民间非营利组织会计实务讲义课件.ppt

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1、交流内容,第一部分 民间非营利组织会计制度执行情况第二部分 民间非营利组织会计实务（主要业务）,第一部分 民间非营利组织会计制度执行情况,财政部文件,2004年8月18日，财政部下发了关于印发民间非营利组织会计制度的通知（财会20047号），规定于2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。 2004年10月19日，财政部下发了关于印发民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通知（财会200413号），明确了调账原则及主要账务调整。 2004年10月28日，财政部、民政部下发了关于认真贯彻实施民间非营利组织会计制度的通知（财会200417号），要求切实做好宣传培训工作，保

2、证会计信息真实、完整 财政部会计司还下发了关于做好民间非营利组织会计制度宣传贯彻工作的通知（财会便200426号），要求做好该制度的宣传工作，确保制度积极稳妥的实施。,民间非营利组织会计制度执行情况,部分官办色彩浓的民间非营利组织日常会计核算上仍然采用行政或者事业单位会计制度进行核算；有些民办非营利组织打着民非组织的旗号实际是经营办的企业没有任何公益性质和组织活动，实际执行的是企业会计制度、企业会计准则、小企业会计准则。民办非企业单位以民办学校和民办医院居多。实际情况：如某民办学校，因其出资方是某央企，故其执行企业会计准则，某民办学校按当地教委要求执行中小学校会计制度；某民办学校因其出资方为某

3、公立学校故而执行行政事业单位会计制度，某民办医院执行医院会计制度，还有一些混搭，从利己主义出发随意制定会计政策。,民间非营利组织会计制度执行情况,民间非营利组织会计核算不规范的主要表现,分不清限定性和非限定性的界限：尤其对于社会团体和基金会来讲不正确核算应税收入和非应税收入投资者投入的资金与账面不符或者挂负债往来科目不及时结转收入及相应成本：如某单位购置固定资产款支出20万挂“其他应收款”中，未确认固定资产原值，严重影响了固定资产和业务活动成本计量的准确性）；如某单位收取的培训收入15万挂“预收账款”科目，未按收入确认原则及时确认收入。发放工资不通过“应付工资”科目核算，直接计入相关成本费用，

4、税金未通过“应交税金”科目核算，交纳时直接列入成本费用。,民间非营利组织会计核算不规范的主要表现,固定资产未计提折旧未能完全遵循会计主体假设，与开办者的资产混合：如资金相互挪用，甚至账面余额为负数，某药械学会审计时发现该学会实际上隶属于某药监局，其会计、出纳分别由药监局会计、出纳兼任，发现现金科目期末账面余额为负数，经询问出纳得知，由于学会自身现金不够支出，从局里暂借1万元，未办理相关手续，所以现金出现负数余额，核实无误后要求学会补办暂借款手续，并对会计报表进行调整：增加现金余额1万元，同时增加了对药监局负债1万元。未编制现金流量表等,第二部分 民间非营利组织会计实务（主要业务）,权责发生制,

5、权责发生制：凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。如款项收到，销售未实现（预收账款）；或者款项已支付，但非为本期经营活动而发生的（待摊费用：保险费、租金）。实务中需要结合重要性原则。,现金,三、（二）备用金核算支付内部职工出差等原因所需的现金借：其他应收款等贷：现金收回余款并结算时借：现金及其他科目贷：其他应收款等科目五：现金短缺溢余处理（一）短缺：赔偿部分-“其他应收款”,其他-“管理费用”（二）溢余：应支付的部分-“其他应付款”，其他-“其他收入”,现金,账

6、务处理举例：从银行提取现金10000元。借：现金 10000贷： 银行存款 10000用现金购买办公用品，价值800元，直接投入使用。借：管理费用办公费 800 贷：现金 800,银行存款,一、外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目中核算三（三）存款利息“筹资费用” （专门借款在可资本化期间发生的利息“在建工程”）七、银行存款不能收回-“管理费用”,现金和银行存款,民间非营利组织应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。有外币现金和存款的民间非营利组织，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。 现金的核算应当做到日清月结，其账

7、面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并与按月编制的银行存款余额调节表调节相符。,其他货币资金,一、本科目核算民间非营利组织的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（或者存入其他金融机构）等各种其他货币资金。 三、银行汇票存款指组织为取得银行汇票按规定存入银行的款项申请：借： 其他货币资金 贷： 银行存款使用：借： “存货”等 贷： 其他货币资金款项退回：借： 银行存款 贷： 其他货币资金“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”处理类似七、存出投资款，是指民非存入证券公司但尚未进行投资的资金。划出资金时，借：其

8、他货币资金，贷：“银行存款” ；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借：“短期投资”等科目，贷：其他货币资金,其他货币资金,1、将现金或银行存款20000元存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款 20000 贷：现金（或银行存款） 200002、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，凭正式发票：借：管理费用业务招待费 600 贷：其他货币资金信用卡存款 600,应收票据,一、本科目核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （五）2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账

9、面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目（六）如果有确凿证据表明持有未到期的应收票据不能够收回或者收回的可能性不大时，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目,应收账款,一、本科目核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取的、但尚未实际收到的款项。 三、定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，计提坏账准备“应收账款”按照实际发生额记账；并按照债务对象即往来单位或个人设置明细账户，进行明细核算。,应收账款,1、某单位与h公司签订一份人员培训合同，合同金额38000元。本月，按照合同约定，为该公司提供培训服务的

10、工作圆满结束，收款发票已开出，但到月末，款项尚未受到。借：应收账款h公司 38000 贷：提供服务收入 380002、收到这笔款项，存入银行：借：银行存款 38000 贷：应收账款h公司 38000,其他应收款,一、本科目核算民间非营利组织除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。 三、应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备,其他应收款,1、某单位以银行存款为职工张平垫付应由他自己负担的医疗费2800元，待从工资中分两个月扣还。垫支时：借：其他应收款张平 2800 贷：银行

11、存款 2800从工资中扣款：借：应付工资 1400 贷：其他应收款张平 14002、某单位对业务部门实行备用金制度，核定的备用金定额为6000元。拨付备用金时：借：其他应收款备用金（*部门） 6000 贷：现金 6000,其他应收款,业务部门报销零星费用时：借：管理费用 1200 贷：现金 1200收回备用金时：借：现金 6000 贷：其他应收款备用金（ *部门） 60003、某单位的一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司认定，应获得20000元赔偿。借：其他应收款保险公司 20000 贷：固定资产清理 20000收到赔偿：借：银行存款 20000 贷：其他应收款保险公司 20000,预付账

12、款,一、本科目核算民间非营利组织预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项（如预付货款、预付工程款等）。 二、（三）如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账款账面余额，借记“其他应收款”，贷记本科目三、预付账款一般不计提坏账准备。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先转入到其他应收款，然后再按规定计提坏账准备预付账款应当按照实际发生额入账，并按照往来单位或个人等设置明细账，进行明细核算。,存货,一、本科目核算民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠

13、的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。本科目应当按照存货的种类和存在形式设置明细账进行明细核算。二、（一）存货取得成本1、外购：一般包括采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他直接费用2、自行加工或者委托加工：采购成本、加工成本、其他成本。可设置“生产成本”归集相关成本。3、接受捐赠：按相关凭证价格或者公允价值确定。,存货,（二）存货发出处理：采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出存货的实际成本 1、业务活动领用：进“管理费用”、“存

14、货生产成本”等2、对外销售或者捐赠存货：进“业务活动成本”等三、盘点情况处理盘盈-“其他收入”盘亏或者毁损不可收回部分-“管理费用”，赔偿部分-“其他应收款”、“现金”、“银行存款”等,待摊费用,一、本科目核算民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。二、民间非营利组织的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使民间非营利组织受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。 三、会计处理（一）发生时：借本科目，贷“现金”、“银行存款”等（二）摊销：借“管理费用”等，贷本科目,

15、待摊费用举例,1、某组织开出转账支票一张，计12000元，用以支付全年车辆保险费。(1)根据转账支票存根和保险费收据，编制会计分录如下： 借：待摊费用 12000 贷：银行存款 12000 (2)摊销应由本月负担的保险费。根据待摊费用分配表，编制会计分录如下： 借：管理费用-保险费 1000 贷：待摊费用-车辆保险费 1000,固定资产,一、本科目核算民间非营利组织固定资产的原价。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；（二）预计使用年限超过1年；（三）单位价值较高。二、民间非营利组织应当根据固定资产定义，结合本组织的具体情况，制定适合

16、于本组织的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。建立固定资产目录，设置固定资产卡片（财会200417号要求），要建立并执行资产盘点制度确保账实相符，及时反映资产损益。,固定资产核算的常见问题,（1）固定资产入账不及时或存在未入账的固定资产，如校办校由公办学校或原上级主管部门无偿调入的固定资产未纳入帐内核算，受赠的固定资产未入账或者固定资产作为费用报销形成帐外资产。（2）未按固定计提折旧：如未提折旧，未按月计提折旧，未按规定自下月起计提折旧，折旧方法、预计可使用年限、预计净残值选取是否合理等等。（3）未正确区分固定资产与低值易耗品。,固定资产

17、,三、固定资产的账务处理（一）取得时的处理1、外购（买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费等其他支出）：借：“固定资产”，贷：“银行存款”、“应付账款”等2、自行建造：借：“固定资产”，贷：“在建工程”等3、融资租入：借：“固定资产融资租入固定资产”，贷：“长期应付款”4、接受捐赠：借：“固定资产”，贷：“捐赠收入”,固定资产,（三）固定资产后续支出1、如果使可能流入民间非营利组织的经济利益或者服务潜力超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使服务质量实质性提高，或者使商品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但其增计后的金额不应当超过该固定资产的可收回金额。 借：“在建工程”

18、、“固定资产”等，贷：“银行存款”等2、其他后续支出，应当计入当期费用 。借：“管理费用”等，贷：“银行存款”等。,固定资产,四、固定资产盘点（一）盘盈-“其他收入”（二）盘亏，不可赔偿部分-“管理费用”，可赔偿部分-“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等,累计折旧,一、本科目核算民间非营利组织固定资产的累计折旧。二、民间非营利组织应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。但是，用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期永久保存的典藏等，不计提折旧。 （一）合理确定折旧年限、净残值（二）确定折旧方法：年限平均法、工作量法

19、、双倍余额递减法和年数总和法 （三）折旧政策、估计变更（四）折旧范围：应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 提足折旧后的固定资产不管是否继续使用，均不再提取。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（五）融资租入的固定资产，也需计提折旧。,累计折旧,区分直接用于业务活动的固定资产和用于行政管理的固定资产，折旧分别列入业务活动成本及管理费用三、账务处理按计提的金额：借：“存货生产成本”，“管理费用”等，贷：“累计折旧”,固定资产清理,一、核算因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生

20、的清理费用和清理收入等 清理净收益“其他收入”清理净损失“其他费用”,固定资产会计处理举例,1、某单位购买办公用数码多功能机一台，单位价值25000元，运输费200元，调试费300元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为25500元。编制会计分录。借：固定资产25500贷：银行存款（或现金）255002、某单位购买需要安装的教学用数控机床一台，买价250000元，包装费10000元，运费及装卸费3000元，安装费及调试费20000元。该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。（1）开出支票支付价款。根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发

21、票：借：在建工程型号数控机床250000贷：银行存款250000（2）开出支票支付包装费：借：在建工程型号数控机床10000贷：银行存款10000（3）开出支票支付运费和装卸费：借：在建工程型号数控机床3000贷：银行存款3000,固定资产会计处理举例,（4）支付安装及调试费：借：在建工程型号数控机床20000贷：银行存款20000（5）安装调试完毕，经验收合格，根据验收单：借：固定资产 283000贷：在建工程型号数控机床2830003、某单位收到某企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品的价格是120000元，捐赠协议未对车辆设置使用限制。经确定，该汽

22、车的公允价值为120000元。借：固定资产机动车120000贷：捐赠收入 非限定性收入120000,固定资产会计处理举例,4、某单位一台柜式空调机使用期满，经批准报废。该空调原值12800元，已提折旧12000元。报废时，残料计价300元，验收入库。另在拆卸过程中，以现金支付清理费200元。账务处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理 800 累计折旧 12000 贷：固定资产 12800（2）支付清理费用借：固定资产清理 200 贷：现金 200（3）残料入库借：存货 材料 300 或现金300（如果残料当时就卖给废品收购部门，收回现金） 贷： 固定资产清理 300（4）结转固定资产

23、清理净损益借：其他费用 处理固定资产净损失 700 贷：固定资产清理 700,固定资产会计处理举例,5、某单位在财产清查中发现短少电脑一台，查明原因是夜间被盗。该电脑原值5000元，已累计折旧3000元，过失人赔偿1000元。会计分录： 借：管理费用 1000 其他应收款张 三 1000 累计折旧 3000 贷：固定资产 5000,固定资产会计处理举例,6、某单位购入管理用小卧车一辆，原值260000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4% 。 年折旧率 = （1 预计净残值率4%）/5 100 % = 19.2%月折旧率 = 19.212= 1.6 % 月折旧额 = 2600001.6%

24、= 4160会计分录：借：管理费用折旧费 4160 贷：累计折旧 4160 提示：对于民办非企业单位来说，如果固定资产较多，折旧数额较大，应当区别直接用于业务活动（如教育活动、医疗活动）的固定资产和用于管理部门的固定资产。在每月计提折旧时，应当将用于不同部门的固定资产折旧分别记入“业务活动成本”和“管理费用”账户，会计分录是：借：业务活动成本折旧费（直接用于业务活动的固定资产折旧） 管理费用折旧费（用于管理部门的固定资产折旧） 贷：累计折旧,无形资产,一、本科目核算民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作

25、权、土地使用权等。民间非营利组织的无形资产如果发生了重大减值，计提减值准备的，应当单独设置“无形资产减值准备”科目进行核算。 二、账务处理（一）取得1、购入：按支付的价款入账2、接受捐赠：按凭证价格或者公允价值入账3、自行开发：按申请时发生的注册费、律师费入账。研究费入当期费用,无形资产,（二）无形资产摊销：摊销年限的确定，进“管理费用”如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年

26、限；3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。 （三）处置净收入-“其他收入”，处置净支出-“其他费用,短期借款,一、本科目核算民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 二（二）借款利息：借记“筹资费用”，贷记“银行存款”、“预提费用”等1、某民非组织于2015年1月1日向开户银行借入100000元，期限9个月，年利率6%。该借款到期，如数归还。利息按月预提，按季支付。 1月借入款项时：借：银行存款 100000 贷：短期借款 1

27、00000,短期借款, 1月末，预提银行借款利息：借：筹资费用借款利息 500 贷：预提费用借款利息 500 2月末，预提银行借款利息的会计分录同上。 c3月末，向银行支付借款利息：借：预提费用借款利息 1000 筹资费用借款利息 500 贷：银行存款 1500 第二、第三季度的账务处理同上。 9月末，归还借款本金时： 借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000,应付票据,一、本科目核算民间非营利组织购买材料、商品和接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、（三）银行承兑汇票手续费-“筹资费用”,应付账款,一、本科目核算民间非营利组织因购买材料、商

28、品和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。 二（四）确实无法支付或者被其他单位承担的应付账款-“其他收入”,预收账款,一、本科目核算民间非营利组织向服务和商品购买单位预收的各种款项。 二、（一）收到：借记“银行存款”等，贷记“预收账款”（二）确认收入：借记“预收账款”，贷记“商品销售收入”等提示：对提供服务项目繁多、期间较短（不超过1个月）、收费总量不大的，可以全部直接列作当期“提供服务收入 ”；对于提供服务项目比较单一、服务周期较长、收费总量较大的，可以通过“预收账款”进行调节，以利于成本的真实和收支的有效对比，有利于权责发生制的落实。,预收账款,某校2014年8月一次性集中向学员收取秋季学

29、费，学期从9月1日开始，计划上课4个月共160课时，每人收1600元。该校共招收本期学员1000人，收取学费1600000元。根据受益期4个月平均计算，每月的收入应是400000元。 8月收取学费，并及时将现金存入银行： 借：银行存款 1600000 贷：预收账款秋季学费 16000009月，结转9月的学费收入： 借：预收账款秋季学费 400000 贷：提供服务收入培训费收入 40000010月、11月、12月结转学费收入同上。,应付工资,一、本科目核算民间非营利组织应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。 三、账务处理（一）支

30、付工资：借记“应付工资”，贷记“现金”、“银行存款”等。应扣还的各种款项（如代垫房租、家属药费、个税等），借记“应付工资”，贷记“其他应收款”、“应交税金”等（二）工资分配1、行政人员工资：借记“管理费用”，贷记“应付工资”2、各项业务活动成本的人员工资，借记“业务活动成本”、“存货生产成本”，贷记“应付工资”3、在建人员工资：借记“在建工程”，贷记“应付工资”,应付工资,某单位根据“工资汇总表”结算本月工资总额326000元。其中，代扣职工住房租金2000元，代垫职工李斯家属医药费800元，代扣个人所得税26700元，职工住房公积金个人扣费25000，扣职工张三因电脑丢失责任而负担的赔偿款1

31、400元。实发工资270100元通过银行发放。 发放本月应付工资： 借：应付工资 326000 贷：银行存款 270100 其他应收款职工房租 2000 其他应收款李 斯 800 其他应收款张 三 1400 应交税金应交个人所得税 26700 其他应付款-住房公积金 25000,应付工资, 结转本月应付工资： 假设，在326000元工资总额中，业务一线职工工资为266000元，其余 60000元为管理人员工资。 借：业务活动成本 工资 266000 管理费用 工资 60000 贷：应付工资 326000,应交税金,一、本科目核算民间非营利组织按照有关国家税法规定应当交纳的各种税费，如营业税、增

32、值税、所得税、房产税、个人所得税等。 二、民间非营利组织应当根据具体情况，设置明细科目，进行明细核算。 三、账务处理营业税：借记“业务活动成本”，贷记“应交税金”城建税、教育费附加同营业税增值税：可参照企业会计制度处理所得税：借记“其他费用”，贷记“应交税金”个税：借记“应付工资”等，贷记“应交税金”交纳时：借记“应交税金”，贷记“银行存款”等,应交税金,1、某单位2014年9月培训费收入为350000元。经计算，本月应交营业税10500元（3500003%），城建税735元（105007%），教育费附加315元（105003%）。结转时：借：业务活动成本营业税 10500 业务活动成本城建税

33、 735 业务活动成本教育费附加 315 贷：应交税金应交营业税 10500 应交税金应交城建税 735 应交税金应交教育费附加 3152、2014年9月，代扣代缴个人所得税26700元已在发放工资时进行账务处理。,应交税金,3、10月初，单位按照法定期限，通过互联网纳税申报成功。并通过银行如期缴纳各种应交税费。根据各种完税凭证，编制会计分录： 借：应交税金应交营业税 10500 应交税金应交城建税 735 应交税金应交教育费附加 315 贷：银行存款 11550 4、如年底须计算缴纳企业所得税28000元： 借：其他费用应交企业所得税 28000 贷：应交税金应交企业所得税 28000 5、

34、次年1月完税后： 借：应交税金应交企业所得税 28000 贷：银行存款 28000,其他应付款,一、本科目核算民间非营利组织应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产的租金等。 三、本科目应当按照应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。,预提费用,一、本科目核算民间非营利组织按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。 二、账务处理（一）提取时：借记“筹资费用”、“管理费用”等，贷记“预提费用”（二）实际支出时：借记“预提费用”，贷记“银行存款”例：根据租房协议，某单位从2011年1月1日开始租用办公用房年租金为600000元。可

35、以先使用，房租到年末一次付清。虽然，此项开支到年底才须付款。但我们不能说不付款就没有这回事。因为房子已经使用了，在每月成本、费用中，就理应有房租费。所以，根据权责发生制原则，需要进行预提。每月要做的分录是：借：管理费用房租费 50000贷：预提费用房租费 5000012月25日一次支付时，做分录：借：预提费用房租费 550000 （111月的房租） 管理费用房租费 50000 （12月的房租）贷：银行存款 600000,长期借款,一、本科目核算民间非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。二、长期借款应当按照实际发生额入账。长期借款的借款费用应当在发生时计入当期

36、费用。但是，为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用在规定的允许资本化的期间内，应当按照专门借款的借款费用的实际发生额予以资本化，计入在建工程成本。这里的借款费用包括因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。民间非营利组织应当按照规定确定专门借款的借款费用允许资本化的期间及其金额。 三、账务处理（二）借款费用：借记“筹资费用”，贷记“长期借款”可资本化的借款费用：借记“在建工程”，贷记“长期借款”,非限定性净资产,一、本科目核算民间非营利组织的非限定性净资产，即民间非营利组织净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。如果资源提供者对所提供的资产(及资产所产生的经济利益)的使用

37、没有设置限制，由此形成的净资产就属于非限定性净资产。民间非营利组织从事按照等价交换原则销售商品、提供服务等交换交易时，由于所获得的收入大于交易成本而积累的净资产，通常也属于非限定性净资产(除非资产提供者和国家法律、行政法规对资产的这些收入设置了限制)。可以根据本单位的具体情况和实际需要，在“非限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。 二、民间非营利组织应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额转入非限定性净资产。,非限定性净资产,三、账务处理（一）期末，将收入类中非限定性收入转入到本科目的贷方，将费用类科目转入到本科目的

38、借方。（二）限定性资产的限制已经解除，重新分类，借记“限定性净资产”，贷记本科目（三）如果调整以前期间的收入、费用项目涉及调整非限定性净资产的，直接通过本科目，不再通过收入类费用类科目如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类。有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。,非限定性净资产举例,2014年2月4日，某基金会取得一项捐款600 000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。2x10年1月12日，某基金会购入设备，价值550 000元

39、。2x10年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。(1) 20 x9年2月4日，取得捐赠借：银行存款 600 000 贷：捐赠收入-限定性收入 600 000(2) 20 x9年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产借：捐赠收入-限定性收入 600 000 贷：限定性净资产 600 000(3) 2x10年1月12日，购入设备借：固定资产 550 000 贷：银行存款 550 000由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。借：限定性净资产 550 000 贷：非限定性净资产 550 000(4) 2x10年2月19日，将限

40、定性净资产进行重分类借：限定性净资产 50 000 贷：非限定性净资产 50 000,非限定性净资产举例,例：2014年5月16日，某单位发现上一年度的一项无形资产摊销6 000元未记录。该基金会应当追溯调整2013年度业务活动中的管理费用(调增6 000元)，减少非限定性净资产期初数6 000元。账务处理如下：借：非限定性净资产(期初数) 6 000 贷：无形资产 6 000,限定性净资产,一、本科目核算民间非营利组织的限定性净资产。 二、民间非营利组织应当在期末将当期限定性收入的实际发生额转为限定性净资产。 三、账务处理（一）期末，将收入类中限定性收入转入到本科目的贷方民间非营利组织限定性

41、净资产的主要来源是获得了限定性收入(主要是限定性捐赠收入和政府补助收入)。 （二）限定性资产的限制已经解除，重新分类，借记本科目，贷记“非限定性净资产”（三）如果调整以前期间的收入、费用项目涉及调整限定性净资产的，直接通过本科目，不再通过收入类费用类科目,限定性净资产举例,例1：2014年11月5日，某捐资举办的民办学校获得一笔23 000元的捐款，捐款人要求将款项用于奖励该校2015年度科研竞赛的前十名学生。账务处理如下：(1) 2014年11月5日，收到捐款借：银行存款 23 000 贷：捐赠收入-限定性收入 23 000(2) 2014年12月31日，将捐赠收入结转为限定性净资产借：捐赠

42、收入-限定性收入 23 000 贷：限定性净资产 23 000,限定性净资产举例,例2： 沿用例1。该民办学校在2014年12月7日，又得到一笔1 000 000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。账务处理如下：(1) 2014年12月7日，收到补助款借：银行存款 1 000 000 贷：政府补助收入-限定性收入 1 000 000(2) 2014年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产借：政府补助收入-限定性收入 1 000 000 贷：限定性净资产 1 000 000例3：沿用例1。假设该民办学校在2015年10月将2014年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛

43、的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：借：业务活动成本 23 000 贷：现金 23 000借：限定性净资产 23 000 贷：非限定性净资产 23 000,限定性净资产,账务处理举例：1、2014年9月30日，结转本月“提供服务收入非限定性收入”146000元，“其他收入非限定性收入”3000元，“投资收益”10000元。 借：提供服务收入非限定性收入 146000 其他收入非限定性收入 3000 投资收益非限定性收入 10000 贷：非限定性净资产 1590002、2014年9月30日，结转本月“业务活动成本”90000元，“管理费用”30000元，“筹资费用”5000元，“其他费用”2

44、000元。 借：非限定性净资产 127000 贷：业务活动成本 90000 管理费用 30000 筹资费用 5000 其他费用 2000,资产负债表、业务活动表、现金流量表的勾稽关系：净资产的变动来源于业务活动表净资产变动额、开办资金的变动、会计政策变更及会计差错更正和资产负债表日后调整事项、投资回报（一般发生较少）。,收入,社会团体的主要收入：会员会费，另外有开展咨询、培训、课题研究收入、广告收入以及政府补助收入；出版期刊、学术资料、会议文集、技术信息资料等费用，举办科技培训班或讲座费用。民办非企业单位主要收入：学费、培训、住宿、医疗等提供服务收入以及销售商品、药品的商品销售收入。为了最大程

45、度享受各项税收优惠，需要单独核算免税和应税项目的收入。,捐赠收入,一、本科目核算民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产，不在本科目核算。二、民间非营利组织的捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。三、民间非营利组织接受捐赠，应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。,捐赠收入,四、账务处理（一）接受捐赠：借记资产类科目，贷记本科目附条件捐赠，存在需

46、要偿还全部或者部分捐赠资产 ，借记“管理费用”，贷记“其他应付款”（二）如果限定性收入的限制在收入当期得以解除，应将其转为非限定性收入,借记“捐赠收入-限定性收入”科目，贷记“捐赠收入-非限定性收入”科目 （三）期末将余额转入到净资产中捐赠承诺:为了对捐赠进行正确地核算，民间非营利组织应当区分捐赠与捐赠承诺。捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。,捐赠收入,例1：20 x9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54 000元，应

47、当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下：借：银行存款 54 000 贷：捐赠收入-限定性收入 54 000例2： 20 x9年6月16日，X基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自20 x9年7月1日至20 x9年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向X基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至X基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600 000元，并争取达到1 000 000元。根据此协议，X基金会在20 x9年7月底收到了乙企业捐赠的款项90 000元。X

48、基金会的账务处理如下：20 x9年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需进行账务处理。20 x9年7月31日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。借：银行存款 90 000 贷：捐赠收入-限定性收入 90 00020 x9年8月至12月的每个月底，分别按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。会计分录同7月31日。,会费收入,一、本科目核算民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。二、民间非营利组织应当在满足规定的收入确认条件时确认会费收入。应当在“会费收入”科目下设置“非限定性收入”明细科目，如

49、果存在限定性会费收入，还应当设置“限定性收入”明细科目；同时，民间非营利组织还应当按照会费种类(如团体会费、个人会费等)，在“非限定性收入”或“限定性收入”科目下设置明细科目，进行明细核算。 三、账务处理（一）收取会费，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等，贷记本科目（二）期末余额转入到净资产中,会费收入,例1： 某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2交纳当年度会费，各个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。假

50、设20 x9年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会费210 000元(均以银行转账支付)，个人会费6 000元(均以邮局汇款支付)。账务处理如下：借：银行存款 210 000 现金 6 000 贷：会费收入-非限定性收入-单位会费 210 000 -个人会费 6 000,会费收入,【例2】 某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假设20 x9年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1 800元，该个人说明此款项是支付20 x9年、2x10年、2x11年和2x12年四