中级财务会计第四章 金融资产(新准则)5金融资产减值课件.pptx

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1、第七节金融资产减值,知识点：金融工具减值,第七节金融资产减值,一、已发生信用减值和预期信用损失（一）已发生信用减值金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息：（1）发行方或债务人发生重大财务困难；（2）债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；（3）债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；（4）债务人很可能破产或进行其他财务重组；（5）发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；（6）以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。,第四章 金融资产,第七节金融资产减值,一、已发生信用减值和预期信用损失（二）

2、预期信用损失预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融资产信用损失的加权平均值。信用损失，是指企业将根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，按照原实际利率折算的现值，即全部现金短缺的现值。现行企业会计准则要求以预期信用损失为基础计提金融资产损失准备。,第四章 金融资产,第七节金融资产减值,二、计提金融资产损失准备的方法（一）确定预期信用损失的三阶段模型按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：1.初始确认后信用风险并未显著增加的金融资产2.初始确认后信用风险已显著增加但并未发生信用减值的金融资产3.初始确认后信用风险已显著增加且已发生信用减值的金融

3、资产,第四章 金融资产,【提示】什么情况下确认12个月预期信用损失?信用风险自初始确认后并未显著增加具有较低的信用风险 【提示】什么情况下确认整个存续期预期信用损失?信用质量下降的资产，即信用风险自初始确认后显著增加不良资产，即资产已发生信用减值,第七节金融资产减值,二、计提金融资产损失准备的方法（三）金融资产预期信用损失的计量企业计量金融资产预期信用损失的方法应当反映下列各项要素：（1）通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额。（2）货币时间价值。（3）在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。金融资产的

4、信用损失，应当按照应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量二者之间的差额以实际利率折算的现值计量。,第四章 金融资产,第七节金融资产减值,二、计提金融资产损失准备的方法（四）不适用预期信用损失三阶段模型的金融资产减值处理1.购买或源生的已发生信用减值的金融资产2.适用简化方法确认预期信用损失的金融资产（1）转让商品或提供服务交易形成的应收款项或合同资产，且符合下列条件之一：该项目未包含重大融资成分，或企业不考虑不超过一年的合同中的融资成分。该项目包含重大融资成分，同时企业做出会计政策选择，按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。（2）租赁交易形成的租赁应收款，同时企业做出会计政策

5、选择，按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。,第四章 金融资产,第七节金融资产减值,三、金融资产损失准备的会计处理（一）债权投资损失准备的会计处理资产负债表日，企业应当对以摊余成本计量的债权投资的信用风险自初始确认后是否已显著增加进行评估，并按照预期信用损失的三阶段模型计量其损失准备、确认预期信用损失，借记“信用减值损失”科目，贷记“债权投资减值准备”科目；计提损失准备后，如果因债权投资信用风险有所降低，导致其预期信用损失减少，应按减少的预期信用损失金额转回已计提的损失准备和已确认的预期信用损失，借记“债权投资减值准备”科目，贷记“信用减值损失”科目。,第四章 金融资产,以摊余

6、成本计量的金融资产具体会计处理：1）确认减值损失：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备2）确认减值利得：借：债权投资减值准备贷：信用减值损失,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41213年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入A公司当日发行的面值200 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，初始入账金额为210 150元，初始确认时确定的实际利率为5%。华联公司在初始确认时采用实际利率法编制的利息收入与账面余额计算表，见表4-8。,表4-8利息收入与账面余额计算表（实际利率法）金额单位：元,第七节金融资产减值,

7、第四章 金融资产,例4-41华联公司取得A公司债券后，在每个资产负债表日确认利息收入并摊销利息调整以及根据对A公司债券信用风险评估的结果计提或转回损失准备的会计处理如下：（1）213年12月31日。确认利息收入并摊销利息调整。借：应收利息 12 000 贷：投资收益 10 508债权投资A公司债券（利息调整）1 492评估A公司债券的信用风险并据以计提损失准备。,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41评估A公司债券的信用风险并据以计提损失准备。 自初始确认后至本期末，A公司信用状况一直良好。华联公司通过信用风险评估认为，A公司债券的信用风险并未显著增加，因此，华联公司按照相当于A公司

8、债券未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。华联公司预计A公司债券未来12个月的违约概率为0.5%，如果发生违约，则违约损失率为50%；不发生违约的概率为99.5%。未来12个月内预期信用损失=（200 000+12 000）0.9523810.5%50%=505（元）其中，0.952381为1期、5%的复利现值系数。,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41借：信用减值损失 505 贷：债权投资减值准备 505如数收到213年度债券利息。借：银行存款12 000 贷：应收利息 12 000（2）214年12月31日。确认利息收入并摊销利息调整。由于华联公司上期期末判断自初始确

9、认后至上期期末，A公司债券的信用风险并未显著增加，因此，本期A公司债券利息收入的确认应当采用总额法。,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41借：应收利息 12 000 贷：投资收益 10 433债权投资A公司债券（利息调整） 1 567评估A公司债券的信用风险并据以计提损失准备。自初始确认后至本期末，A公司的部分经营业务因市场竞争力降低而出现亏损，现金周转趋于紧张，如果不能采取有效措施及时应对，可能会导致其发生重大财务困难。华联公司通过信用风险评估认为，A公司债券的信用风险已显著增加但并没有客观证据表明已发生信用减值，因此，华联公司按照相当于A公司债券整个存续期内预期信用损失的金额计

10、量其损失准备。,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41华联公司预计A公司债券未来整个存续期内的违约概率为20%，如果发生违约，则违约损失率为50%；不发生违约的概率为80%。未来整个存续期内预期信用损失=（12 0003.545951+200 0000.822702）20%50%=20 709（元）其中，3.545951为4期、5%的年金现值系数；0.822702为4期、5%的复利现值系数。本年应计提损失准备=20 709-505=20 204（元）借：信用减值损失 20 204 贷：债权投资减值准备 20 204,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41如数收到214年度债

11、券利息。借：银行存款12 000 贷：应收利息 12 000（3）215年12月31日。确认利息收入并摊销利息调整。由于华联公司上期期末判断自初始确认后至上期期末，A公司债券的信用风险虽然已显著增加但并没有客观证据表明已发生信用减值，因此，本期A公司债券利息收入的确认仍应当采用总额法。借：应收利息 12 000 贷：投资收益 10 355债权投资A公司债券（利息调整） 1 645,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41评估A公司债券的信用风险并据以计提损失准备。自初始确认后至本期末，A公司部分经营业务的亏损进一步扩大，现金周转极其困难，已出现无法按时偿付债务本金和利息的情况，正在与主

12、要债权人进行重组协商。华联公司通过信用风险评估认为，A公司债券的信用风险已显著增加且有客观证据表明A公司债券已发生信用减值，因此，华联公司按照相当于A公司债券整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。华联公司预计A公司债券未来整个存续期内发生违约并损失50%的概率为80%，发生违约并损失75%的概率为19%，不发生违约的概率仅为1%。,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41未来整个存续期内预期信用损失=（12 0002.723248+200 0000.863838）80%50%+ （12 0002.723248+200 0000.863838）19%75%=111 455（元）其

13、中，2.723248为3期、5%的年金现值系数；0.863838为3期、5%的复利现值系数。本年应计提损失准备=111 455-20 709=90 746（元）借：信用减值损失 90 746 贷：债权投资减值准备90 746,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41如数收到215年度债券利息。借：银行存款12 000 贷：应收利息 12 000（4）216年12月31日。确认利息收入并摊销利息调整。由于华联公司上期期末判断自初始确认后至上期期末，A公司债券的信用风险已显著增加且有客观证据表明已发生信用减值，因此，本期A公司债券利息收入的确认应当采用净额法。,第七节金融资产减值,第四章

14、金融资产,例4-41A公司债券期初摊余成本=205 446-111 455=93 991（元）利息收入=93 9915%=4 700（元）利息调整摊销=12 000-4 700=7 300（元）借：应收利息 12 000 贷：投资收益 4 700债权投资A公司债券（利息调整） 7 300评估A公司债券的信用风险并据以计提损失准备。A公司通过积极调整经营业务、与债权人进行债务重组等一系列举措，亏损势头得到遏制，现金周转困难得到极大缓解，初步摆脱了财务困境。,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41华联公司通过风险评估认为，已不存在表明A公司债券发生信用减值的客观证据，但A公司债券的信用风

15、险仍然比较显著，因此仍应当按照相当于A公司债券整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。华联公司预计A公司债券未来整个存续期内的违约概率为50%，如果发生违约，则违约损失率为50%；不发生违约的概率为50%。未来整个存续期内预期信用损失=（12 0001.85941+200 0000.907029）50%50%=50 930（元）其中，1.85941为2期、5%的年金现值系数；0.907029为2期、5%的复利现值系数。,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41由于前三年已累计计提损失准备111 455元，因此，本年应部分转回已计提的损失准备。本年应转回损失准备=111 455-5

16、0 930=60 525（元）借： 债权投资减值准备60 525 贷：信用减值损失 60 525如数收到216年度债券利息。借：银行存款12 000 贷：应收利息 12 000,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41（5）217年12月31日。确认利息收入并摊销利息调整。由于华联公司上期期末判断，A公司债券的信用风险虽然比较显著，但已不存在表明A公司债券发生信用减值的客观证据，因此，华联公司本期应当转按总额法确认A公司债券的利息收入。需要注意的是，由于上期的利息收入是按净额法确认的，因此，本期应当首先调整上期按净额法少确认的利息收入和多摊销的利息调整，然后再按总额法确认本期的利息收入

17、，以使债权投资的账面余额能够反映假定没有发生信用减值情况下的金额。利息收入调整额=10 272-4 700=5 572（元）利息调整摊销调整额=1 728-7 300=-5 572（元）,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41借：债权投资A公司债券（利息调整） 5 572 贷：投资收益5 572借：应收利息 12 000 贷：投资收益 10 186债权投资A公司债券（利息调整） 1 814评估A公司债券的信用风险并据以计提损失准备。A公司通过进一步调整，现金周转趋于正常，已基本解决了重大财务困难。华联公司通过对A公司债券信用风险的评估认为，虽然A公司债券已不存在发生信用减值的客观证据

18、，但A公司债券的信用风险仍然比较显著。,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41华联公司预计A公司债券未来存续期内的违约概率为30%，如果发生违约，则违约损失率为50%；不发生违约的概率为70%。未来整个存续期内预期信用损失=（12 000+200 000）0.95238130%50%=30 286（元）本年应转回损失准备=50 930-30 286=20 644（元）借：债权投资减值准备20 644 贷：信用减值损失 20 644如数收到217年度债券利息。借：银行存款12 000 贷：应收利息 12 000,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41（6）218年12月31日

19、。确认利息收入并摊销利息调整。由于A公司债券已经到期，因此，应将尚未摊销的利息调整金额全部摊销完毕，以使债权投资的账面余额反映债券面值。借：应收利息 12 000 贷：投资收益 10 096债权投资A公司债券（利息调整） 1 904,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-41A公司债券到期，根据其还本付息的实际结果进行相应的会计处理。A.假定华联公司如数收回全部债券面值和最后一期债券利息。借：债权投资减值准备30 286 贷：信用减值损失 30 286借：银行存款 212 000 贷：债权投资A公司债券（成本）200 000应收利息 12 000,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例

20、4-41B.假定华联公司如数收回了最后一期债券利息，但只收回了50%的债券面值。调整已计提的损失准备金额=200 00050%-30 286=69 714（元）借：信用减值损失69 714 贷：债权投资减值准备69 714借：银行存款 112 000 债权投资减值准备100 000 贷：债权投资A公司债券（成本）200 000应收利息 12 000,恢复：借：应收账款 贷：坏账准备收款：借：银行存款 贷：应收账款,借：坏账准备 贷：应收账款,借：信用减值损失 贷：坏账准备或：借：坏账准备 贷：信用减值损失,坏账收回时,发生坏账,提取坏账准备,三、金融资产损失准备的会计处理（二）应收款项损失准备

21、的会计处理,第七节金融资产减值,第七节金融资产减值,三、金融资产损失准备的会计处理（二）应收款项损失准备的会计处理 对于企业向客户转让商品或提供服务等交易形成的应收款项可以采用简化方法。始终按相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备，不必采用信用失的三阶段模型。由于应收款项通常属于短期债权，预计未来现金流量与其现值相差很小，在确定应收歇项预期信用损失金额时，可以不对预计未来现金流量进行折现。因此，应收款项的预期信用损失应当按照应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量二者之间的差额计量。即按照预期不能收回的应收款项金额计量。,第四章 金融资产,第七节金融资产减值,三、金融资产损失准备的

22、会计处理（二）应收款项损失准备的会计处理1.应收款项余额百分比法资产负债表日，企业可按下列公式计算确定本期应计提的坏账准备金额：本期应计提的坏账准备金额=本期预期信用损失金额-坏账准备科目原有贷方余额或者：本期应计提的坏账准备金额=本期预期信用损失金额+坏账准备科目原有借方余额本期预期信用损失金额=本期应收款项期末余额预期信用损失率,第四章 金融资产,根据上述公式，如果计提坏账准备前经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后：坏账准备科目期末贷方余额=坏账准备科目原有余额+当期实际计提坏账准备金额=应收款项期末余额预期信用损失率,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-42华联实业股份有限公

23、司采用应收款项余额百分比法计算确定应收账款的预期信用损失金额。根据以往的营业经验、客户的财务状况和现金流量情况，并结合当前的市场状况、企业的赊销方针、合理且有依据的前瞻性信息等相关资料，华联公司确定的应收账款预期信用损失率为5%。该公司各年应收账款期末余额、坏账转销、坏账收回的有关资料以及相应的会计处理如下： （1）214年12月31日，应收账款余额为3 000 000元，“坏账准备”科目无余额。本年计提的坏账准备=3 000 0005%=150 000（元）借：信用减值损失150 000 贷：坏账准备 150 000,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-42（2）215年6月20日，

24、确认应收甲客户的账款120 000元已无法收回，予以转销。 借：坏账准备 120 000 贷：应收账款甲客户 120 000（3）215年12月31日，应收账款余额为2 800 000元。坏账准备原有贷方余额=150 000-120 000=30 000（元）本年计提的坏账准备=2 800 0005%-30 000=110 000（元）借：信用减值损失 110 000 贷：坏账准备 110 000 坏账准备年末贷方余额=110 000+30 000=2 800 0005%=140 000（元）,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-42（4）216年9月30日，确认应收乙客户的账款50

25、000元已无法收回，予以转销。借：坏账准备 50 000 贷：应收账款乙客户50 000（5）216年12月31日，应收账款余额为1 500 000元。坏账准备原有贷方余额=140 000-50 000=90 000（元）本年计提的坏账准备=1 500 0005% -90 000=-15 000（元）借：坏账准备15 000 贷：信用减值损失 15 000坏账准备年末贷方余额=90 000-15 000=1 500 0005%=75 000（元）,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-42（6）217年7月5日，确认应收丙客户的账款80 000元已无法收回，予以转销。借：坏账准备 80

26、000 贷：应收账款丙客户80 000（7）217年12月31日，应收账款余额为2 000 000元。 坏账准备原有贷方余额=75 000-80 000=-5 000（元）本年计提的坏账准备 =2 000 0005%+5 000=105 000（元）借：信用减值损失105 000 贷：坏账准备 105 000坏账准备年末贷方余额=105 000-5 000=2 000 0005%=100 000（元）,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-42（8）218年4月30日，确认应收丁客户的账款60 000元已无法收回，予以转销。借：坏账准备60 000 贷：应收账款丁客户 60 000（9）

27、218年10月15日，华联公司于215年6月20日已作为坏账予以转销的甲客户账款120 000元又全部收回。已作为坏账予以转销的应收款项，以后又部分或全部收回，称坏账收回。从某种意义上讲，坏账收回可以看做以前转销应收款项的会计处理判断失误，因此，在坏账收回时，应先做一笔与原来转销应收款项分录相反的会计分录，以示对以前判断失误的订正，然后再按正常的方式记录应收款项的收回。,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-42华联公司的会计处理如下：借：应收账款甲客户120 000 贷：坏账准备120 000 借：银行存款120 000 贷：应收账款甲客户120 000对于坏账收回，也可以采用如下简化

28、的方法进行会计处理：借：银行存款120 000 贷：坏账准备120 000,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-42（10）218年12月31日，应收账款余额为2 000 000元。 坏账准备原有贷方余额=100 000-60 000+120 000=160 000（元）本年计提的坏账准备 =2 000 0005%-160 000=-60 000（元）借：坏账准备60 000 贷：信用减值损失 60 000坏账准备年末贷方余额=160 000-60 000=2 000 0005%=100 000（元）,例题,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2017年末的应收账款余额为10万

29、元，提取坏账准备的比例为3%，2018年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为12万元，2019年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款13万元。如何进行会计处理？,(1)2017年末借:信用减值损失 3000 贷:坏账准备 3000 (2) 2018年发生了坏账损失借:坏账准备 6000 贷:应收账款 甲单位 1000 乙单位 5000提出前坏账准备的余额为借方30002018年末估计坏账损失120000* 3%=3600借：信用减值损失 6600 贷：坏账准备 6600（3）2019年实际发生借：应收账款-乙单位 5000

30、贷：坏账准备 5000借:银行存款 5000 贷：应收账款-乙单位 5000提出前坏账准备贷方余额为 3600+50008600（4）2019年末2019年末估计坏账损失130000* 3%=3900应调整坏账准备余额 8600-3900=4700借:坏账准备 4700 贷：信用减值损失 4700,第七节金融资产减值,三、金融资产损失准备的会计处理（二）应收款项损失准备的会计处理2.账龄分析法账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分组并分别确定预期信用损失率，据以计算确定预期信用损失金额、计提坏账准备的一种方法，也称以账龄表为基础的减值矩阵模型。账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生信用

31、损失的可能性就越大为前提的。尽管应收款项能否收回以及能收回多少，并不完全取决于欠账时间的长短，但就一般情况而言，这一前提还是可以成立的。,第四章 金融资产,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-43华联实业股份有限公司218年年末应收账款余额为7 240 000元。该公司将应收账款按账龄划分为不足1个月、超过1个月但不足3个月、超过3个月但不足半年、超过半年但不足1年、超过1年但不足2年、超过2年但不足3年、3年以上七组。根据应收账款明细账中的有关记录，华联公司编制的应收账款账龄分析表，见表4-9。,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-43,表4-9应收账款账龄分析表218年12

32、月31日金额单位：元,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-43根据历史资料并结合当前情况，考虑前瞻性信息，对上述各类应收账款分别确定预期信用损失率之后，编制应收账款预期信用损失金额计算表，见表4-10。,表4-10应收账款预期信用损失金额计算表218年12月31日金额单位：元,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-43根据表4-10的计算结果以及本年计提坏账准备前“坏账准备”科目的余额情况，华联公司应作如下会计处理：（1）假定本年计提坏账准备前，“坏账准备”科目无余额。借：信用减值损失 335 000 贷：坏账准备335 000（2）假定本年计提坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷

33、方余额50 000元。本年计提的坏账准备=335 000-50 000=285 000（元）借：信用减值损失285 000 贷：坏账准备285 000,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-43（3）假定本年计提坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额400 000元。本年计提的坏账准备=335 000-400 000=-65 000（元）借：坏账准备 65 000 贷：信用减值损失65 000（4）假定本年计提坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额60 000元。本年计提的坏账准备=335 000+60 000=395 000（元）借：信用减值损失395 000 贷：坏账准备 395

34、000,例：下列内容中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（ ）。A、提取的坏账准备B、收回已确认为坏账并转销的应收账款C、发生的坏账损失D、冲回多提的坏账准备 A B,甲公司自2008年起计提坏账准备，计提比例为应收款项余额的5%。2008年末应收款项余额3800万元；2009年发生坏账损失320万元，年末应收款项余额5200万元；2010年收回已核销的坏账160万元，年末应收款项余额4100万元。则甲公司2010年应计提或冲回的坏账准备金额为（）万元。A.195B.215C.365D.550,【单选题】丁公司坏账核算采用备抵法，并按应收款项余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例假设均为年末应

35、收款项余额的8%。206年初“坏账准备”账户的贷方余额为68000元；206年客户甲单位所欠20000元按规定确认为坏账，应收款项年末余额为950000元；207年客户乙单位破产，所欠款项中有6000元无法收回，确认为坏账，年末应收款项余额为900000元；208年已冲销的甲单位所欠20000元账款又收回15000元，年末应收款项余额为1000000元。则该公司在上述三年内对应收款项计提坏账准备累计计入资产减值损失的金额为（）元。A.4000B.12000C.23000 D.30000,正确答案C答案解析206年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额9500008%（6800020000）280

36、00（元）207年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额9000008%（9500008%6000）2000（元）208年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额10000008%（9000008%15000）7000（元）三年合计280002000700023000（元）,第七节金融资产减值,三、金融资产损失准备的会计处理（三）其他债权投资损失准备的会计处理企业对于持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，应当运用预期信用损失三阶段模型，在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。其中，计入当期损益的减值损失，

37、是指按照预期信用损失三阶段模型计算确定的、应于当期确认的预期信用损失；计入当期损益的减值利得，是指按照预期信用损失三阶段模型计算确定的、应于当期转回的预期信用损失。,第四章 金融资产,对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（直接指定的除外），企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。一般会计分录为： 1）确认减值损失：借： 信用减值损失 贷：其他综合收益其他债权投资减值准备 2）确认减值利得：借：其他综合收益其他债权投资减值准备贷：信用减值损失,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44214年

38、1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入B公司于当日发行的面值100 000元、期限5年、票面利率4%、每年12月31日付息、到期还本的债券并分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为95 670元，初始确认时确定的实际利率为5%。华联公司在初始确认时采用实际利率法编制的利息收入与账面余额计算表，见表4-11。,表4-11利息收入与账面余额计算表（实际利率法）金额单位：元,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44华联公司取得B公司债券后，在每个资产负债表日确认利息收入并摊销利息调整（各年收到债券利息的会计处理略）以及根据公允价值变动情况确认其他综合收益

39、、根据对B公司债券信用风险评估的结果确认减值损失或利得的会计处理如下：（1）214年12月31日。确认利息收入并摊销利息调整。借：应收利息 4 000 其他债权投资B公司债券（利息调整） 784 贷：投资收益 4 784,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44确认公允价值变动。214年12月31日，B公司债券的市价（不包括应计利息）为95 000元。本期公允价值变动=95 000-96 454= -1 454（元）借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 1 454 贷：其他债权投资B公司债券（公允价值变动） 1 454调整后B公司债券账面价值=96 454-1 454=95 000

40、（元）,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44确认预期信用损失。 自初始确认后至本期末，B公司信用状况良好。华联公司通过信用风险评估认为，B公司债券市价的下跌为债券价格的正常波动，其信用风险并未显著增加，因此，华联公司按照相当于B公司债券未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。华联公司预计B公司债券未来12个月的违约概率为0.5%，如果发生违约，则违约损失率为50%；不发生违约的概率为99.5%。未来12个月内预期信用损失=（100 000+4 000）0.9523810.5%50%=248（元）其中，0.952381为1期、5%的复利现值系数。借：信用减值损失 248 贷：

41、其他综合收益信用减值准备 248,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44如数收到214年度债券利息。借：银行存款4 000 贷：应收利息 4 000（2）215年12月31日。确认利息收入并摊销利息调整。由于华联公司上期期末判断自初始确认后至上期期末，B公司债券的信用风险并未显著增加，因此，本期B公司债券利息收入的确认应当采用总额法。借：应收利息 4 000 其他债权投资B公司债券（利息调整） 823 贷：投资收益 4 823摊销利息调整后B公司债券账面价值=95 000+823=95 823（元）,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44确认公允价值变动。215年12月31

42、日，B公司债券的市价（不包括应计利息）为96 000元。本期公允价值变动=96 000-95 823=177（元）借：其他债权投资B公司债券（公允价值变动） 177 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动177调整后B公司债券账面价值=95 823+177=96 000（元）确认预期信用损失。自初始确认后至本期末，B公司信用状况仍然保持良好。华联公司通过信用风险评估认为，B公司债券的信用风险仍未显著增加，华联公司继续按照相当于B公司债券未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44华联公司预计B公司债券未来12个月的违约概率、违约损失率与上

43、期相同。根据上述资料，由于B公司债券预期信用损失并没有进一步增加，因此，华联公司本期不必对B公司债券进行减值会计处理。如数收到215年度债券利息。借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000（3）216年12月31日。确认利息收入并摊销利息调整。由于华联公司上期期末判断自初始确认后至上期期末，B公司债券的信用风险并未显著增加，因此，本期B公司债券利息收入的确认仍应采用总额法。,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44借：应收利息 4 000 其他债权投资B公司债券（利息调整） 864 贷：投资收益4 864摊销利息调整后B公司债券账面价值=96 000+864=96 864（元）

44、确认公允价值变动。216年12月31日，B公司债券的市价（不包括应计利息）为85 000元。本期公允价值变动=85 000-96 864= -11 864（元）借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动11 864 贷：其他债权投资B公司债券（公允价值变动） 11 864调整后B公司债券账面价值=96 864-11 864=85 000（元）,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44确认预期信用损失。自初始确认后至本期末，B公司的一项投资业务发生巨额亏损，导致其现金周转紧张，但尚无证据表明B公司发生了重大财务困难。华联公司通过信用风险评估认为，B公司债券的信用风险已显著增加但并没有客观证

45、据表明已发生信用减值，因此，华联公司按照相当于B公司债券整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。华联公司预计B公司债券未来整个存续期内的违约概率为30%，如果发生违约，则违约损失率为50%；不发生违约的概率为70%。未来整个存续期内预期信用损失=（4 0001.85941+100 0000.907029）30%50%=14 721（元）,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44其中，1.85941为2期、5%的年金现值系数；0.907029为2期、5%的复利现值系数。本年应计提损失准备=14 721-248=14 473（元）借：信用减值损失 14 473 贷：其他综合收益信用减

46、值准备 14 473如数收到216年度债券利息。借：银行存款4 000 贷：应收利息 4 000,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44（4）217年12月31日。确认利息收入并摊销利息调整。由于华联公司上期期末判断自初始确认后至上期期末，A公司债券的信用风险虽然已显著增加但并没有客观证据表明已发生信用减值，因此，本期A公司债券利息收入的确认仍应当采用总额法。借：应收利息 4 000 其他债权投资B公司债券（利息调整） 907 贷：投资收益 4 907摊销利息调整后B公司债券账面价值=85 000+907=85 907（元）,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44确认公允价

47、值变动。217年12月31日，B公司债券的市价（不包括应计利息）为48 000元。本期公允价值变动=48 000-85 907= -37 907（元）借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动37 907 贷：其他债权投资B公司债券（公允价值变动） 37 907调整后B公司债券账面价值=85 907-37 907=48 000（元）确认预期信用损失。自初始确认后至本期末，B公司投资业务的亏损进一步扩大，导致其发生重大财务困难，已出现债务逾期无法偿还的情况。,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44华联公司通过信用风险评估认为，B公司债券的信用风险已显著增加且有客观证据表明B公司债券已发生

48、信用减值，因此，华联公司按照相当于B公司债券整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。华联公司预计B公司债券未来整个存续期内发生违约并损失50%的概率为90%，发生违约并损失75%的概率为9%，不发生违约的概率仅为1%。未来整个存续期内预期信用损失=（4 000+100 000）0.95238190%50%+ （4 000+100 000）0.9523819%75%=51 257（元）其中，0.952381为1期、5%的复利现值系数。本年应计提损失准备=51 257-14 721=36 536（元）,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44借：信用减值损失 36 536 贷：其他综

49、合收益信用减值准备36 536如数收到217年度债券利息。借：银行存款4 000 贷：应收利息 4 000（5）218年12月31日。B公司债券到期，华联公司如数收回最后一期债券利息，但只收回50%的面值。,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44确认利息收入并摊销利息调整。由于华联公司上期期末判断自初始确认后至上期期末，A公司债券的信用风险已显著增加且有客观证据表明已发生信用减值，因此，本期A公司债券利息收入的确认应当采用净额法。但由于债券已经到期，且从结果来看，债券利息如数收回，利息部分并未发生信用损失，因而仍应采用总额法确认利息收入，同时，将尚未摊销的利息调整摊销完毕。借：应收利

50、息 4 000 其他债权投资A公司债券（利息调整） 952 贷：投资收益 4 952摊销利息调整后B公司债券账面价值=48 000+952=48 952（元）,第七节金融资产减值,第四章 金融资产,例4-44确认公允价值变动。218年12月31日，B公司债券的市价（不包括应计利息）为50 000元。本期公允价值变动=50 000-48 952=1 048（元）借：其他债权投资B公司债券（公允价值变动） 1 048 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 1 048调整后B公司债券账面价值=48 952+1 048=50 000（元）确认预期信用损失。由于华联公司以前期间累计确认了信用损失51