国有企业清产核资手册.doc

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1、目 录1、国有企业清产核资方法(国资委1号令，2003年9月9日) 22、中央企业清产核资工作方案（国资评价200358号，2003年9月2日） 103、国有企业资产损失认定工作规则（国资评价200372号，2003年9月13日）144、国有企业清产核资资金核实工作规定（国资评价200374号，2003年9月13日） 255、国有企业清产核资工作规程（国资评价200373号，2003年9月13日） 296、关于印发企业清产核资报表的通知（国资评价200387号，2003年9月24日） 447、国有企业清产核资经济鉴证工作规则（国资评价200378号，2003年9月18日）458、清产核资工作问

2、题解答（一）（国资厅评价200353号，2003年11月11日）539、清产核资工作问题解答（二）（国资厅发评价20048号，2004年2月12日） 56 国务院国有资产监督治理委员会令第1号国有企业清产核资方法差不多国务院国有资产监督治理委员会主任办公会议审议通过，现予公布，自公布之日起施行。 国务院国有资产监督治理委员会主任李荣融 二三年九月九日国有企业清产核资方法第一章 总 则第一条 为加强对企业的国有资产监督治理，规范企业清产核资工作，真实反映企业的资产及财务状况，完善企业基础治理，为科学评价和规范考核企业经营绩效及国有资产保值增值提供依据，依照企业国有资产监督治理暂行条例等法律、法规

3、，制定本方法。第二条 本方法所称清产核资，是指国有资产监督治理机构依照国家专项工作要求或者企业特定经济行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行账务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损溢，从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。第三条 国务院，省、自治区、直辖市人民政府，设区的市、自治州级人民政府履行出资人职责的企业及其子企业或分支机构的清产核资，适用本方法。第四条 企业清产核资包括账务清理、资产清查、价值重估、损溢认定、资金核实和完善制度等内容。第五条 企业清产核资清出的各项资产损失和资金挂账，依据国家清产核资有关法律、法规、规章和财务会计制度的规定处理。

4、第六条 各级国有资产监督治理机构是企业清产核资工作的监督治理部门。第二章 清产核资的范围第七条 各级国有资产监督治理机构对符合下列情形之一的，能够要求企业进行清产核资：（一）企业资产损失和资金挂账超过所有者权益，或者企业会计信息严峻失真、账实严峻不符的；（二）企业受重大自然灾难或者其他重大、紧急情况等不可抗力因素阻碍，造成严峻资产损失的；（三）企业账务出现严峻异常情况，或者国有资产出现重大流失的；（四）其他应当进行清产核资的情形。第八条 符合下列情形之一，需要进行清产核资的，由企业提出申请，报同级国有资产监督治理机构批准:（一）企业分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构重大变

5、动情况的；（二）企业会计政策发生重大更改，涉及资产核算方法发生重要变化情况的；（三）国家有关法律法规规定企业特定经济行为必须开展清产核资工作的。第三章 清产核资的内容第九条 账务清理是指对企业的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价证券等差不多财务情况进行全面核对和清理，以及对企业的各项内部资金往来进行全面核对和清理，以保证企业账账相符，账证相符，促进企业账务的全面、准确和真实。第十条 资产清查是指对企业的各项资产进行全面的清理、核对和查实。在资产清查中把实物盘点同核实账务结合起来，把清理资产同核查负债和所有者权益结合起来，重点做好各类应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，以及

6、做好企业有关抵押、担保等事项的清理。企业对清查出的各种资产盘盈和盘亏、报废及坏账等损失按照清产核资要求进行分类排队，提出相关处理意见。第十一条 价值重估是对企业账面价值和实际价值背离较大的要紧固定资产和流淌资产按照国家规定方法、标准进行重新估价。企业在往常清产核资中差不多进行资产价值重估或者因特定经济行为需要差不多进行资产评估的，能够不再进行价值重估。第十二条 损溢认定是指国有资产监督治理机构依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，对企业申报的各项资产损溢和资金挂账进行认证。 企业资产损失认定的具体方法另行制定。第十三条 资金核实是指国有资产监督治理机构依照企业上报的资产盘盈和资产损失、资

7、金挂账等清产核资工作结果，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，组织进行审核并批复准予账务处理，重新核定企业实际占用的国有资本金数额。 第十四条 企业占用的国有资本金数额经重新核定后，应当作为国有资产监督治理机构评价企业经营绩效及考核国有资产保值增值的基数。第四章 清产核资的程序第十五条 企业清产核资除国家另有规定外，应当按照下列程序进行：（一）企业提出申请； （二）国有资产监督治理机构批复同意立项； （三）企业制定工作实施方案，并组织账务清理、资产清查等工作； （四）聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损溢提出鉴证证明； （五）企业上报清产核资工作结果报告及社会中介机

8、构专项审计报告； （六）国有资产监督治理机构对资产损溢进行认定，对资金核实结果进行批复； （七）企业依照清产核资资金核实结果批复调账； （八）企业办理相关产权变更登记和工商变更登记；（九）企业完善各项规章制度。第十六条 所出资企业由于国有产权转让、出售等发生控股权转移等产权重大变动需要开展清产核资的，由同级国有资产监督治理机构组织实施并负责托付社会中介机构。第十七条 子企业由于国有产权转让、出售等发生控股权转移等重大产权变动的，能够由所出资企业自行组织开展清产核资工作。对有关资产损溢和资金挂账的处理，按规定程序申报批准。第十八条 企业清产核资申请报告应当讲明清产核资的缘故、范围、组织和步骤及工

9、作基准日。对企业提出的清产核资申请，同级国有资产监督治理机构依照本方法和国家有关规定进行审核，经同意后批复企业开展清产核资工作。第十九条 企业实施清产核资按下列步骤进行：（一）指定内设的财务治理机构、资产治理机构或者多个部门组成的清产核资临时办事机构，统称为清产核资机构，负责具体组织清产核资工作；（二）制定本企业的清产核资实施方案；（三）聘请符合资质条件的社会中介机构； （四）按照清产核资工作的内容和要求具体组织实施各项工作；（五）向同级国有资产监督治理机构报送由企业法人代表签字、加盖公章的清产核资工作结果申报材料。第二十条 企业清产核资实施方案以及所聘社会中介机构的名单和资质情况应当报同级国

10、有资产监督治理机构备案。第二十一条 企业清产核资工作结果申报材料要紧包括下列内容：(一)清产核资工作报告。要紧反映本企业的清产核资工作差不多情况，包括：企业清产核资的工作基准日、范围、内容、结果，以及基准日资产及财务状况；(二)按规定表式和软件填报的清产核资报表及相关材料；(三)需申报处理的资产损溢和资金挂账等情况，相关材料应当单独汇编成册，并附有关原始凭证资料和具有法律效力的证明材料；(四)子企业是股份制企业的，还应当附送经该企业董事会或者股东会同意对清产核资损溢进行处理的书面证明材料；(五)社会中介机构依照企业清产核资的结果，出具经注册会计师签字的清产核资专项财务审计报告并编制清产核资后的

11、企业会计报表； (六)其他需提供的备查材料。第二十二条 国有资产监督治理机构收到企业报送的清产核资工作结果申报材料后，应当进行认真核实，在规定时限内出具清产核资资金核实的批复文件。第二十三条 企业应当按照国有资产监督治理机构的清产核资批复文件，对企业进行账务处理，并将账务处理结果报国有资产监督治理机构备案。第二十四条 企业在接到清产核资的批复30个工作日内，应当到同级国有资产监督治理机构办理相应的产权变更登记手续，涉及企业注册资本变动的，应当在规定的时刻内到工商行政治理部门办理工商变更登记手续。第五章 清产核资的组织第二十五条 企业清产核资工作按照统一规范、分级治理的原则，由同级国有资产监督治

12、理机构组织指导和监督检查。第二十六条 各级国有资产监督治理机构负责本级人民政府批准或者交办的企业清产核资组织工作。第二十七条 国务院国有资产监督治理委员会在企业清产核资中履行下列职责：（一）制定全国企业清产核资规章、制度和方法；（二）负责所出资企业清产核资工作的组织指导和监督检查；（三）负责对所出资企业的各项资产损溢进行认定，并对企业占用的国有资本进行核实；（四）指导地点国有资产监督治理机构开展企业清产核资工作。第二十八条 地点国有资产监督治理机构在企业清产核资中履行下列监管职责：（一）依据国家有关清产核资规章、制度、方法和规定的工作程序，负责本级人民政府所出资企业清产核资工作的组织指导和监督

13、检查；（二）负责对本级人民政府所出资企业的各项资产损溢进行认定，并对企业占用的国有资本进行核实；（三）指导下一级国有资产监督治理机构开展企业清产核资工作；（四）向上一级国有资产监督治理机构及时报告工作情况。第二十九条 企业清产核资机构负责组织企业的清产核资工作，向同级国有资产监督治理机构报送相关资料，依照同级国有资产监督治理机构清产核资批复组织企业本部及子企业进行调账。第三十条 企业投资设立的各类多元投资企业的清产核资工作，由实际控股或协议主管的上级企业负责组织，并将有关清产核资结果及时通知其他有关各方。第六章 清产核资的要求第三十一条 各级国有资产监督治理机构应当加强企业清产核资的组织领导，

14、加强监督检查，对企业清产核资工作结果的审核和资产损失的认定，应当严格执行国家清产核资有关的法律、法规、规章和有关财务会计制度规定，严格把关，依法办事，严肃工作纪律。第三十二条 各级国有资产监督治理机构应当对企业清产核资情况及相关社会中介机构清产核资审计情况进行监督，对社会中介机构所出具专项财务审计报告的程序和内容进行检查。第三十三条 企业进行清产核资应当做到全面完全、不重不漏、账实相符，通过核实“家底”，找出企业经营治理中存在的矛盾和问题，以便完善制度、加强治理、堵塞漏洞。第三十四条 企业在清产核资工作中应当坚持实事求是的原则，如实反映存在问题，清查出来的问题应当及时申报，不得瞒报虚报。企业清

15、产核资申报处理的各项资产损失应当提供具有法律效力的证明材料。第三十五条 企业在清产核资中应当认真清理各项长期积压的存货，以及各种未使用、剩余、闲置或因技术落后淘汰的固定资产、工程物资，并组织力量进行处置，积极变现或者收回残值。第三十六条 企业在完成清产核资后，应当全面总结，认真分析在资产及财务日常治理中存在的问题，提出相应整改措施和实施打算，强化内部财务操纵，建立相关的资产损失责任追究制度，以及进一步完善企业经济责任审计和企业负责人离任审计制度。第三十七条 企业清产核资中产权归属不清或者有争议的资产，能够在清产核资工作结束后，依据国家有关法规，向同级国有资产监督治理机构另行申报产权界定。第三十

16、八条 企业对经批复同意核销的各项不良债权、不良投资及实物资产损失，应当加强治理，建立账销案存治理制度，组织力量或成立专门机构积极清理和追索，幸免国有资产流失。第三十九条 企业应当在清产核资中认真清理各项账外资产、负债，对经批准同意入账的各项盘盈资产及同意账务处理的有关负债，应当及时纳入企业日常资产及财务治理的范围。第四十条 企业对清产核资中反映出的各项治理问题应当认真总结经验，分清工作责任，建立各项治理制度，并严格落实。应当建立健全不良资产治理机制，巩固清产核资成果。第四十一条 除涉及国家安全的专门企业以外，企业清产核资工作结果须托付符合资质条件的社会中介机构进行专项财务审计。第四十二条 社会

17、中介机构应当按照独立、客观、公正的原则，履行必要的审计程序，认真核实企业的各项清产核资材料，并按规定进行实物盘点和账务核对。对企业资产损溢按照国家清产核资政策和有关财务会计制度规定的损溢确定标准，在充分调查研究、论证的基础上进行职业推断和合规评判，提出经济鉴证意见，并出具鉴证证明。第四十三条 进行清产核资的企业应当积极配合社会中介机构的工作，提供审计工作和经济鉴证所必要的资料和线索。企业和个人不得干预社会中介机构的正常执业行为。社会中介机构的审计工作和经济鉴证工作享有法律规定的权力，承担法律规定的义务。第四十四条 企业及社会中介机构应当依照会计档案治理的要求，妥善保管有关清产核资各项工作的底稿

18、，以备检查。第七章 法律责任第四十五条 企业在清产核资中违反本方法所规定程序的，由同级国有资产监督治理机构责令其限期改正；企业清产核资工作质量不符合规定要求的，由同级国有资产监督治理机构责令其重新开展清产核资。第四十六条 企业在清产核资中有意瞒报情况，或者弄虚作假、提供虚假会计资料的，由同级国有资产监督治理机构责令改正，依照中华人民共和国会计法和企业国有资产监督治理暂行条例等有关法律、法规规定予以处罚；对企业负责人和直接责任人员依法给予行政和纪律处分。第四十七条 企业负责人和有关工作人员在清产核资中，采取隐瞒不报、低价变卖、虚报损失等手段侵吞、转移国有资产的，由同级国有资产监督治理机构责令改正

19、，并依法给予行政和纪律处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 第四十八条 企业负责人对申报的清产核资工作结果真实性、完整性承担责任；社会中介机构对企业清产核资审计报告的准确性、可靠性承担责任。第四十九条 社会中介机构及有关当事人在清产核资中与企业相互串通，弄虚作假、提供虚假鉴证材料的，由同级国有资产监督治理机构会同有关部门依法查处；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第五十条 国有资产监督治理机构工作人员在对企业清产核资工作结果进行审核过程中徇私舞弊，造成重大工作过失的，应当依法给予行政和纪律处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第八章 附 则第五十一条 各省、自治区、直辖市和打算单列市的国有资产监督治

20、理机构可依据本方法制定本地区的具体实施方法。第五十二条 各中央部门治理的企业的清产核资工作参照本方法执行。第五十三条 本方法实施前的有关企业清产核资工作的规章制度与本方法不一致的，依照本方法的规定执行。第五十四条 本方法由国务院国有资产监督治理委员会负责解释。第五十五条 本方法自公布之日起施行。国务院国有资产监督治理委员会文件国资评价200358号关于印发中央企业清产核资工作方案的通知各中央企业：为摸清中央企业“家底”，核实中央企业资产质量，推动企业执行企业会计制度和做好企业业绩考核、绩效评价以及国有资本保值增值工作，我委决定从2003年9月起，有步骤地组织中央企业开展清产核资工作。现将中央企

21、业清产核资工作方案印发给你们，请结合本企业实际认真执行和落实，并将工作中有关情况和问题及时上报。国务院国有资产监督治理委员会二三年九月二日中央企业清产核资工作方案为了适应我国国有经济治理体制改革和国有资产监督治理的需要，认真贯彻落实企业国有资产监督治理暂行条例，摸清中央企业“家底”，核实中央企业资产质量，为中央企业执行企业会计制度和做好企业业绩考核、绩效评价以及国有资本保值增值工作制造条件，国资委决定从2003年9月起分期组织中央企业开展清产核资工作。一、清产核资工作目标（一）全面摸清中央企业“家底”，如实暴露企业存在的矛盾和问题，真实、完整地反映企业资产状况、财务状况和经营成果，促进提高企业

22、会计信息质量。（二）全面清查核实中央企业各项资产损失情况，并依照国家清产核资政策规定进行处理，促进企业解决历史遗留问题，为执行企业会计制度制造条件。（三）通过对中央企业所属事业单位清产核资工作，核实事业单位资产、权益等状况，规范中央企业会计核算和财务报告制度，促进真实反映企业经营实力。（四）全面清查核实中央企业所属境外子企业各类资产、负债和所有者权益，规范境外企业财务监督治理和财务报告制度，促进加强境外国有资产监督治理工作。二、清产核资工作安排为配合中央企业执行企业会计制度工作，国资委监管的中央企业清产核资工作从2003年9月分批开始，分不用5个月时刻完成清产核资主体工作任务，全部工作于200

23、4年10月结束。具体分以下几个时期进行：（一）前期预备（2003年68月）。在对中央企业进行调查排队基础上，提出中央企业分批开展清产核资工作打算，制订中央企业清产核资工作方案、国有企业清产核资方法及相关配套制度，并下发工作文件、报表和工作软件。（二）工作部署（2003年9月初）。对中央企业清产核资工作进行工作部署，明确领导组织和办事机构，落实清产核资工作任务。各中央企业明确或建立相应的组织或办事机构，制定切实可行的工作方案，做好组织动职员作。（三）业务培训（2003年9月）。打算组织2期中央企业清产核资工作培训班，培训中央企业清产核资工作人员，具体讲解清产核资工作政策、制度和方法及清产核资报表

24、和软件。（四）组织实施。分批组织中央企业开展清产核资工作，全面完成账务清理、资产清查、数据汇总上报等主体工作任务，全部工作于2004年10月结束。三、清产核资清查时刻点为了保证中央企业清产核资各项工作有序进行，依照企业自身实际情况及国家关于执行企业会计制度工作总体安排，中央企业清产核资工作将采取分期分批方式组织进行。具体安排如下：（一）2002年前已申请执行或已执行企业会计制度的有关中央企业，按照财政部规定的有关工作要求，做好有关资金核实工作，直接向国资委申报资产损失处理，可不再组织清产核资工作。（二）申请2003年执行企业会计制度的中央企业，清产核资主体工作时刻为2003年9-12月，资产清

25、查时刻点为2002年12月31日，全部工作于2004年3月底结束。（三）申请在2004年或2005年执行企业会计制度的中央企业，清产核资主体工作时刻为2004年1-6月，资产清查时刻点为2003年12月31日，全部工作于2004年10月底结束。（四）总公司设在港澳地区的中资企业和其他专门情况企业清产核资工作另行商定。四、清产核资工作内容（一）账务清理。指以清产核资资产清查点为基准对企业母公司及其所属企业和事业单位的各类帐户、会计凭证、会计账簿以及企业内部资金往来和借款情况进行全面核对和清理，做到账账相符、账证相符、账表相符。（二）资产清查。指对企业各项资产进行全面清理、核对和查实。重点做好各类

26、应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，以及企业有关抵押、担保等事项的核对。（三）价值重估。指对企业账面价值和实际价值背离较大的要紧固定资产和流淌资产按照国家规定方法、标准进行重新估价。（四）损溢认定。指依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，对企业申报的各项资产损溢和资金挂账进行认定，并对执行企业会计制度可能损失进行确认。（五）资金核实。指依照企业上报的资产盘盈和资产损失、资金挂账等清产核资工作结果，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，组织进行审核并批复准予账务处理，重新核定企业实际占用的国有资本金数额。（六）完善制度。指企业在完成清产核资工作后，认真分析在资产及财务日常治

27、理中存在的问题，提出相应整改措施和实施企业会计制度打算，逐步健全和完善各项规章制度，巩固清产核资成果，防止前清后乱。五、清产核资工作组织领导中央企业清产核资工作，由国资委统一领导、统一组织、分步实施，有关清产核资的重大问题由国资委研究决定。各中央企业具体组织所属企业、单位开展清产核资工作。（一）国资委负责中央企业清产核资工作部署，制定清产核资规章制度和工作方案，对企业清产核资工作及中介机构审计工作进行督促、指导和核查。（二）中央企业应结合企业自身实际情况，成立清产核资领导小组，并指定内部有关机构或成立临时办事机构，具体负责组织实施工作。（三）中央企业所属事业单位、境外企业清产核资工作要按照中央

28、企业清产核资工作统一部署和要求开展，具体工作实施按其财务隶属关系组织进行。六、清产核资工作要求为确保清产核资工作质量，提高工作效率，开展清产核资工作的中央企业应遵循以下工作要求：（一）中央企业清产核资工作应认真执行国有企业清产核资方法等制度规定（另行下发），做到全面完全、不重不漏、账实相符，切实摸清“家底”，保证清产核资工作结果真实、可靠。（二）中央企业在清产核资工作中应坚持实事求是的原则，如实暴露存在问题。对清查出的各项资产损失均应按有关要求取得合法证据或具有法定效力的经济鉴证材料，不得虚报、瞒报。（三）中央企业对清出的各项资产损失和资金挂账，应认真清理、分类排队、查明缘故，依照企业实际情况

29、，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，认真研究提出处理意见。（四）中央企业经批准财务核销的各项不良债权、不良投资及实物资产损失，要建立“账销案存”治理制度，认真加强有关治理工作，组织力量或成立专门机构接着进行清理和追索，幸免国有资产流失。（五）中央企业通过开展清产核资，如实反映企业所属单位在经营治理中存在的矛盾和问题，对资不抵债难以持续经营的，应在认真调查研究的基础上做好分类排队，依法予以合并、歇业、撤销、出售和破产，加快推动企业组织结构的调整，促进提高国有资本总体运营效益。（六）除涉及国家安全的专门企业以外，中央企业清产核资工作结果须托付符合资质条件的社会中介机构进行审计，并上报企业

30、清产核资审计报告。（七）中央企业在清产核资工作中，要指定专门机构和专人负责，及时将工作的进展情况、存在的问题、工作组织和意见或建议，通过简报、情况反映、专题报告或时期工作总结等形式报送国资委（统计评价局）。国务院国有资产监督治理委员会文件国资评价200372号关于印发国有企业资产损失认定工作规则的通知党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，各省、自治区、直辖市及打算单列市国有资产监督治理机构，新疆生产建设兵团，各中央企业：为了加强对国有及国有控股企业清产核资工作的监督治理，规范企业资产损失的核实和认定工作，依照国有企业清产核资方法(国资委令第1号)和国家有关财务会计制度，我们制定了国有企业资

31、产损失认定工作规则，现印发给你们。请结合企业自身实际，认真遵照执行，并及时反映工作中有关情况和问题。国务院国有资产监督治理委员会二三年九月十三日国有企业资产损失认定工作规则第一章总则第一条为加强对国有及国有控股企业(以下简称企业)清产核资工作的监督治理，规范企业资产损失的核实和认定工作，依照国有企业清产核资方法和国家有关财务会计制度，制定本规则。第二条本规则所称的资产损失，是指企业清产核资清查出的在基准日之前，差不多发生的各项财产损失和往常年度的经营潜亏及资金挂账等。第三条企业清产核资中清查出的各项资产损失，依据国有企业清产核资方法及本规则规定进行核实和认定。第四条企业清产核资中清查出各项资产

32、损失的核实和认定，依据有关会计科目，按照货币资金损失、坏账损失、存货损失、待摊费用挂账损失、投资损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失、其他资产损失等分类分项进行。第五条国有资产监督治理机构按照国家有关规定负责对企业清产核资中清查出的资产损失进行审核和认定工作。第二章资产损失认定的证据第六条在清产核资工作中，企业需要申报认定的各项资产损失，均应提供合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、社会中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。第七条具有法律效力的外部证据，是指企业收集到的司法机关、公安机关、行政部门、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的

33、书面文件，要紧包括：（一）司法机关的判决或者裁定；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商治理部门出具的注销、吊销及停业证明；（四）企业的破产清算公告及清偿文件；（五）政府部门的公文及明令禁止的文件；（六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；（七）保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等；（八）符合法律条件的其他证据。第八条社会中介机构的经济鉴证证明，是指社会中介机构按照独立、客观、公正的原则，在充分调查研究、论证和分析计算基础上，进行职业推断和客观评判，对企业的某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴证意见书，包括：会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、专业鉴定机构等出具的经

34、济鉴证证明或鉴证意见书。第九条特定事项的企业内部证据，是指本企业在财产清查过程中，对涉及财产盘盈、盘亏或者实物资产报废、毁损及相关资金挂账等情况的内部证明和内部鉴定意见书等，要紧包括：（一）会计核算有关资料和原始凭证；（二）资产盘点表;（三）相关经济行为的业务合同；（四）企业内部技术鉴定小组或内部专业技术部门的鉴定文件或资料（数额较大、阻碍较大的资产损失项目，应当聘请行业内专家参加技术鉴定和论证）；（五）企业的内部核批文件及有关情况讲明；（六）由于经营治理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况讲明。第十条对作为资产损失的所有证据，企业都应当依照内部操纵制度和财务治理制度，进行逐级审核

35、，认真把关；承担企业清产核资专项财务审计业务的中介机构应依照独立审计准则规定做好相关证据的复核、甄不工作，逐项予以核实和确认。第三章资产损失认定的原则第十一条为保证企业资产状况的真实性和财务信息的准确性，企业对清产核资中清查出的已丧失了使用价值或者转让价值、不能再为企业带来经济利益的账面无效资产,凡事实确凿、证明充分的，依据国家财务会计制度和清产核资政策规定，认定为损失，经批准后可予以财务核销。第十二条企业对清产核资中清查出的各项资产损失，应当积极组织力量逐户逐项进行认真清理和核对，取得足以讲明损失事实的合法证据，并对损失的资产项目及金额按规定的工作程序和工作要求进行核实和认定。对数额较大、阻

36、碍较大的资产损失项目，企业应当逐项作出专项讲明，承担专项财务审计业务的中介机构应当重点予以核实。第十三条企业对清产核资中清查出的各项资产损失,虽取得外部法律效力证明，但其损失金额无法依照证据确定的，或者难以取得外部具有法律效力证明的有关资产损失，应当由社会中介机构进行经济鉴证后出具鉴证意见书。第十四条企业对经批准核销的不良债权、不良投资等损失，应当认真加强治理，建立“账销案存”治理制度，组织力量或成立专门机构进一步清理和追索，幸免国有资产流失。第十五条企业对经批准核销的报废毁损固定资产、存货、在建工程等实物资产损失，应当分类排队，进行认真清理，对有利用价值或者能收回残值的，应当积极进行处理，以

37、最大限度降低损失。第十六条企业清查出的由于会计技术性差错引起的资产不实，不属于资产损失的认定范围，应当由企业依据会计准则规定的会计差错更正方法，经会计师事务所审计提出相关意见后自行处理。第十七条企业集团内部单位之间、母公司与子公司之间的互相往来款项、投资和关联交易，债务人核销债务要与债权人核销债权同等金额、同时进行，并签订书面协议，互相提供处理债权或者债务的财务资料。第四章货币资金损失的认定第十八条货币资金损失是指企业清查出的现金短缺和各类金融机构存款发生的有关损失。第十九条企业清查出的现金短缺，将现金短缺数扣除责任人赔偿后的数额，依据下列证据，确认为损失：（一）现金保管人确认的现金盘点表（包

38、括倒推至基准日的记录）；（二）现金保管人关于短款的讲明及相关核准文件；（三）由于治理责任造成的，应当有对责任人的责任认定及赔偿情况讲明；（四）涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。第二十条企业清查出的存款中金融机构已付、企业未付的款项，依据财产清查基准日的银行对账单及相应的银行存款余额调节表，要逐笔查明银行已付、企业未付款项的形成缘故，确认与收款人的债权债务关系，核实情况分清责任。对不能收回款项，比照本规则坏账损失的认定要求，进行损失认定。第五章坏账损失的认定第二十一条坏账损失是指企业不能收回的各项应收款项造成的损失，要紧包括：应收账款和其他应收款、应收票据、预付账款等发生坏账造成的损失。第

39、二十二条对在清产核资中清查出的各项坏账，企业应当逐项分析形成缘故，对有合法证据证明确实不能收回的应收款项，分不不同情况，认定为损失。第二十三条债务单位已被宣告破产、注销、吊销工商登记或者被政府责令关闭等，造成应收款项无法收回的，依据下列证据，认定为损失：（一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；（二）工商部门的注销、吊销证明；（三）政府部门有关行政决定文件。对上述情形中差不多清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿部分后，对不能收回的款项，认定为损失。对尚未清算的，由社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。第二十四条债务人已失踪、死亡的应收款项，在

40、取得公安机关出具的债务人已失踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。第二十五条债务人因遭受战争、国际政治事件及自然灾难等不可抗力因素阻碍，对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项讲明，经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。第二十六条逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁定书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院的判决、裁定或终（中）止执行的法律文书，认定为损失。第二十七条在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收

41、成本的，由企业作出专项讲明，经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。第二十八条逾期3年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续3年亏损或连续停止经营3年以上的，并能认定在最近3年内没有任何业务往来，由社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具鉴证证明，认定为损失。第二十九条逾期3年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具的有关证明，或者取得我国驻外使（领）馆或商务机构出具的有关证明后，认定为损失。第三十条对逾期3年以上的应收款项，企业为了减少坏账损失而与债务人协商，按一定比例折扣后收回（含

42、收回的实物资产）的，依照企业董事会或者经理(厂长)办公会审议决定(二级及以下企业应有上级母公司的核准文件)和债权债务双方签订的有效协议，以及已收回资金的证明，其折扣部分，认定为损失。第六章存货损失的认定第三十一条存货损失是指有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘盈、盘亏、变质、毁损、报废、淘汰、被盗等造成的净损失，以及存货成本的高留低转资金挂账等。第三十二条对盘盈和盘亏的存货,扣除责任人赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失：（一）存货盘点表；（二）社会中介机构的经济鉴证证明；（三）其他应当提供的材料：1.存货保管人关于盘盈和盘亏的情况讲明；2.盘

43、盈存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或者其他确定依据）；3.盘亏存货的价值确定依据；4.企业内部有关责任认定、责任人赔偿讲明和内部核批文件。第三十三条对报废、毁损的存货，将其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任人赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失：（一）单项或者批量金额较小的存货，由企业内部有关部门出具技术鉴定证明；（二）单项或者批量金额较大的存货，应取得国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的社会中介机构出具的技术鉴定证明；（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况讲明；（四）其他应当提供的材料：1.企业内部关于存货报废、毁损情况讲明及审批文件；2.残值情况

44、讲明；3.企业内部有关责任认定、责任人赔偿讲明和内部核批文件。第三十四条对被盗的存货，将其账面价值扣除保险理赔以及责任人赔偿后的差额部分，依据以下证据，认定为损失：（一）向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料；（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况讲明；（三）涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况讲明。第三十五条对已削价、折价处理的存货，由企业有关部门讲明情况，依据有关会计凭证将原账面价值与已收回价值的差额部分，认定为损失。第三十六条对清查出的存货成本高留低转部分，由企业作出专项讲明，经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。第七章待摊费用挂账损失的认定第三十七条企业清查出的差不多失去摊销意义的费用项目，由企业作出相关事项讲明，经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。第三十八条企业清查出的长期应摊未摊费用，由企业作出难以自行消化的未摊销专项讲明，经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。第三十九条企业清查出的有关应提未提费用，由企业作出专项讲明，经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。第四十条企业清查出的往常年度由于国家外汇汇率政策调整引起的汇兑损失挂账，由企业作出专项讲明，经社会中介机构进