中级财务会计 第05章 持有至到期投资及长期股权投资课件.ppt

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1、2007-9,1,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,主要内容：第一节 持有至到期投资第二节 长期股权投资,2007-9,2,第一节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值,2007-9,3,一、持有至到期投资概述,持有至到期投资定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。,2007-9,4,持有至到期投资特征,到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场例如：（

2、1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等,特征,2007-9,5,持有至到期投资 出售或重分类为可供出售金融资产,-企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资,金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。,例外：企业不可控因素引起,5%,惩罚性措施,2007-9,6,一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。,持有至到期投资分类,2007-9,

3、7,“持有至到期投资” -“债券面值” -“溢折价” -“应计利息” 说明：新准则规定 “持有至到期投资” - “成本” - “利息调整” - “应计利息” “成本”反映债券面值，名不副实。“利息调整”反映溢折价和手续费用。本教材未使用“成本”和“利息调整”明细科目，如果发生手续费等，也可以设置“债券费用”明细科目。,持有至到期投资科目设置,2007-9,8,持有至到期投资成本,购入债券面值,处置债券面值,尚未到期债券面值,持有至到期投资利息调整,溢价交易费用摊销折价,折价摊销溢价,持有至到期投资应计利息,购入未到期利息持有应收利息,到期收到利息,尚未到期应收利息,2007-9,9,（一）债券

4、溢折价的原因,债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。票面利率市场利率 溢价购入 利息返还票面利率市场利率 折价购入 利息补偿票面利率市场利率 面值购入,二、持有至到期投资的取得,2007-9,10,（二）持有至到期投资的初始计量-初始投资成本,持有至到期投资初始投资成本,初始投资成本,公允价值,支付的债券实际买价支付的手续费、佣金等交易费用未到期的债券利息支付的已到付息期但尚未领取的债券利息,“应收利息”,实际支付的价款,2007-9,11,发行日,付息日,到期日,购入日,购入日,债券不含利息,购入日,购入日,债券含利息,已到付息期但尚未领取的债券利息“应收利息”

5、,未到期的债券利息“持有至到期投资应计利息”,2007-9,12,例题,假设一项债券，其面值100万，买价为85万（其中5万为已到期未领取的利息），另支付交易费用3万。借：持有至到期投资成本100应收利息 5贷：银行存款 85持有至到期投资利息调整 20借：持有至到期投资利息调整 3贷：银行存款 3,2007-9,13,例题,假设一项债券，其面值100万，买价为85万（其中5万为未到期的利息），另支付交易费用3万。借：持有至到期投资成本100 应计利息 5贷：银行存款 85持有至到期投资利息调整 20借：持有至到期投资利息调整 3贷：银行存款 3,2007-9,14,说明：会计准则规定：购买日

6、，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。问题：前后处理的口径不同。本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余成本； 一次付息的利息均作为“持有至到期投资应计利息”处理，计入摊余成本。,2007-9,15,（三）确定实际利率,确定实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当期账面价值所使

7、用的利率。,2007-9,16,某人将10000元投资一项事业，年报酬率为6%,一年后的金额为：,S=P+P =P（1+）=10000（1+6%）=10 600若此人不提走现金，继续投资，第二年后的金额为:S = P+P （1+） =P （1+）2 = 10000（1+6%）2=11 236同理，第三年后的金额为:S = P （1+）3 = 10000（1+6%）3=11 910第n年的期终金额为：S = P （1+） n,2007-9,17,货币时间价值,P S现值 终值S=P（1+i）n,利息,利息,利息,利息,年金,2007-9,18,货币时间价值,单利 S = P（1+in）复利 终值

8、 S = P （1+i）n 现值 P = S （1+i）-n,n,i,=,S,P, 1,2007-9,19,三、持有至到期投资的后续计量-摊余成本,确认实收利息、投资收益和利息调整（溢折价）我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。,2007-9,20,投资收益 = 期初的摊余成本实际利率 实收利息 = 面值票面利率 利息调整 = 投资收益实收利息利息调整的金额是倒挤出来的,2007-9,21,以下分录是假定的数据：,借：应收利息（面值票面利率）10贷：投资收益（期初摊余成本实

9、际利率）8 持有至到期投资利息调整 2（倒挤）借：银行存款10贷：应收利息10,2007-9,22,持有至到期投资的后续计量计量 -摊余成本,持有至到期投资的摊余成本 = 初始投资成本 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失,2007-9,23,例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110。 在初始确认时,计算实际利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r

10、) + 114*(1+r) = 95 计算结果：r6.96%,-1,-2,-5,持有至到期投资会计处理 摊余成本计量,2007-9,24,2007-9,25,持有至到期投资会计处理 摊余成本计量,初始确认时：借：持有至到期投资 95 贷：银行存款 9520X0年末借：持有至到期投资利息调整 2.61 应收利息 4 贷：投资收益 6.61,2007-9,26,例2 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎

11、回。,持有至到期投资会计处理 摊余成本计量,2007-9,27,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率 r ：59（1+r）-1 +59（1+r）-2 +59（1+r）-3 +59（1+r）-4 +（59+1250）（1+r）-5 =1000（元）采用插值法，可以计算得出r=10%，,2007-9,28,各期的投资收益?,2007-9,29,持有至到期投资会计处理 摊余成本计量,200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本1 250贷：银行存款 l 000持有至到期投资利息调整 250200年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资利息调整 41贷：投资收益 l

12、00 收到票面利息： 借：银行存款59贷：应收利息59,2007-9,30,20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+ 30*（1+10） =1138（四舍五入）-此应为X2年期初数,-1,-2,-1,-2,-3,持有至到期投资会计处理 摊余成本计量,2007-9,31,2007-9,32,假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复

13、利计算。此时，XYZ公司所购买债券的实际利率 r，可以计算如下：（59+59+59+59+59+1250）（1+r）-5 =1000（元），由此得出 r 9.05%,2007-9,33,2007-9,34,200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本1 250贷：银行存款 l 000持有至到期投资利息调整 250200年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59 利息调整 31.5贷：投资收益 90.5,2007-9,35,204年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：借：持有至到期投资应计利息 59利息调整 71.83贷：投资收益 130.83借：银行存款

14、 l545贷：持有至到期投资成本 1250应计利息 295,2007-9,36,例3 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：,持有至到期投资会计处理 摊余成本计量,2007-9,37,实际利率计算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r） =1250 确定:r10%,-1,-2,-4,-5,-3,持有至到期投资会计处理 摊余成本计量,2007-9,38,2007-9,39,各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的

15、投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。,实际利率法的特点,2007-9,40,按面值购入到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量,说明：按照新准则，例5-2的会计处理为：06.01.01 借：持有至到期投资成本 100000 贷：银行存款 10000006.12.31 借：持有至到期投资应计利息 10000 贷：持有至到期投资利息调整 455 投资收益 954507.12.31

16、借：持有至到期投资应计利息 10000 利息调整 455 贷：投资收益 1044508.01.01 借：银行存款 120000 贷：持有至到期投资成本 100000 应计利息 20000,2007-9,41,溢价购入到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量,说明按新准则规定，例5-4的会计处理为：2006.01.01 借：持有至到期投资成本 200000 利息调整 6000 贷：银行存款 2060002006.12.31 借：持有至到期投资应计利息 20000 贷：持有至到期投资利息调整 3650 投资收益 16350,票面利息与溢价摊销额之差,2007-9,42,折价购入到期一次还本付息债券

17、投资收益的确认与计量,说明按新准则规定，例5-6的会计处理为：2006.07.01 借：持有至到期投资成本 200 000 应计利息 10 000 贷：持有至到期投资利息调整 6 000 银行存款 204 0002006.12.31 借：持有至到期投资应计利息 10000 利息调整 1356 贷：投资收益 11356,票面利息与折价摊销额之和,2007-9,43,溢价购入到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量,说明按新准则规定，例5-4的会计处理为：2006.01.01 借：持有至到期投资成本 200000 利息调整 6000 贷：银行存款 2060002006.12.31 借：应收利息

18、 20000 贷：持有至到期投资利息调整 3650 投资收益 16350,票面利息与溢价摊销额之差,2007-9,44,四、持有至到期投资出售或重分类,中途处置的核算：借：银行存款 （实际收到的款项）贷：持有至到期投资成本利息调整（或借记）应计利息（一次还本 付息债券的情况）投资收益（倒挤，或借记）,2007-9,45,处置部分后，剩余部分重分类的核算借：可供出售的金融资产成本（为转换日公允价值） 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息（到期一次还本付息 的债券） 资本公积其他资本公积（金额倒挤）将来再处置可供出售金融时将该资本公积再结转入投资收益。,2007-9,46,例：207年3月，

19、由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1 200 000元（即所出售债券的公允价值）。,假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关的账务处理如下：借：银行存款l 200 000贷：持有至到期投资成本1 000 000投资收益 200 000借：可供出售金融资产成本l0 800 000 （9 000 000+9 000 00020%）贷：持有至到期投资成本 9 000 000资本公积其他资本

20、公积 l 800 000,2007-9,47,假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款 11 800 000贷：可供出售金融资产成本 10 800 000投资收益 1 000 00借：资本公积其他资本公积l 800 000贷：投资收益 l 800 000,2007-9,48,2007年注会试题,207年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为207年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4

21、%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资207年12月31日的账面价值为（）。A.2062.14万元B.2068.98万元C.2072.54万元D.2083.43万元参考答案：C,2007-9,49,答案解析：207年溢价摊销额200052088.98416.4408（万元）207年12月31日账面价值2088.9816.44082072.54（万元）。,2007-9,50,金融资产减值,需要进行减值测试的金融资产- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如交易性金融资产）以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)

22、贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产有客观证据表明上述金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 - 预计未来现金流量现值,2007-9,51,金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量的影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。注：应是“已发生”的损失，不是“预期的损失”按照资产余额的1，或根据不同账龄按固定的百分比计提减值准备不再允许！,金融资产减值,2007-9,52,金融资产减值测试方法,单项金额是否重大？,是,否,单项资产是否存在发生减值的客观依据？,

23、根据风险特征对资产进行分组,无,是,资产的账面价值是否大于对预计未来现金流量按实际利率折现后的净现值？,是,确认减值的金额并计提减值准备,结束,否,资产组合是否存在减值的证据？,是,确认减值的金额并计提组合减值准备,2007-9,53,持有至到期投资减值核算应设置的账户,借,贷,减值的恢复持有至到期投资处置时转销的减值准备,持有至到期投资的减值准备,余额：已计提但尚未转销的减值准备,持有至到期投资减值准备,2007-9,54,例：A企业持有的一持有至到期投资，其摊余成本（账面价值）为10 000元，2004年末，有客观证据表明该持有至到期投资发生了减值，预计该持有到期投资能产生的未来现金流量的

24、现值为9 000元。则：借：资产减值损失 1 000 贷：持有至到期投资减值准备 1 000,持有至到期投资的减值,2007-9,55,持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。,2007-9,56,持有至到期投资的减值,假设第二年有客观证据表明该债券价值已恢复，且如果不计提减值准备，该债券当前的摊余成本为10 500元，则：借：持有至到期投资减值准备 1 000 贷：资产减值损失 1 000

25、若第二年不计提减值准备，该债券当前的摊余成本为9 500元，则：借：持有至到期投资减值准备 500 贷：资产减值损失 500,2007-9,57,2007-9,58,第二节 长期股权投资,一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的成本法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置七、长期股权投资成本法与权益法的转换,2007-9,59,南京熊猫2007半年报投资收益大增,南京熊猫就是一个很好的例证，公司2007上半年实现投资收益总额1.4亿元，全部贡献自对联营和合营企业的投资收益。公司称，由于旗下ENC、BMC等合资企业发展加快，从而确保了公司

26、投资收益的稳定增长。,2007-9,60,一、长期股权投资概述,（一）长期股权投资的性质（二）投资企业与被投资企业的关系,2007-9,61,（一）长期股权投资的性质,长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。长期股权投资有以下特点： 存在一定的股权风险。 股权投资收益不固定。 股权投资者可以参与被投资企业的生产经营管理，并参与利润分配。 股权投资可以转让，但不能要求被投资企业偿还本金。,2007-9,62,（二）投资企业与被投资企业的关系,按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业

27、的关系可以分为以下几种类型：1控制 子公司2共同控制 合营企业3重大影响 联营公司4无重大影响,2007-9,63,长期股权投资后续计量 投资者与被投资者的关系,有控制？,有重大影响？,有共同控制？,其他股权投资,子公司,联营公司,合营企业,是,是,是,否,否,否,注：在确定是否存在控制或重大影响时，应考虑潜在表决权的影响,2007-9,64,二、长期股权投资的取得,企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并取得的； 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并另一类是非企业合并取得的。,2007-9,65,二、长期股权投资的取得,（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制

28、下企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资,2007-9,66,长期股权投资的核算,长期股权投资,借,贷,长期股权投资的增加额,长期股权投资的减少额,余额：在成本法下表示持有 投资的实际成本在权益法下表示投资企业在被投资企业所有者权益中的份额,设置的账户,2007-9,67,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资,概念：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时的合并。企业合并支付的方式有：（1）支付现金（2）转让非现金资产（3）承担债务（4）发行权益证券,2007-9,68,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投

29、资,特点：（1）从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持账面价值不变；（2）由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操作。,2007-9,69,（一） 同一控制下企业合并形成的长期股权投资,初始计量： 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务帐面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,2007-9,70,

30、（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资,会计处理：借：长期股权投资投资成本 （资本公积股本溢价） （盈余公积） （利润分配未分配利润） 贷：银行存款 固定资产清理 （资本公积股本溢价）,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式支付合并对价的，企业应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,按照支付的合并对价的账面价值,借贷方差额,2007-9,71,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资,例：A与B公司同为C公司的子公司。2007年1月1日，A、B之间达成合并协议，协议约定A公司以银行存款800万、原价为1 000万（已计提折旧300万）的

31、固定资产，以及原值为1 000万（已摊销200万）的无形资产，向B公司投资，占B公司股份总额的比例为70。2007年1月1日，B公司所有者权益总额为3 000万元。A公司2007年1月1日资本公积为150万。,2007-9,72,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资,A公司会计处理如下：借：固定资产清理 700 累计折旧 300 贷：固定资产 1 000借：长期股权投资投资成本 2 100(300070%) 资本公积 150 盈余公积 50 累计摊销 200 贷：固定资产清理 700 无形资产 1 000 银行存款 800,2007-9,73,合并方以发行权益证券作为合并对价的，应当在合

32、并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资,2007-9,74,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用

33、，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。,2007-9,75,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资,借：长期股权投资投资成本 （资本公积） 贷：股本 银行存款 （资本公积）借：资本公积 贷：银行存款,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,按照发行股份的面值总额,按照发生的相关税费,按照借贷方的差额,与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费用，应冲减权益性证券的溢价收入,2007-9,76,(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资,例：A与B公司同为C公司的子公司。200

34、7年1月1日，A与B之间达成合并协议。协议规定A公司以增发股票的方式向B公司投资，占B公司股份总额的比例为60。2007年1月1日，A共增发股票200万股，每股面值1元，实际发行价为2元。A公司另发生相关税费100万元，手续费及佣金150万元，均以银行存款支付。B公司所有者权益总额为3 000万。A公司2007年1月1日资本公积余额为400万。,2007-9,77,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资,A公司的会计处理如下：借：长期股权投资投资成本 1 800 贷：股本 200 银行存款 100 资本公积 1 500借：资本公积 150 贷：银行存款 150,2007-9,78,（二）非

35、同一控制下企业合并形成的长期股权投资,概念：非同一控制下的企业合并，是指不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。特点：（1）是非关联的企业之间进行的合并；是合并各方自愿进行的交易行为（2）以公允价值为基础进行计量。,2007-9,79,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,初始计量：非同一控制下的企业合并，其合并成本需区别以下情况分别计量：通过一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方在购买日为取得另一方的控制权或净资产，由此放弃的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。通过多

36、次交易交换分步实现的企业合并，其合并成本为购买方已经持有的被购买方股权在购买日（或交易日）的公允价值，以及购买日支付的其他对价的公允价值之和。将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。,2007-9,80,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,会计处理：借：长期股权投资投资成本(公允价值) 营业外支出 贷：银行存款 主营业务收入 应交税费（销项税额） 固定资产清理 营业外收入,借贷方差额,账面价值,2007-9,81,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,例：2008年1月1日，A与B公司达成合并协议，协议约定A公司以银行存款60

37、0万元，及原价为2 000万（已计提500万折旧，固定资产减值准备200万）的固定资产向B公司投资，该项固定资产的公允价值为1 900万，占B公司股份的70；B公司所有者权益总额为3 000万，无其他相关税费。A与B公司之间不存在任何投资关系。,2007-9,82,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,A公司的会计处理如下：借：固定资产清理 1 300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 2 000借：长期股权投资投资成本 2 500 贷：固定资产清理 1 300 银行存款 600 营业外收入 600,6001 900,2007-9,83,（二）非同一控制下企业合

38、并形成的长期股权投资,例：2008年1月1日，A公司与B公司达成合并协议，协议规定A公司以400万银行存款，及一项原价为800万的知识产权向B公司投资，占B公司股份总额的60，B公司所有者权益总额为5 000万元。该项知识产权已摊销300万，并计提了150万的减值准备，现公允价值为100万。A与B公司之前不存在任何投资关系，且不考虑其他相关税费。,2007-9,84,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,A公司会计处理如下：借：长期股权投资投资成本 500 无形资产减值准备 150 累计摊销 300 营业外支出 250 贷：无形资产 800 银行存款 400,2007-9,85,（三）

39、非企业合并取得的长期股权投资,初始计量：1.以支付现金取得的长期股权投资 借：长期股权投资投资成本 应收股利 贷：银行存款等2、以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权借：长期股权投资投资成本（公允价值） 营业外支出 贷：资产、负债等（账面价值） 营业外支出,2007-9,86,（三）非企业合并取得的长期股权投资,注意：初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。,2007-9,87,长期股权投资后续计量成本法？权益法？,2007-9,88,20%,50%,成本法,成本法,权益法,2

40、007-9,89,三、长期股权投资核算的成本法,（一）成本法的定义及适用范围定义：成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。范围：对子公司投资控制对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,2007-9,90,三、长期股权投资核算的成本法,（二）成本法下投资成本的后续计量按照初始投资成本计价，只有在追加或收回投资时才调整长期投资成本。被投资单位宣告分派现金股利时，应作为投资收益处理，但仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额的部

41、分，应冲减长期股权投资的账面价值。,2007-9,91,（三）应抵减长期股权投资初始投资成本金额的确定,应冲减初始投资成本的金额 投资后至本年末止被投资单位分派的现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资企业 投资企业当年获得的现金股利应冲减初始投资成本的金额,2007-9,92,01.12.31,02.12.31,01.1.1,投资,收到股利,收到股利,收到股利,累积收到的现金股利,累积实现的净损益,2007-9,93,长期股权投资成本法,例1：B企业2007年4月1日购入D企业股份5 000股，占D企业有表决权资本的8，并准

42、备长期持有。其持有的股票每股价格为12元，另外支付相关的税费3 500元。D企业于2007年5月5日宣告分派2006年度的现金股利，每股0.3元。,2007-9,94,长期股权投资成本法,B企业的会计处理为：购入股票时：借：长期股权投资D公司 63 500 贷：银行存款 63 500D公司宣告分派股利：借：应收股利 1 500 贷：长期股权投资D公司 1 500,2007-9,95,长期股权投资成本法,例2：A企业2008年2月11日购入C公司10的股份，准备长期持有。购入价格为115 000元。C企业于2008年5月3日宣告分派2007年度现金股利100 000元。2008年初C公司股东权益

43、为1 200 000元，其中股本为 1 000 000元，未分配利润为200 000元。C公司2008年实现净利润400 000元。情况一，2009年5月5日宣告分派现金股利300 000元。情况二，2009年5月5日宣告分派现金股利500 000元。,2007-9,96,长期股权投资成本法,2008年2月11日A企业取得长期股权投资时：借：长期股权投资C公司 115 000 贷：银行存款 115 0002008年5月3日C企业宣告发放现金股利时：借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资C公司 10 000,2007-9,97,长期股权投资成本法,情况一：借：应收股利 30 000 长期股

44、权投资C公司 10 000 贷：投资收益 40 000,由于C公司2008年实现的利润为400 000元，而2009年分派的现金股利为300 000元，说明2008年分派的2007年的也即投资前被投资单位累积未分配的利润100 000元被以后实现的利润弥补。,2007-9,98,长期股权投资成本法,情况二：借：应收股利 50 000 贷：投资收益 40 000 长期股权投资C公司 10 000,由于C公司2008年实现的利润为400 000元，而2009年分派的现金股利为500 000元，说明多出的100 000属于A公司投资前实现的净利润的分配额。,2007-9,99,例题,甲企业2005年

45、1月1日以2400万元的价格购入乙公司3的股份，另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市的公司，股权不存在活跃的市场价格。甲企业未参与被投资单位的生产经营。取得投资后乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：,要求：做2005年及2006年的会计分录,2007-9,100,四、长期股权投资核算的权益法,（一）权益法的适用范围（二）权益法核算的科目设置（三）权益法下初始投资成本的调整（四）权益法下投资损益的确认（五）权益法下被投资单位分派股利的调整（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整,2007-9,101,四、长期股权投资权益法,（一）权益法的定义及适用范围定义：权益法，指投资最初以投资

46、成本计价，以后根据企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。,2007-9,102,（二）科目设置,长期股权投资投资成本 损益调整 其他权益变动,设置的明细账户,长期股权投资权益法,2007-9,103,长期股权投资权益法,（三）初始投资成本的调整比较初始投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益“营业外收入”,2007-9,104,长期股权投资权益法,例：A公司以2 000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资

47、单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资投资成本 20 000 000 贷：银行存款等 20 000 000其中包括商誉200万。,2007-9,105,长期股权投资权益法,如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7 000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资投资成本 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000借：长期股权投资投资成本 1 000 000 贷：营业外收入 1 000 000,2007-9,106,长期股权投资权益法,（四）投资损益的确认按照应享有或应分担被投资单位实现的净利润

48、或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损益。,2007-9,107,1投资收益的确认,一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资， 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 注意： 被投资企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定主要关注两方面调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值准备金额,长期股权投资权益法,2007-9,108,长期股权投资权益法,关注：存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例为基础计算确认投资收益，但需在会计报表附注中说明。 无法取得投资时被投资单位各项资产

49、等的公允价值 或公允价值与账面价值的差额不具重要性的 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整 P207例题,2007-9,109,2投资损失的确认,如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。,长期股权投资权益法,2007-9,110,长期股权投资权益法,应分担的被投资单位亏损的确认1.减记长期股权投资的账面价值2.其他实质上构

50、成净投资的长期权益项目3.合同或协议约定的其他责任义务P208：例题,投资单位对被投资单位的长期应收项目,2007-9,111,长期股权投资权益法,除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资 贷：投资收益,2007-9,112,长期股权投资权益法,（五）被投资单位宣告分配现金股利的调整 由于在被投资单位实现利润时已经计入了长期股权投资的账面金额，并且被投资单位分派利润或现金股利时必然导致净资产减少，因此投资企业应按持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股