财务报表编制课件.pptx

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1、,会计原理与实务,第四节 现金流量表,第二节 利润表,第一节 概述,第三节 资产负债表,第十章 最终财务报表编制,第五节 最终财务报表之间的关系,本章学习要点：,本章重点难点1、利润表、资产负债表的编制；2、现金流量表中经营活动产生的净现金流量计算；3、利润表、资产负债表及现金流量表之间的关系。学习目的通过本章学习，理解和掌握利润表、资产负债表的编制及注意事项，掌握现金流量表中经营活动产生的净现金流量计算及注意事项；掌握营运资本的计算表。考核要求识记：利润表、资产负债表的编制、现金流量表中经营活动产生的净现金流量计算。,一. 报表编制概述,编制报表的实际程序:,分类账的余额,结转到,正确的报表

2、,应区分： 资本性支出 与 收益性支出,资本性支出，是指和固定资产的取得、和（或）这类资产盈利潜力的增加相关的支出。列入“资产负债表”,收益性支出，是指为了开展企业的经营活动而发生的费用，包括销售和发货费用、财务费用 列入“利润表”,一. 报表编制概述,应区分： 资本性收入 与 收益性收入,收益性收入，是指从正常的经营活动中取得的收入（比如，销售商品）和非经营活动取得的收入（比如，贷款给第三方取得的利息收入、企业拥有的建筑物的出租收入、企业拥有的股票的股利收入） 所有收入列入“利润表”,资本性收入，是指由出售固定资产而取得的收入。 从这样的销售中取得的利润或亏损计入销售活动发生的那个会计期间的

3、“利润表”,提款是企业所有者为了自身目的取出的现款，这些现款是从企业永久性支取。因为提款不是为了接受的劳务支付款项，所以不能作为企业费用列示在利润表中。但是，它们应该作为减项列示在结转到资产负债表的利润里，同时相应地减少企业流动资产里的现金而使得总余额保持不变。,固定资产的取得,资本性支出,资本性收入,收益性支出,收益性收入,企业经营活动取得收入,出售固定资产的收入,开展经营活动发生的费用,下表说明分类账如何结转到资产负债表和利润表。,二、 利润表,利润表反应企业在经营期间内是盈利还是亏损，通过该期间内取得的收入和与产生收入的经营活动相关的费用相配比编制而成。通俗地说，利润表表明在某一时间段，

4、公司的盈利状况，即公司这一时间段内赚了多少钱，或赔了多少钱。它能告知公司当前的盈利或亏损状况，并依此缴纳企业所得税。,利润表,毛利润-费用,销售收入-销售成本,分配情况,营业账户,损益账户,分配账户,【营业账户】：是对收入减去成本的余额的简单表述。 对于制造业，销售成本的计算用下列公式： 销售成本=产成品的期初存货+本期生产的产品成本(从制造账户中取得)-产成品的期末存货 如果是零售商，公式就可以简化为： 销售成本=期初存货+采购成本-期末成本【分配账户】：是说明净利润是如何进行分配的。,1、营业账户XYZ公司2017年6月30日结束的会计年度利润表,2、损益账户,3、分配账户,XYZ公司完整

5、的利润表,万事达法律咨询公司于2008年3月1日成立，由于受到金融危机的影响，公司经营两年后发生财务困难，于2010年3月1日被长城咨询公司合并。在合并后的第一个月里所发生的交易事项包括： (1)股东投入现金25,000以换取公司的股份；(2)支付办公场地的租金500;(3)赊购办公用品1,000； (4)向客户提供法律服务赚取现金2,500；(5)以应付票据形式向银行借款1,000；,案例分析：,(6)向客户提供价值3,000的法律服务，尚未收款；(7)支付当月费用：其中，工资800、公用事业费用200和电话费用150。 要求： (1)编制上述交易的会计分录并登记分类账户。 (2)在2010

6、年3月31日编制万事达公司的利润表。,（1）借：现金 25,000 贷：股本 25,000（2）借：租金 500 贷：现金 500（3）借：办公用品 1,000 贷：应付账款 1,000（4）借：现金 2,500 贷：劳务收入 2,500,（5）借：现金 1,000 贷：应付票据 1,000（6）借：应收账款 3,000 贷：劳务收入 3,000（7）借：工资 800 公用事业费 200 电话费 150 贷：现金 1,150,现金,25,000,500,1,000,2,500,1,150,26,850,股本,25,000,25,000,办公用品,1,000,1,000,租金,500,500,劳

7、务收入,2,500,5,500,应付账款,1,000,1,000,3,000,资,资,资,资,利,利,公用事业费,200,200,工资,800,800,应付票据,1,000,1,000,应收账款,3,000,3,000,电话费,150,150,资,资,利,利,利,万事达法律咨询公司2010年3月的利润表,三、资产负债表,资产负债表是反映企业在某一特定日期的资产、负债和资本的报表，经常将其称为财务状况表。通俗地说，资产负债表反映在某一时点，公司的财务状况，即公司此刻有多少钱，分别来自于哪里，投资于哪里。它能告知公司当前的财务状况，即有多少资金可以使用，还有多少债务需要偿还。,资产负债表的基础会计

8、等式1基本等式：资产=权益2扩展等式：资产=负债+资本3所有者对企业资产的剩余要求：资产-负债=资本,资产负债表,资产=负债+资本,水平式资产负债表,垂直式资产负债表,资金来源,资金去向,$000为单位千美元,资产=负债+资本,水平式资产负债表,中国：资产=负债+所有者权益,水平式资产负债表,净资产=资本,净流动资产,来自于利润表,垂直式资产负债表,垂直式资产负债表列明了企业的营运资本。营运资本（净流动资产）=流动资产-流动负债，它表明企业是否可以弥补其流动负债，从而说明是否有足够的偿债能力。垂直式资产负债表和水平式资产负债表二者的余额不同并不重要，重要的是资产负债表两部分的合计数相等。,表1

9、 穆迪公司2012年年末相关财务数据如下，请计算营运资本,流动资产=4000+2500+6500+11000+3500=27500流动负债=7300+4000+8000=19300营运资本=27500-19300=8200,考试时要求编制资产负债表，可以按下列格式：,万事达法律咨询公司于2008年3月1日成立，由于受到金融危机的影响，公司经营两年后发生财务困难，于2010年3月1日被长城咨询公司合并。在合并后的第一个月里所发生的交易事项包括： (1)股东投入现金25,000以换取公司的股份；(2)支付办公场地的租金500;(3)赊购办公用品1,000； (4)向客户提供法律服务赚取现金2,50

10、0；(5)以应付票据形式向银行借款1,000；,案例分析：,(6)向客户提供价值3,000的法律服务，尚未收款；(7)支付当月费用：其中，工资800、公用事业费用200和电话费用150。 要求： (1)编制上述交易的会计分录并登记分类账户。 (2)在2010年3月31日编制万事达公司的资产负债表。,现金,25,000,500,1,000,2,500,1,150,26,850,股本,25,000,25,000,办公用品,1,000,1,000,租金,500,500,劳务收入,2,500,5,500,应付账款,1,000,1,000,3,000,资,资,资,资,利,利,公用事业费,200,200,

11、工资,800,800,应付票据,1,000,1,000,应收账款,3,000,3,000,电话费,150,150,资,资,利,利,利,万事达公司2010年3月31日资产负债表,流动资产,26,850,现金,办公用品,1,000,应收账款,3,000,资产合计,30,850,流动负债,应付账款,1,000,应付票据,1,000,资本,股本,25,000,负债和资本合计,未分配利润,3,850,30,850,例题：某企业拥有净资产160,000，净流动资产60,000，没有长期负债，该企业的固定资产是多少？,答：因为，资产-负债=160,000，且长期负债为0，所以，固定资产+流动资产-（长期负债

12、+流动负债）=160,000固定资产+流动资产-流动负债=160,000因为，流动资产-流动负债=60,000，所以，固定资产=100,000（）,四、现金流量表,现金流量表用来明确现金从哪儿流入（现金流入）和现金流向哪里（现金流出）的报表。通俗地说，现金流量表反映在某一时间段，公司现金的变化状况，即公司的现金增加了多少钱，或减少了多少钱。它能告知公司现金流的变化，及时发现周转的问题和资金的去向。,ABC公司现金流量表,现金流量表样表,经营活动现金流量,投资回报和融资成本,支付利息,税项,所得税,资本支出和金融性投资,购并与处置,股利分配,流动性资源管理,资本来源,现金增加（减少）,购置固定资

13、产,对外投资,处置固定资产,发行普通股票,偿还或借入贷款,对外投资收到的利息和利润；融资费用。所得税的交纳和返还购置固定资产的现金支出；对外投资支出；处置固定资产的现金流入。收购其它企业所发生的现金流量。向股东支付股利。短期股票和短期债券投资支付的现金及出售短期投资收到的现金。发行股票、发行债券及举借贷款等收到的现金及偿付所流出的现金。,如果采用收付实现制，利润与经营活动现金流量是相同的。如果采用权责发生制则利润与经营活动现金流量则不同，这就需要将利润进行调整后才能得到经营活动现金流量。现金流量表从利润表和资产负债表中摘取有关信息进行编制的，可以反映利润的质量并监控偿债能力。,经营活动净现金流

14、量的计算：经营活动净现金流量与企业的日常经营相关，计算时采用间接法，从利润表中的净利润入手，通过调整净利润来获得经营活动的净现金流。,现金流量表的编制方法,购货,应付账款,期初余额,赊购,付现,期末余额,应付账款0 净赊购 购货 销货成本 利润 应付账款0 净付现 购货 销货成本 利润,应付账款期末余额期初余额赊购付现,应收账款,销售收入,期初余额,赊销,收现,期末余额,应收账款0 净赊销 销售收入 利润应收账款0 净收现 销售收入 利润,应收账款期末余额期初余额赊销收现,例题：X公司2009年3月31日结束的会计年度利润表如下表所示：,已知：2008年3月31日和2009年3月31日余额：存

15、货、应收账款和流动负债的净余额分别为80,000和100,000，请计算X公司在3月31日结束的2009年度经营活动产生的净现金流量。,360,+0,+60,-150,-20,-20,+20,250,现金流量表的作用,分析财务实力,明示企业问题,经营活动现金流入增加,其他类别现金流出持平,公司继续增加资本金,长期投资遵循黄金法则,避免超能力经营,扩大规模适应现金状况,四、现金流量表,第一，长期资产投资有个黄金法则。该法则认为，长期资产投资的资金应该由长期融资取得。短期融资可能使企业缺少偿债能力强的资产，从而面临破产的风险。因此公司应该监视现金和现金等价物余额的重大变化。【偿债能力】：偿债能力可

16、以用来解释企业为偿还债务把资产迅速变成现金或现金等价物的能力。,四、现金流量表,第二个问题和超能力经营有关。当企业不考虑额外工作所需要的现金增加额而贸然接受额外工作时，就会发生超能力经营的问题。【超能力经营】：指企业不考虑额外工作所需要的现金增加额而贸然接受额外工作。同样企业需要减少自身规模扩大对现金状况的影响，以保证企业的增长没有降低其偿债能力。,五、最终财务报表的关系,现金流量表,资产负债表,利润表,监督企业偿债能力有助企业平衡发展,体现财务状况拟定未来战略增强获利能力,体现经营成果未分配利润要结转到资产负债表,关系,模拟演练,一、选择题1、下列哪种情况正确反映了水平资产负债表（ ）A、左

17、边列示了资产和负债,右边列示了资本,左右两边总额相等B、左边列示了资本和负债,右边列示了资产,左右两边总额相等C、左边列示了资产和负债,右边列示了资本,左右两边总额不相等D、左边列示了资本和负债,右边列示了资产,左右两边总额不相等,参考答案：B,2、下列费用不能列示在利润表中的是（ ）A、坏账准备 B、现金折扣C、商业折扣 D、付款折扣,参考答案：C,模拟演练,3、下列不应列入利润表中的是（ ） A、企业出售给客户尚未结清的货款B、企业的会计从银行取出的用来备用的现金C、企业支付的职工薪酬和员工的福利费用D、企业以残值出售无用的固定资产的所得,参考答案：B,模拟演练,4、在2009年3月31日

18、结束的会计年度内,2008年4月14日支付保险费3,600。下列哪一项是可以计入到2008年12月31日结束的会计年度利润表的费用和2008年12月31日资产负债表的分录？（ ）A、2,400计入利润表，预付账款1,200B、2,700计入利润表，应计费用900C、2,700计入利润表，预付账款900D、3,600计入利润表，资产负债表没有分录,参考答案：C,模拟演练,5、下列解释了资产负债表的是（ ）A、反映了资产负债表日的财务状况B、反映了企业当年的规模大小C、反映了资产负债表日之前的所有业务情况D、反映了资产负债表日之前企业业务的本质,参考答案：A,模拟演练,6、某企业在某个会计年度内取

19、得销售收入$500,000，成本利润率为25%，发生费用$15,000，则该企业在这个会计年度内的净利润为（ ）A、$85,000 B、$100,000C、$115,000 D、$485,000,参考答案：A,模拟演练,7、某企业编制利润表时，低估了期初存货$3,500，低估了期末存货$3,000。其利润表中报告的年利润为$50,000。则该企业正确的利润额应力（ ）A、$43,500 B、$49,500C、$50,500 D、$56,500,参考答案：B,模拟演练,8、某企业去年取得了利润，但其银行存款的期末余额低于期初余额。下列哪一项解释了这一现象？( )A企业出售了部分固定资产B去年应收

20、账款增加C和以前年度相比折旧费有所增加D延期支付债权人开出的发票,参考答案：B,模拟演练,9、A公司的流动负债包括：2009年应付股利120,000；2008年100,000，2009年现金流量表反映支付股利为108,000。2009年度的利润表中的股利是多少？( )A.88,000 B.108,000C.112,000 D.128,000,参考答案：D,模拟演练,10、下列信息从A公司资产负债表中摘取，下列哪一项作为经营活动产生的部分现金流量列示在2009年6月30日结束的会计年度现金流量表中？( ) A减少25,000 B减少10,000 C增加10,000 D增加25,000,参考答案：

21、A,模拟演练,11、下列哪一项描述了在利润表中列示的职工薪酬总成本？( ) A职工薪酬总额和员工的社会保险费B. 职工薪酬总额C职工薪酬净额合计数D职工薪酬净额合计数和员工的社会保险费,参考答案：A,模拟演练,12、下列哪一项解释了如何记录会计期末没有支付的费用？( )A. 作为费用记在利润表，作为负债记在资产负债表中B. 作为收入记在利润表，作为资产记在资产负债表C作为部分长期负债记在资产负债表D抵销预付账款后作为单独一个数字列示在资产负债表中,参考答案：A,模拟演练,13、下列哪一项描述了在当前会计期间内记录的广告费？这项广告费在当期支付，但和下一个会计期间有关。( )A作为预付账款记入资

22、产负债表，作为费用记入利润表B作为银行存款扣除额记入资产负债表，作为收入记在利润表C. 作为预付账款记入资产负债表，作为支付的广告费总额的扣除额记入利润表D作为应计费用记入资产负债表，作为收入记入利润表,参考答案：C,模拟演练,14、某一会计年度初，企业有资本165,000，期末资本变为113,500，期间没有增加资本，企业业主提款33,000。下列哪项是那年企业的利润（或亏损）?( )A亏损185,00 B利润18,500 C亏损84,500 D利润84,500,参考答案：A,模拟演练,15、下列哪项描述了资产负债表？( ) A用来证明会计记录是平衡的分类账户。B反映企业市场价值的报表C按照

23、规定的格式、反映在利润表编制完成后保留在复式分录账户中的余额的表格D反映企业资产和负债市场价值的报表,参考答案：C,模拟演练,16、下列哪一项描述了某特定日期企业资产负债表的作用（ ）A反映在那个日期企业业务的本质B明确那个日期企业的所有者C证明那个日期企业的财务状况D说明在那时企业的规模,参考答案：C,模拟演练,17、下列哪一项描述了资产负债表日企业的流动负债？( )A企业的银行透支和需在资产负债表日的一年内偿还的借款B需要在资产负债表日1年内清偿的所有负债C需要在资产负债表日的3个月内支付的任何应付账款D. 在资产负债日之前的3个月内发生的所有负债,参考答案：B,模拟演练,*18、某公司信

24、息如下表所示：,参考答案：D,下列哪项是2009年该公司的采购成本总额（ ）A、800,000 B、1,360,000C、3,600,000 D、4,400,000,模拟演练,19、某企业编制利润表，报告年利润为30,000,但发现期初存货低估了3,000，期末存货高估了4,500。下列哪项是该企业正确的利润额（ ）A.22,500 B.28,500C.31,500 D.37,500,参考答案：A,模拟演练,20、关于净流动资产，其含义不正确的是( )A如果这个数字是正的，说明通过出售流动资产可足额清偿一年内到期的负债B或称为营运资金C其数额通过流动资产总额减去流动负债得到D在金额上一般等于企

25、业的所有者权益,参考答案：D,模拟演练,21、以下与营运资金有关的是( )A股本 B土地 C汽车 D净流动资产,参考答案：D,模拟演练,22、关于企业利润表与企业资产负债表的关系，叙述正确的是( )A负债是体现两张报表联系的关键因素B复式记账原则并没有得到应用C利润表不能反映前后两期资产负债表的差别D两张报表间存在内在的勾稽关系,参考答案：D,模拟演练,23、资产负债表中某一部分的变化结果应该是企业利润或亏损的具体体现。这一部分是( ) A. 所有者权益 B资产C负债 D. 营运资金,参考答案：A,模拟演练,24、如果说今年和去年所有者权益的变化就是今年的利润或亏损,应不包括( )A. 成本

26、B分配的股利C收入 D费用,参考答案：B,模拟演练,25、亚瑟公司2014年利润表数据如下：单位：000，计算2014年亚瑟公司经营活动的现金净流入。,模拟演练,补充资料：(1)2014年，应收账款增加250,000英镑；(2)2014年存货减少130,000英镑；(3)出售设备得到现金65,000英镑;(4)2014年应付账款减少280,000英镑;(5)宣布股利45,000英镑，已经支付400,000英镑;(6)发行普通股420,000英镑，换回厂房一座；(7)发行债券，取得现金750,000英镑。,计算2014年亚瑟公司经营活动的现金净流入。答案见下表：,26、凯奇公司2014年一些账户

27、的余额见下页：要求：根据所给资料编制凯奇公司2014年利润表。,模拟演练,固定资产： 38,000千英镑销售成本： 18,000千英镑原材料： 200千英镑地方税： 2,000千英镑机动车的税费和保险费： 450千英镑。工资: 6,000千英镑应付账款： 160千英镑设备维修费： 1,200千英镑销售收入： 45,000千英镑股本： 260千英镑,凯奇公司2014年利润表,27.幼儿教育工作者斯芬特选择了从商生活，自己设立了布诺尔公司。该公司规模不大，生产一种儿童用品，另外斯芬特也根据自己周围人的一些要求，对一些有价值的客户利用自己的专业特长进行了一些咨询工作。公司正在培育其核心竞争力，利润前

28、景尚可。右表摘自布诺尔公司2012年12月31日的分类账。,模拟演练,在编制上述试算表时，下列事项并未纳入核算范围（1）2012年12年31日，存货为39,600英镑。（2）2012年12月31日，动力费欠付620英镑，总务费欠付230英镑。（3）当年汽车折旧按递减余额的20%计提。（4）有180英镑的坏账被注销，坏账准备按注销坏账和应收账款的5%计提。（5）当年借款利息1,300英镑尚未支付。,请在阅读上述资料的基础，回答下列问题：（1）试算平衡表中动力费用、总务费用、借款利息费用的调整。（2）计算折旧费用。（3）计算本年度应收账款余额。（4）计算应计提的坏账准备。（5）编制布诺尔公司201

29、2年度利润表。（6）编制布诺尔公司2012年12月31月的资产负债表。,（1）试算平衡表中动力费用、总务费用、借款利息费用的调整。借：动力费 620 贷：应计费用 620借：总务费 230 贷：应计费用 230借：利息费用 1,300 贷：应计费用 1,300,（2）计算折旧费用:折旧费=（28,000-8,200）*20% =3,960（英镑）借：折旧费 3,960 累计折旧 3,960,（3）计算本年度应收账款余额:应收账款余额=17,140-180 =16,960（英镑）（4）计算应计提的坏账准备:应计提坏账准备=16,960*5%=848（英镑），因为试算表上已有320英镑的坏账准备余额，所以只需补提528英镑。借：可疑费用 528 贷：坏账准备 528,（5）编制布诺尔公司2012年度利润表,（6）编制布诺尔公司2012年12月31月的资产负债表,谢谢Thank you！,感谢您的阅读！为了便于学习和使用，本文档下载后内容可随意修改调整及打印，欢迎下载！,