国外中间商的佣金支付方式。,绍兴食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口200吨黄酒,共计货款80000美元,采取暗佣支付方式,佣金率为3%。3月5日,根据出口黄酒3%的佣金率,将应付客户暗佣入账,当日美元汇率的市场价为6.28元。分录如下:
14、借:应收外汇账款-美元 ( US 80000*6.28)502400 贷:主营业务收入-自营出口 502400 借:主营业务收入-自营出口(暗佣) 15072 贷:应付外汇账款-美元 ( US 2400*6.28)15072,案例分析,接上题,如果佣金采用议付方式支付,则收到货款的会计处理:借:银行存款-美元( US 77600*6.28)487328 应付外汇账款-美元 ( US 2400*6.28)15072 贷:应收外汇账款-美元 ( US 80000*6.28)502400如果是汇付方式,则收到货款的会计处理;借:银行存款-美元户( US 80000*6.28)502400 贷:应收外
15、汇账款-美元 ( US 80000*6.28)502400借:应付外汇账款-美元 ( US 2400*6.28)15072 贷:银行存款-美元 ( US 2400*6.28) 15072,(3)累计佣金累计佣金指出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商、代理商的推销报酬。即出口企业同境外包销、代销客户订立协议,规定在一定期间内,按累计数额支付的佣金。会计处理对于能认定到具体商品的累计佣金,应冲减商品”自营出口销售收入“,对于不能认定到具体商品的累计佣金,可列入“销售费用”。借:销售费用 (或者借:主营业务收入-自营出口(累计佣金)) 贷:银行存款,(五)出口商品税额的核算 对于涉外企业自营出
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