成本核算及分析课件.pptx

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1、合肥基地成本核算与分析财务部,2022/12/5,2,2,2022/12/5,标准成本定义：是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。标准成本一词准确地讲有两种含义：一种是指“单位产品的标准成本”，它是根据产品的标准消耗量和标准单价计算出来的。单位产品标准成本=单位产品标准消耗量标准单价它又被称为“成本标准”；另一种含义是指“实际产量的标准成本”，它是根据实际产品产量和成本标准计算出来的，即：标准成本=实

2、际产量单位产品标准成本。,标准成本核算,合肥基地成本核算与分析,.,.,3,3,2022/12/5,标准成本核算,标准成本制定：产品成本一般由直接材料、直接人工和制造费用三大部分构成，标准成本也应由这三大部分分别确定。直接材料为子要素中的物料，直接人工及费用为资源。直接材料成本是指直接用于产品生产的材料成本，它包括标准用量和标准单位成本两方面。材料标准用量，首先要根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出 所需的各种材料以及可能的代用材料，并要说明这些材料的种类、质量以及库存情况。其次，通过对过去用料经验的记录进行分析，采用其平均值，或最高与最低值 的平均数，或最节省的数量，或通过实际测定，或

3、技术分析等数据，科学地制订用量标准。直接人工成本是指直接用于产品生产的人工成本。在制订产品直接人工成本标准时，首先要对产品生产过程加以研究，研究有哪些工艺，有哪些作业或操作、工序等。其次要对企业的工资支付形式、制度进行研究，以便结合实际情况来制订标准。制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标准分配率的乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。,合肥基地成本核算与分析,.,.,4,4,2022/12/5,在制定时，其中每一个项目的标准成本均应分为用量标准和价格标准。具体如下：（1）直接材料标准成本=单位产品的用量标准材料的标准单价（2）直接工资标准成本=单位

4、产品的标准工时小时标准工资率（3）变动制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时每小时变动制造费用的标准分配率其中：变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时（4）固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时每小时固定制造费用的标准分配率其中：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时费率（分配率）即为每个车间各项费用每秒的耗用金额标准 基地标准费率=SUM 各车间费率 车间费率=车间费用总额/年秒数 车间费用总额=年预算共同费用总额*（车间计划产量/基地计划产量）+车间费用 年秒数=24*60*60*30*12=31104000秒 标准资源用量（

5、标准工时）为每个车间产出一块组件需要的工时用量 基地标准资源用量=1/SUM 车间每秒产量 车间每秒产量=车间月平均计划产出/月秒数 月秒数=30*24*60*60=2592000秒,合肥基地成本核算与分析,标准成本核算,.,.,5,5,2022/12/5,WIP工单类型设置：,物料发料方式设置：推式发料，发料方式为推式的料品将搭建于BOM清单中，且在生产过程中，必需依据工单发料， 记入生产成本-直接材料科目。批量发料，不依据工单发料的发料方式为批量的料品，亦搭建于BOM清单中，在生产的过程中，不需要依据工单发料，通过杂项出库的方式，记入生产成本-制造费用-辅助生产材料科目。杂项出入库，杂项收

6、发料事务处理，日常消耗品的领退料管理，通过系统中的账户别名出入库进行领退料，财务指定对应账户记账，记入各部门相关费用。,标准成本核算,合肥基地成本核算与分析,.,.,6,6,2022/12/5,标准成本核算,标准成本核算步骤：,合肥基地成本核算与分析,.,.,7,7,2022/12/5,标准成本核算,采购成本核算：生产性物料库存组织，材料入库按照标准成本计价。1）达采购订单，货到后，做采购接收时，系统自动进行暂估，产生会计分录：借：物资采购 采购单价*接收数量贷：暂估应付款 采购单价*接收数量接收后退货，相应的会计分录如下借：暂估应付款 采购单价*退货数量贷：物资采购 采购单价*退货数量2）办

7、理接收入库时：借：原材料/低值易耗/库存商品 标准成本*入库数量贷：物资采购 采购单价*入库数量借/贷：材料成本差异采购价格差异 （采购单价标准成本）*数量如果对应主材料有材料运费吸收，接收入库时产生会计分录如下借：原材料 运费成本*入库数量贷：材料运费吸收 运费成本*入库数量入库后发生退货时，相应的会计分录如下借：物资采购 采购单价*入库数量贷：原材料/低值易耗/库存商品 标准成本*入库数量借/贷：材料成本差异借采购价格差异 （采购单价标准成本）*数量借：材料运费吸收 运费成本*入库数量贷：原材料/低值易耗/库存商品 运费成本*入库数量,合肥基地成本核算与分析,.,.,8,8,2022/12

8、/5,标准成本核算,3）采购订单的单价发生调整已接收入库后，如果采购订单的单价发生调整时，不影响入库分录，产生会计分录如下：借：材料成本差异调整价格差异 价格调整量*接收数量贷：暂估应付账款 价格调整量*接收数量已接收未入库，如果采购订单的单价发生调整时，系统自动产生的会计分录如下：借：物资采购 价格调整量*接收数量贷：暂估应付账款 价格调整量*接收数量入库时，产生的会计分录如下：借：库存 标准成本*入库数量贷：物资采购 新采购单价*入库数量借/贷：材料成本差异采购价格差异 （新采购单价标准成本）*数量,合肥基地成本核算与分析,.,.,9,9,2022/12/5,标准成本核算,合肥基地成本核算

9、与分析,成本更新核算：材料成本增加时，调整原材料成本：借：原材料/低值易耗品 单位成本增加额*库存现有量贷：价格差异-材料成本更新差异 单位成本增加额*库存现有量材料成本增加时，调整车间在制品生产成本：借：生产成本-组件生产成本-直接材料 单位成本增加额*材料消耗量贷：生产成本差异-成本更新差异 单位成本增加额*材料消耗量产品成本增加时，调整库存商品借：库存商品 单位成本增加额*库存现有量贷：生产成本差异-成本更新差异 单位成本增加额*库存现有量材料成本减少时，调整原材料成本：借：价格差异-材料成本更新差异 单位成本增加额*库存现有量贷：原材料/低值易耗品 单位成本增加额*库存现有量材料材料成

10、本减少时，调整车间在制品生产成本：借：生产成本差异-成本更新差异 单位成本增加额*材料消耗量贷：生产成本-组件生产成本-直接材料 单位成本增加额*材料消耗量产品成本减少时，调整库存商品：借：生产成本差异-成本更新差异 单位成本增加额*库存现有量贷：库存商品 单位成本增加额*库存现有量,.,.,10,10,2022/12/5,标准成本核算,标准成本更新程序注意事项：在材料和产品成本发生变化后，需要判断是否需要调整成本。通常看材料和产品成本的变动是临时变动、还是长期趋势，临时成本变动一般不需要调整成本。在成本更新的时候需要判断是原材料的成本更新，还是产成品的成本更新分别处理。原材料的成本更新会同时

11、影响产成品的成本，因此原材料成本更新后同时要进行成本卷积，重新计算产成品的成本。产成品的资源和费率发生变化后，要区别车间，在各个车间的成本类型中分别进行调整。材料成本的更新会同时更新材料库存值和对应BOM在制产品值。产品成本的更新会同时更新产品库存值和在制产品值,合肥基地成本核算与分析,.,.,11,11,2022/12/5,标准成本核算,合肥基地成本核算与分析,生产成本归集：1）直接材料归集工单发料时，在系统中按照耗用或者定额数量做工单发料（推式），成本按照发料的数量及当期的标准成本记入该工单直接材料账户中：借：生产成本组件生产成本直接材料 （实际发料量*标准单价）贷：原材料 （实际发料量*

12、标准单价）对于生产过程中产生的废损物料（物料及报废组件）需要通过账户别名“废损物料退库”退至物流仓库管理。不冲减“生产成本XX车间直接材料”；对于生产中发现的物料不良品需退库冲车间成本时，在ERP系统中，发现不良品在层压工序前，按任务退回至不良品仓，直接冲减“生产成本XX车间直接材料”2） 直接人工归集直接人工作为资源定义在层压工序上，生产任务执行时，按工单采集并录入实际消耗的人工用量，进行工单成本计算。借：生产成本组件生产成本直接人工 工单任务量*资源费率贷：生产成本吸收账户-人工-直接人工(标准成本组织使用) 工单任务量*资源费率当期吸收的直接人工成本，与当期实际发生的直接人工成本如果有差

13、异，构成了车间的当期生产成本价差，需要在总账模块结转出来，并在期末进行成本差异分配。,.,.,12,12,2022/12/5,标准成本核算,合肥基地成本核算与分析,3）制造费用归集根据工序资源的实际耗用量，按设定的制造费用费率，计算生产任务应承担的间接制造费用，并分摊到生产成本中。借：生产成本-组件生产成本-制造费用贷：生产成本吸收账户-制造费用（水电、机物料、折旧等）4）完工产品成本结转组件完工入库（产成品及在制品）时，系统自动进行成本结转。系统进行完工成本结转时，根据组件的标准成本及结构，以及完工数量，将归集生产成本账户的成本结转至对应的产成品科目：借：库存商品 完工入库数量*标准成本贷：

14、生产成本组件生产成本直接材料 完工入库数量*标准物料生产成本组件生产成本直接人工 完工入库数量*标准人工生产成本组件生产成本制造费用 完工入库数量*标准间接费用,.,.,13,13,2022/12/5,标准成本核算,合肥基地成本核算与分析,销售成本核算：1）订单做发出商品确认，借：发出商品 发出商品数量*标准成本贷：库存商品 发出商品数量*标准成本2）订单签收确认，借：主营业务成本_组件成本 签收商品数量*标准成本贷：发出商品 签收商品数量*标准成本3）通过RMA接收客户退回的货物时，系统自动反冲原来的分录。借：主营业务成本_组件成本 签收商品数量*标准成本贷：库存商品 签收商品数量*标准成本

15、,.,.,14,14,2022/12/5,标准成本核算,合肥基地成本核算与分析,成本差异分类：材料成本差异（包括发票价格差异、采购价格差异、调整价格差异、标准成本更新差异、运费差异），发票价格差异归集在“材料差异发票价格差异”中；采购价格差异归集在“材料差异采购价格差异”中；采购价格调整的差异归集在“材料差异调整价格差异”中；对于外购物料的成本更新差异归集在“生产成本差异成本更新差异”材料中的运费，在系统的采购环节会通过物料管理费的方式吸收金额。财务的实际运费会在应付中按照八大主材的大类分别归集。期末会将系统自动吸收的运费金额和财务记录的实际运费额的差异，摊销到材料的各个发出方向中。只有在期末

16、才能将差异结转出来，在“材料差异材料运费差异”中归集生产任务差异，因为物料的标准成本与该工单的实际耗费不一致所产生的差异，包括：材料差异、资源差异、制造费用差异账务上在“生产成本差异”科目中归集，该差异在生产任务关闭的时候产生。总账差异，系指制造系统中吸收的各成本中心的成本与当期实际归集各成本中心的成本之间的差异，由于只有在总账模块才能归集齐当期实际的各成本中心的成本，所以只有在期末才能将制造系统中吸收的成本与当期实际归集的成本之间的差异结转出来。总账差异，通常是资源及间接费用成本的差异，在“生产成本差异”中归集；,.,.,15,15,2022/12/5,标准成本核算,生产成本差异归集：运费差

17、异归集借：原材料-运费吸收 原材料入库数量*标准间接成本贷：原材料-运费.主材-（类别） GL实际发生运费金额 原材料差异归集结转，借：价格差异-发票价格差异 / 采购价格差异 / 价格调整差异 价格差异-材料成本更新差异 / 材料运费差异贷：价格差异-价格差异转出总账差异归集，月末当期按照实际归集人工、费用的账户余额上传后与系统中吸收成本的账户余额之差，即为生产成本总账差异，需在总账模块单独转出：借：生产成本吸收账户-人工-直接人工(标准成本组织使用)生产成本吸收账户-间接人工(标准成本组织使用)生产成本吸收账户-各制造费(标准成本组织使用)贷：制造费用结转生产成本差异-总账差异-人工(标准

18、成本组织使用)生产成本差异-总账差异-制造费用(标准成本组织使用)结转完毕后，人工及制造费用吸收账户转平，GL制造费用转平，无余额。,合肥基地成本核算与分析,.,.,16,16,2022/12/5,标准成本核算,工单关闭差异归集对于标准工单，确认工单执行完成并关闭时，若生产成本账户中有余额，在系统将该余额自动结转至WIP工单的生产成本差异账户中，该差异为工单的关闭差异。借：生产成本差异-材料差异(标准成本组织使用)生产成本差异-人工差异(标准成本组织使用)生产成本差异-制造费用差异(标准成本组织使用)贷：生产成本组件生产成本直接材料 生产成本组件生产成本直接人工 以上工单关闭差异中，材料类的差

19、异产生的原因，主要有：a)材料的实际消耗与定额消耗之间不一致；b)发料时使用替代物料，而替代物料成本与原物料的成本不一致；c)发料时，临时性使用了BOM材料之外的材料。资源的差异产生的原因主要有资源的实际消耗与定额消耗之间不一致，由此也会产生工单关闭差异。,合肥基地成本核算与分析,.,.,17,17,2022/12/5,标准成本核算,成本差异分摊：原材料差异分摊通过“材料价格差异分摊报表”计算，获取当期及上期的IPV发票价格差异、PPV采购价格差异、调整差异等差异：按照材料的发出方向，按照发出数量进行分摊，分摊至生产领料、账户别名出入库领料、原材料销售、材料库存。“价格差异-价格差异转出”结转

20、平，无余额。借：价格差异-价格差异转出 原材料/低值易耗品-材料差异转入(标准成本组织使用) 期初金额贷：材料工单发料差异中转科目(标准成本组织使用) 账户别名差异中转科目(标准成本组织使用) 发出商品-发出差异转入(标准成本组织使用) 原材料/低值易耗品/-材料差异转入(标准成本组织使用) 分摊至期末数量中发出商品在当期签收确认收入，结转发出商品差异至销售成本中。借：其他业务支出原材料贷：发出商品-发出差异转入(标准成本组织使用)原材料账户别名出入库差异分摊，通过“采购账户名别差异明细表”对取得的差异金额分摊至相应的费用账户中。“账户别名差异中转科目”结转平，无余额。借：各项费用贷：账户别名

21、差异中转科目-原材料(标准成本组织使用),合肥基地成本核算与分析,.,.,18,18,2022/12/5,标准成本核算,生产成本差异分摊通过“生产成本差异分摊”及“生产成本差异明细表”获取当期生产差异（物料量价差、人工量差、制费量差）、总账差异（实际人工及制费与标准差异），按工单分产品类别统计当期的完工入库数量，将差异分摊至完工产品的成品销售、账户别名出入库及期末库存中。“材料工单发料差异中转科目”、“生产成本差异科目”结转平，无余额。借：材料工单发料差异中转科目(标准成本组织使用) 生产成本差异-成本更新差异(标准成本组织使用) 生产成本差异-材料差异(标准成本组织使用) 生产成本差异-人工

22、差异/制造费用差异(标准成本组织使用) 生产成本差异-总账差异-人工/制造费用(标准成本组织使用)贷：发出商品发出差异转入成品 库存商品-产品差异转入 账户别名差异中转科目成品发出商品在当期签收确认收入，结转发出商品差异至销售成本中。借：主营业务成本-组件业务成本贷：发出商品-发出差异转入-成品(标准成本组织使用)产成品账户别名出入库差异分摊，通过“生产账户别名差异表”对取得的差异金额分摊至相应的费用账户中。“账户别名差异中转科目”结转平，无余额。如果产成品领用为制造费用将不再进行差异分摊。,合肥基地成本核算与分析,.,.,19,19,2022/12/5,标准成本核算,合肥基地成本核算与分析,

23、举例：1）物料a标准成本金额为10，实际采购入库10000件，采购成本为12元，工单投料数量9000接收：DR 物资采购 10000*12 CR暂估应付款 10000*12入库：DR 原材料 10000*10 材料采购价格差异 10000*2 CR 物资采购10000*12结转分摊材料价差：DR工单投料差异 9000*2 CR 材料采购价格差异 9000*22）产成品A，标准成本金额为850元/片，其中材料成本（80*10）元，制造费用30元，直接人工20元。开A 产品工单，工单任务量为110片，实际完工入库量为100片，投入物料a数量9000，标准用量80；归集材料成本：DR直接材料 900

24、0*10 CR原材料 9000*10人工费用吸收：DR直接人工 110*20 CR吸收人工费用 110*20制造费用吸收：DR制造费用 110*30 CR吸收制造费用 110*30完工入库：DR 库存商品 100*850 CR直接人工 100*20 制造费用100*30 直接材料 800*1003)工单当期关闭；材料量差：DR材料成本差异（9000-80*100）*10 CR直接材料 （9000-80*100）*10 人工及费用量差：DR人工/费用成本差异 （110-100）*（30+20） CR直接人工/制造费用 （110-100）*（30+20）,.,.,20,20,2022/12/5,标

25、准成本核算,合肥基地成本核算与分析,4）GL中录入人工费用2300元，制造费用3000，结转GL费用价差DR吸收人工/费用 110*（30+20）CR制造费用结转2300+3000 GL费用差异2005）当期A 产品销售90件，全部确认收入，10件为库存商品发出：DR发出商品组件 90*850 CR库存商品 90*850确认成本：DR主营业务成本 90*850 CR发出商品组件 90*850 6）分摊生产成本差异：单位成本差异=（200+100+500-200）/100确认发出差异：DR发出商品差异90*6 CR差异科目确认库存差异：DR库存商品差异转入10*6 CR差异科目确认成本差异：DR

26、主业务成本90*6 CR发出商品差异90*6,.,.,21,21,2022/12/5,成本分析,合肥基地成本核算与分析,成本分析内容：BOM成本，除电池之外的材料成本，其单瓦成本变动的情况 。BOM成本变动与产品产出类型及单片组件出产瓦数、采购价格及生产耗用量相关联。电池片损失，分为碎片、降档及功率（PL）损失。单瓦电池片损失=本期总投入瓦数/本期完工总瓦数*当期电池片领用单价 碎片损失=（本期投入电池片片数-本期完工产品总量*电池片标准耗用量）*（本期投入总瓦/本期投入总片）/本期完工总瓦数*当期电池片领用单价 降档损失=（降档瓦数/本期完工总瓦数）*当期电池片领用单价 PL损失=单瓦电池片损失-碎片损失-降档损失人工制费：费用差异=（实际金额-目标金额）/实际出产量 产能差异=目标金额/实际产量-目标金额/目标产量,.,.,22,22,2022/12/5,合肥基地成本核算与分析,.,.,Thank you!,2022/12/5,