关联交易面面观课件.pptx

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1、可比非受控价格法应用,1.只能采用可比非受控价格法 （1）转让上市公司股权 （2） 无偿资金融通 （3） 转让不动产 （4）转让知识产权注：后两项一般要求评估,西安 张辉,1,可比非受控价格法应用,2.优先采用可比非受控价格法，其次采用成本加成法 （1）商品销售 （2）转让非上市公司股权 （3） 固定资产转让 （4）固定资产出租 （5）不动产出租,西安 张辉,2,1.不动产转让,不动产转让，由于绝对金额较大，并且现行市价与历史成本相比增值幅度较大，一般情况下均要求按照市场法评估 因此，关联方之间转让不动产，应当存在第三方评估报告，按照双方认可的评估价格（市场法）确定转让价格。,西安 张辉,3,

2、市场法（现行市价）,现行市价是指资产在公开市场上的销售价格，这种销售可以是实际销售，也可以是模拟销售 现行市价应是在有充分的市场竞争，交易双方都没有垄断及强制，而且双方都有足够时间和能力了解实情，具有独立的判断和理智的选择的条件下进行。 主要适用于作为固定资产管理的不动产和动产，以及需要登记的知识产权,西安 张辉,4,2.知识产权转让,（1）商标权、著作权、专利权 既可以采用市场法，也可以采用收益现值法注： 是否可以行政登记（2）客户名单、营销渠道、非专利技术 只允许采用收益现值法,西安 张辉,6,收益现值法,收益现值是指资产产生的未来净现金流量的贴现现值之和。 以收益现值作为资产的价格标准，

3、意味着资产所有者流动的不是一般的商品买卖，而是将资产作为收益能力来买卖。 主要适用于持续经营下、预期收益较为稳定的股权和整体资产转让、知识产权,西安 张辉,7,收益现值法,常见的错误做法是以成本为基础确定转让收入，原因是没有充分考虑股权价值 反避税的观点是应以未来收益为基础，采用折现法确定转让收入，做到风险和收益相对等 参照资产的显著经济寿命，收益期一般要求35年，采用基准利率（利率越高现值越低）,西安 张辉,8,3.非上市股权转让,2006企业财务通则 第四十八条 企业出售股权投资，应当按照规定的程序和方式进行。股权投资出售底价，参照资产评估结果确定，并按照合同约定收取所得价款。注：一般贯彻

4、重要性原则，股份比例达到20%及以上，或者存在重大影响，应当评估。,西安 张辉,9,特定资产,包括知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权等分子： 特定资产原值分母：账面资产总额特定资产净值 + 特定资产原值如果达到50%及以上，应当对特定资产按照市场法进行评估,西安 张辉,11,评估后的所有者权益,评估后的所有者权益 = 账面资产总额特定资产净值特定资产评估价负债总额注：同时关注资产减值计提金额的合理性，以及会计账簿没有确认的无形资产（含商业秘密）的增值。,西 安 张 辉,12,预期收益不稳定的股权,以下情形之一，属于存在正当理由可以按照成本价或者低于成本价：（1）累计亏损占实收资本的比例

5、达到50%及以上 2010公告27号（2）连续三年经营亏损例外：特定资产占总资产的比例达到50%及以上，并且购买时间超过三年,西安 张辉,13,4.商品销售,增值税暂行条例实施细则第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：注： 顺序选择法 / 任意选择法（按照下列方法 ）,西安 张辉,14,价格核定,（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （内部可比价格）（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （外部可比价格）（三）按组成计税价格确定。（成本加成法）组成计税价格=成本（1+成本利

6、润率）,西安 张辉,15,4.商品销售（内部）,从内部取得可比的公允价值1.简单易行2.不存在争议前提：同时销售给关联方和非关联方，并且非关联方的销售数量达到20%及以上,西安 张辉,16,可比产品销售数量比例,2001财会64号关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定 当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。,西安 张辉,17,商品销售（外部）,从外部取得公允价值1.难度较大2.可能存在争议前提：能够找到可比产品，并且不 存在显著的品牌差异，其他差异

7、可以量化调整,西安 张辉,18,一般差异调整,1.商品的可比性：质量/规格/包装 /售后服务2.转让环节：离岸价 / 到岸价 零售/批发 内销/外销3.付款条件 现金/赊销,西安 张辉,19,从外部取得公允价值,关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应当就该差异对价格的影响进行合理调整，无法合理调整的，应当放弃可比非受控价格法，选择其他合理的转让定价方法。如果存在显著的品牌差异，谨慎使用驰名商标 / 著名商标 / 一般商标,西安 张辉,20,5.无偿资金占用（刑法）,第一百六十九条第二款上市公司的董事、监事、高级管理人员违背对公司的忠实义务，利用职务便利，操纵上市公司从事下列行为之

8、一，致使上市公司利益遭受重大损失的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；（一）无偿向其他单位或者个人提供资金、商品、服务或者其他资产的；,西安 张辉,21,税收征收管理法三十六条,企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。,西安 张辉,22,税收征收管理法实施细则,第五十四条 纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额： （二）融通资金所支付或

9、者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；,西安 张辉,23,营业税暂行条例,第七条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。注：应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。,西安 张辉,24,经营性资金占用,2011公告25号 与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。注：与本企业生产经营活动有关的经营性资金占用不作调整，如预付账款、经营保证金以及备用金

10、等,西安 张辉,25,非经营性资金占用,上市公司2011年度非经营性资金占用及其他关联资金往来的专项说明1.上市公司为大股东及其附属企业垫付的工资、福利、保险、广告等费用和其他支出；2.代大股东及其附属企业偿还债务而支付的资金；,西安 张辉,26,非经营性资金占用,3.为大股东及其附属企业承担担保责任而形成的债权；4.有偿或无偿、直接或间接拆借给大股东及其附属企业的资金；5.其他在没有商品和劳务对价情况下提供给大股东及其附属企业使用的资金。,西安 张辉,27,28,正当理由,1999公益事业捐赠法第三条公益事业是指非营利的下列事项：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活

11、动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。,西安 张辉,29,有偿（应当 / 实际）,营业税暂行条例实施细则第三条 提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。 前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。注：具有控制权的潜在经济利益,西安 张辉,30,有偿（应当 / 实际）,2013财税37号营业税改征增值税试点实施办法第十一条 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分

12、现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。,西安 张辉,31,主动调整 / 相应调整,2003国税函1284号关于企业与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复对广州市国家税务局审计该公司与其关联企业之间的融通资金往来所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额而作出的应纳税的收入或者所得额的调整，应允许其关联企业作相应调整，以消除双重征税。但关联企业相应调整的计算，包括税前列支、分摊等，必须符合税收法律、法规和会计制度的规定,西安 张辉,32,主动调整 / 相应调整,2009国税发2号特别纳税调整实施办法 第九十八条 关联交易一方被实施转让定价调

13、查调整的，应允许另一方做相应调整，以消除双重征税。 第一百条 企业应自企业或其关联方收到转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整的申请，超过三年的，税务机关不予受理。,西安 张辉,33,国家总体税收收入,2009国税发2号特别纳税调整实施办法第三十条 实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。注1：国家总体税收收入不限于企业所得税注2：实际税负 名义税率,西安 张辉,34,金融保险税目,1995国税函发156营业税问题解答十答：营业税税目注释规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行

14、为。 根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。 2000安徽个人,西安 张辉,35,综合调整法（其他应收款）,融通资金的全年平均值 利率融通资金的年平均值 = 融通资金的月平均值12融通资金的月平均值 = （月初+月末）2融通资金的月平均值 = 111月各月月末余额之和 + （年初+年末） 2,西安 张辉,36,首尾折半法,2009财税69号关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知七、实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项。从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初

15、值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12,西安 张辉,37,能否适用活期存款利率,2004企业经营范围登记管理规定第四条经营范围分为许可经营项目和一般经营项目。许可经营项目是指企业在申请登记前依据法律、行政法规、国务院决定应当报经有关部门批准的项目。注：没有取得金融业务许可证，不得使用活期存款利率,西安 张辉,38,利率约定不明确,1988关于贯彻执行中华人民共和国民法通则若干问题的意见试行124.借款双方因利率发生争议，如果约定不明，又不能证明的，可以比照银行同类贷款利率计息注：当时没有浮动利率，司法实践一般按照基准利率执行,西安 张辉,39,利息收入与利息支出（争议）,2011年度浙

16、江国税汇算清缴问题解答非关联企业之间的借款如果借出方企业有银行贷款，相当于借出款项贷款所支付的利息能否在税前扣除？无贷款即自有资金出借确实未收取利息的是否可不计算利息收入？答：企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分（与生产经营无关）不得在税前扣除，无贷款自有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入,西安 张辉,40,资金池业务,资金池业务，是指属于同一家集团企业的一个或多个成员单位的银行账户现金余额实际转移到一个真实的主账户中，主账户通常由集团总部控制，成员单位用款时需从主账户获取资金对外支付。,西安 张辉,41,资金池业务,2006企业财务通则第二十

17、三条第三款 企业集团可以实行内部资金集中统一管理，但应当符合国家有关金融管理等法律、行政法规规定，并不得损害成员企业的利益。,西安 张辉,42,资金池业务,借出方：按照贷款基准利率核算利息收入，计算缴纳营业税和企业所得税注：较之存放银行，相应增加企业利息收入借入方：按照贷款基准利率核算利息支出注：较之银行贷款，相应减少浮动利息支出，同时免除抵押担保等繁琐手续思考：集中但没有对外贷款,西安 张辉,43,股东抽逃出资,2006企业财务通则第十六条第二款企业筹集的实收资本，在持续经营期间可以由投资者依照法律、行政法规以及企业章程的规定转让或者减少，投资者不得抽逃或者变相抽回出资。公司法第三十六条 公

18、司成立后，股东不得抽逃出资。,西安 张辉,44,抽逃出资罪（刑法）,第一百五十九条公司发起人、股东违反公司法的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额百分之二以上百分之十以下罚金。 股东,西安 张辉,45,挪用资金罪（刑法）,第二百七十二条公司、企业或者其他单位的工作人员，利用职务上的便利，挪用本单位资金归个人使用或者借贷给他人，数额较大、超过三个月未还的，或者虽未超过三个月，但数额较大、进行营利活动的，或者进行非法活动的，处三年以下有期徒刑或者拘役

19、； 非股东,西安 张辉,46,抽逃出资的表现形式,2011法释3号关于适用公司法若干问题的规定（三） 第十二条公司成立后，公司、股东或者公司债权人以相关股东的行为符合下列情形之一且损害公司权益为由，请求认定该股东抽逃出资的，人民法院应予支持：,西安 张辉,47,抽逃出资的表现形式,2011法释3号关于适用公司法若干问题的规定（三）（一）将出资款项转入公司账户验资后又转出；（二）通过虚构债权债务关系将其出资转出；（三）制作虚假财务会计报表虚增利润进行分配（四）利用关联交易将出资转出；（五）其他未经法定程序将出资抽回的行为。,西安 张辉,48,抽逃出资会计处理,借：银行存款 贷：实收资本借：库存现

20、金 贷：银行存款借：其他应收款 贷：库存现金,西安 张辉,49,抽逃出资税务处理,如果虚拟的债务人是（非股东）自然人，应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税 如果虚拟的债务人是自然人股东及其近亲属，第一年应当确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税 第二年。,西安 张辉,50,自然人股东占用企业资金,2003财税158号关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项

21、目计征个人所得税。,西安 张辉,51,抽逃出资的包装,如果虚拟的债务人是法人企业，应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税 但是，如果有证据证明属于预付账款或者经营保证金，可以不视为非经营活动资金占用进行反避税调整,西安 张辉,52,无偿使用股东房屋,2009财税128号关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。企业所得税法第十一条第二款下列固定资产不得计算折旧扣除：（五）与经营活动无关的固定资产；,西安 张辉,53,无偿出租房屋的特别纳税调整,2012天津： 房产产权人与使用人之间不存在下列特定关系，且无正当理由的，不属于无偿使

22、用房产行为，不得按照无偿使用的有关规定征收房产税，可对产权人参照市场租金指导价格核定房产计税租金，征收产权人房产税。,西安 张辉,54,无偿出租的正当理由,1.产权为个人的，产权人与使用人或使用单位法人代表之间为近亲属关系。2.产权为单位的，产权单位与使用单位之间为隶属、企业集团内部公司关系。3.产权为非企业性单位，使用人为企业性单位 2006财税56号 4.用于公益事业 1999公益事业捐赠法,西安 张辉,55,老板的房屋被企业无偿使用,对比项目 有偿 无偿房产税 从租 从价租金 营业税 企业所得税个人所得税 租金 股息注： 国家总体税收没有减少,西安 张辉,56,老板的房屋被企业无偿使用,

23、2006辽宁 对居民个人利用私有房屋从事生产、经营活动的，凡其“三证”（营业执照、房屋产权证、户口簿）的姓名一致（可以是本人及夫妻、父母、子女或投资房产的合伙人）的，按房产原值计算缴纳房产税；不能提供“三证”或“三证”姓名不一致的，按核定租金计算缴纳房产税,西安 张辉,57,租金调整,专家工作组意见第二期可比非受控价格：所在地有活跃的房地产交易市场。“所在地”一般是指投资性房地产所在的大中型城市的城区。成本加成价格： = 折旧（1综合税负率）,西安 张辉,58,许可经营项目与一般经营项目,2004企业经营范围登记管理规定第四条经营范围分为许可经营项目和一般经营项目。许可经营项目是指企业在申请登

24、记前依据法律、行政法规、国务院决定应当报经有关部门批准的项目。一般经营项目是指不需批准，企业可以自主申请的项目。,西安 张辉,60,超越经营范围的合同效力,1999法释19号关于适用合同法若干问题的解释（一）第十条当事人超越经营范围订立合同，人民法院不因此认定合同无效。但违反国家限制经营、特许经营以及法律、行政法规禁止经营规定的除外注：视为主行为的价外费用,西安 张辉,61,超越经营范围的合同效力,2013财税37号营业税改征增值税试点实施办法第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。注：分别核算仅仅是必要条

25、件之一,西安 张辉,62,工业企业：销售运输,如果销售方拥有道路运输经营许可证和车辆运输证，并且分别核算货物销售收入和运输收入的，分别适用税率。如果销售方没有拥有道路运输经营许可证和车辆运输证，无论是否分别核算，应当作为主行为的价外收入,西安 张辉,63,6.出租房产并且提供物业服务,情景： 出租人出租房产，不仅收取租金，还收取物业管理费，提供物业管理的单位有可能是内设的非法人职能部门，也有可能是关联的法人公司反避税方法：资质 / 利润分割法,西安 张辉,64,租金与物业管理费划分不合理,2006广州关于印发偷税行为理解认定的若干指导意见的通知 行为人将房屋租金收入人为地划分为租金和管理费，且

26、收入划分明显不合理，造成少缴房产税的，适用征管法第六十三条“进行虚假的纳税申报”处理。2005江西关于商品专业市场缴纳房产税有关问题的通知,西安 张辉,65,租金与物业管理费划分不合理,住宅：政府指导价 / 政府定价非住宅：市场调节价 应当按照先易后难的原则，先按照从事物业管理服务实际发生的合理成本和税务机关核定的成本利润率计算出公允的物业管理收费，然后倒算出租金收入,西安 张辉,66,增值税暂行条例实施细则,第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务

27、机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为,西安 张辉,67,设备安装（营业税）,营业税暂行条例实施细则第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为,西安 张辉,68,特殊的混合销售,1999财税273号关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知注：样品技术，已经营改增，兼营不同税率2011公告47号关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同

28、时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告注：不动产动产,西安 张辉,69,7.销售自产设备并且安装,情景：生产企业不仅生产设备，同时负责安装，制造和安装分属于企业不同的内设机构反避税方法：利润分割法强调公平的对待不同的利润中心,西安 张辉,70,设备安装,1.应当分别计算增值税和营业税 2.如果无法取得不含安装的设备公允价值，可以按照成本利润率先计算增值税含税收入，然后倒挤出营业税收入 3.分别向甲方开具增值税发票（生产地）和营业税发票（安装地）一般利润分割法原理分析 2009广东,西安 张辉,71,8.混营上下游业务,情形： 法人企业内部存在农业种植和加工，其中项目所得的

29、企业所得税不一致，如果单独核算，可以分别适用不同所得税率反避税方法：利润分割法,西安 张辉,72,2011公告48号,（三）企业从事实施条例第八十六条第（二）项适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并各按适用的政策享受税收优惠。,西 安 张 辉,73,实施条例第86条,（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 2.海水养殖、内陆养殖。注：初加工全免、种植或养殖减半征收,西 安 张 辉,74,分割方法,先计

30、算高税率的项目所得，再计算低税率的项目所得低税率+ 高税率，再销售价格法移送价格 = 再销售价格 （1+10%）高税率+ 低税率，成本加成法移送价格 = 生产成本 （1+10%）注：纳税人能够合理举证的，不得使用10%,西安 张辉,75,9.成本分摊的渊源,间接成本分配同一企业内部，不同成本对象之间如果不考虑特定项目优惠，不影响总的所得额，但有可能影响税款的入库时间成本分摊一般在企业集团内部，不同企业法人之间,西安 张辉,76,成本分摊的所得税依据,企业所得税法第四十一条第二款 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行

31、分摊。注：不包括水电费,西安 张辉,77,成本分摊文件依据,2002国税发128号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知（部分有效）2004国税函1020号关于中国移动通信有限公司税务处理有关问题的通知2008国税发86号关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知特别纳税调整办法第七章 成本分摊协议管理,西安 张辉,78,成本分摊的类型,西安 张辉,79,外部劳务的营业税,2002国税发128号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知（部分有效） 外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公

32、司代其子公司支付的各项服务费用，向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。,西安 张辉,80,原始凭证分割单的应用,1996会计基础工作规范 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。 常见的变通做法是，集团公司要求外部劳务的提供方按照指定的单位和金额分别开具多张发票，由于收费总金额不变，外部劳务提供方一般予以配合。,西安 张辉,81,统借统还流程,西安 张辉,82,统借统还： 银行的书面同意,1996贷款通则 第十九条借款人的义务： 三、应当按借款合同约定用途使用贷款； 五、将债务全部或部分转让给第三人的，应当取

33、得贷款人的同意；第二十二条贷款人的权利： 五、借款人未能履行借款合同规定义务的，贷款人有权依合同约定要求借款人提前归还贷款或停止支付借款人尚未使用的贷款；,西安 张辉,83,统借统还： 利率不得加价,2000财税7号 为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税,西安 张辉,84,统借统还： 利率不得加价,统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应

34、对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。2002国税发13号关于贷款业务征收营业税问题的通知,西安 张辉,85,统借统还的界定,以下情形，不属于统借统还1.虽然使用的是银行资金，但在借款合同中没有约定借款人可以将贷款的全部或部分转让给第三人使用2.借款利率加价3.使用的是自有资金,西安 张辉,86,成本分摊,1996会计基础工作规范： 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。企业所得税法第四十一条第二款 企业与其关联方共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊,西安 张辉,87,成员公司扣除凭证

35、,1.银行与统借人签订的统借统还协议2.银行开具给统借人的发票复印件3.统借人向成员公司签发的原始凭证分割单注：统借人如果没有使用资金，利息收支按照往来款项处理,西安 张辉,88,资金占用计算,会计准则借款费用应用指南借款本金加权平均数（所占用每笔借款本金每笔借款在当期所占用的天数/当期天数）1.借款本金指的是资金池业务流入流出的差额2.资金池业务一般采用六个月的贷款基准利率,西安 张辉,89,成本分摊的类型,西安 张辉,90,内部劳务的营业税,2006浙江关于营业税若干政策业务问题的通知 集团企业或其他企业向下属企业等以管理费名义收取的各类收入（包括经批准在所得税前列支的总机构提取的管理费收

36、入），均应按营业税有关规定确定适用税目征收营业税。,西安 张辉,91,可比非受控价格法,可比非受控价格法的前提是存在可比非受控价格，一般适用于以下情形：（1）在政府定价、政府指导价目录内的服务（2）同时向关联方和非关联方提供同类劳务，并且后者的劳务量达到20%及以上2001财会64号关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定,西安 张辉,93,如果不满足可比非受控价格法的条件，则应当采用成本加成法服务费收入总额 = 实际发生的直接费用 （1+成本利润率） （1营业税5%） =实际发生的直接费用（1+10.53） 注：税前成本利润率一般为5%注：营改增后直接适用10%成本利润率,对内的营业

37、税,2009海南关于政府机关食堂营业税有关问题的批复 机关单位内设食堂、餐厅为员工提供餐饮服务，属机关单位内部行为，不属于有偿提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，因此，不征收营业税。,西安 张辉,96,对外的营业税,2009海南关于政府机关食堂营业税有关问题的批复 机关单位食堂、餐厅为本单位以外的其他单位或个人提供餐饮服务，所取得的收入，属有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售无动产行为，应按规定征收营业税。内部员工食堂分析,西安 张辉,97,10.债务抵销（合同法）,第九十九条当事人互负到期债务，该债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的债务与对方的债务抵销，但依

38、照法律规定或者按照合同性质不得抵销的除外。第一百条当事人互负债务，标的物种类、品质不相同的，经双方协商一致，也可以抵销。民法通则第七十二条 财产所有权的取得，不得违反法律规定。,西安 张辉,98,企业会计准则非货币性资产交换,第三条 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （一）该项交换具有商业实质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,西安 张辉,99,抵销交易,特别纳税调整第五章 转让定价调查及调整 第四十条 企业与关联方之间收取价款与支付价款的交易相互抵销的，税务机关在可比性分

39、析和纳税调整时，原则上应还原抵销交易。注：分别确认营业收入和营业成本，应收账款和应付账款可以相互抵顶,西安 张辉,100,抵消抵销,2009立法技术规范（试行）（一）“抵消”用于表述两种事物的作用因相反而互相消除，“抵销”用于表述账的冲抵。法律中表述债权债务的相互冲销抵免情形时，用“抵销”，不用“抵消”。,西安 张辉,101,帐 / 账,2009立法技术规范（试行）（一）表述货币、货物出入的记载、账簿以及债等意思时，用“账”，不用“帐”。账簿 / 账单 / 账户 / 账册 / 入账价值帐篷 / 帐子 / 帐幕,西安 张辉,102,抵销交易,情形：出售小区内已建成商铺，但书面合同约定三年后再实际

40、交付。在这段期间，开发商保留控制权，用于售楼部或样板间、家居展示等用途。2008国税函576号关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复,西安 张辉,103,2009法释11号,第十四条承租人经出租人同意扩建，但双方对扩建费用的处理没有约定的，人民法院按照下列情形分别处理：（一）办理合法建设手续的，扩建造价费用由出租人负担；（二）未办理合法建设手续的，扩建造价费用由双方按照过错分担。,西安 张辉,104,租赁房屋的扩建,（一）办理了合法建筑手续，扩建造价费用由出租人负担； 一般情况下，相关款项由承租人对外直接支付，然后从以后期间的租金中扣除，或者约定一定期间

41、按照优惠价格收取租金。注：建筑发票抬头应为出租人,西安 张辉,105,还原抵销交易,假定改建前的租金水平为70万元/年，改建支出共计54万元，则改建支出的发票抬头应当为出租方，出租方在以后的三年，应当按照每年向出租人开具发票88万元（543+70），但只能收取租金70万年，原因是出租人的部分应收租金54万元与应付工程款54万元对冲，即发票金额与实收金额不对等。,西安 张辉,106,会计处理（承租人）,借：其他应收款 54 贷：银行存款 54借：管理费用等 88 贷：其他应收款 18 银行存款 70,西安 张辉,107,会计处理（出租人）,借：固定资产 54 贷：应付账款 54借：银行存款 70 应付账款 18 贷：其他业务收入 88,西安 张辉,108,