中级财务会计 第4章 存货课件.ppt

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1、,主讲人：唐国琼,西南财经大学本科生课程,中级财务会计,教学内容,第一章 总论第二章 货币资金第三章 应收款项第四章 存货第五章 金融资产第六章 长期股权投资第七章 固定资产第八章 无形资产第九章 投资性房地产第十章 资产减值第十一章 负债第十二章 所有者权益第十三章 收入、费用和利润第十四章 财务报告,第四章存货,第一节 概述第二节 存货入账价值的确定第三节 存货发出的数量确定和计价方法第四节 存货清查第五节 存货的期末计价,存货,第一节 存货概述,（一）存货的意义 （二）存货会计的意义,（一）存货的意义,1概念 指企业在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务

2、过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品等。 存货是企业流动资产中的核心部分，分布在企业的整个生产经营全过程，因此，加强对存货的核算和管理，是企业会计人员及其他有关管理人员的重要任务。,2特点 （1）存货是所有权属于企业的资产。 （2）存货是有形资产。 （3）存货具有较强的流动性。 （4）存货具有发生潜在损失的可能性。,（一）存货的意义,3确认依据 存货范围的确认应以法定所有权为依据。 注意以下特殊项目的认定: （1） 工程物资 （2） 特种储备物资 （3） 代销商品 （4） 在途商品 （5） 购货约定,4分类 （1）制造业存货 （2）商品流通企业存货 （3）其他行业存货

3、,（二）存货会计的意义,1概念 即把存货的会计核算称为存货会计。 对存货进行核算的工作中，会计师的一个重要工作是要将一个会计期间的可供销售货物成本，在当期已经销售出去构成的销售成本和结转下期待售的期末存货之间进行恰当地分配。 2重要性 存货既是资产负债表中流动资产类的一个重要项目，也是损益表中确定销货成本必须考虑的一个重要因素。正确计算企业存货的期末价值，对于正确计算企业的当期利润有重要影响： （1）如果多计本期期末的存货价值，必然会使本期销售成本偏低，从而夸大利润，夸大企业的资产。另外也会使下一会计期间的期初存货价值多计，使该期销货成本偏高，从而少计了下期的利润。 （2）如果少计期末存货，则

4、会虚增成本，少报利润。 因此，无论企业多计或少计期末存货价值，都会歪曲企业的经营成果和财务状况。 3目的 （1）确定期末存货数额，以便计算列入资产负债表中的存货价值。 （2）计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。,第二节 存货入账价值的确定,企业会计制度规定：“存货在取得时，应当按照实际成本入账。” （一）外购存货入账价值的确定 1购货价格。 2附带费用。确定存货成本的注意事项 3税金。 进口货物交纳的关税，一律计入进口货物的采购成本。（二）自制存货入账价值的确定 直接材料 直接工资 制造费用（三）委托加工存货入账价值的确定 加工过程中耗用的原材料或半成品的实

5、际成本、加工费用、往返运费和应负担的税金。,第三节 存货发出的数量确定及其计价方法,（一）存货数量的确定存货的盘存制度 （二）存货发出的计价方法 （三）各种存货发出计价方法的比较,（一）存货数量的确定存货的盘存制度,存货核算的关键是如何正确确定存货的数量和合理选择存货的计价方法。在这二者之中，正确确定存货数往往又显得更为重要，因为存货数量一经确定，只要计价方法得当，就能正确确定存货价值。确定存货的数量主要有两种方法，其基本公式如下： 期初结存数量+本期收入数量=本期发出数量+期末结存数量 在会计期末，期初结存数量和本期收入数量都可以根据有关账簿（或凭证）资料取得。那么，如何确定本期发出数量和期

6、末结存数量呢？上述公式可变为以下两式： 期初结存数量+本期收入数量期末结存数量=本期发出数量 期初结存数量+本期收入数量本期发出数量=期末结存数量 1实地盘存制 2永续盘存制,（二）存货发出的计价方法,1个别计价法2加权平均法3移动平均法4先进先出法5后进先出法6. 计划成本法7. 毛利率法8. 零售价法,（三）各种存货发出计价方法的比较,1对期末存货资产价值的影响2对本期损益的影响,第四节 原材料的核算,什么是原材料？ 原材料是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料和燃料等。但不包括企业购入的低值易耗品、包装物，以及对外进行来料加工装配业务而收到

7、的原材料、零件等。 （一）原材料按实际成本核算 （二）原材料按计划成本核算 （三）按实际成本计价与按计划成本计价的比较,2明细分类核算 一套账方式 两套账方式,（一）原材料按实际成本核算,1总分类核算 账户设置的特点: 设置“原材料”和“在途材料（在途物资）”总账及其明细账。 （1）材料收入的总分类核算 购入原材料 自制原材料 （2）材料发出的总分类核算,（二）原材料按计划成本核算,1总分类核算 账户设置的特点: 设置“原材料”、“材料采购（物资采购）”、“材料成本差异”总账及其明细账。 业务内容：收入、发出均需结转材料成本差异。 （1）材料收入的总分类核算 为了确定原材料的计划成本和实际成本

8、与计划成本的差异，进行材料收入的核算，不论材料是否验收入库，均要通过“材料采购（物资采购）”账户。 （2）原材料发出的核算 2明细分类核算,（三）按实际成本计价与按计划成本计价的比较,1按实际成本计价 按实际成本计价时，计算的材料成本相对比较准确，而且对中小型企业来说核算工作较为简单。但是在这种计价方法下，看不出收入材料的实际长呢根本与计划成本相比是节约还是超支了，难以从账簿上反映材料采购业务的精英成果，所以也不利于考核车间的经营成果；同时，对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是非常大的。因此，这种计价方法一般只适用于材料收发业务较少的中小型企业。2按计划成本计价 按计划成本计价有以下

9、优点：一是便于考核各类或各种物资采购业务的经营成果，分析材料成本发生节约或超支变动的原因，改进材料物资采购的经营管理工作；二是可以剔除材料价格变动对产品成本的影戏哪个，有利于分析车间材料消耗发生节约或超支的原因，考核车间的经营成果；三是可以加速和简化材料收发凭证的计价和材料明细分类账的登记工作。其缺点是，材料成本计算的准确性相对差一些。另外，采用计划成本进行材料日常核算的企业，材料计划单位成本应当尽可能接近实际，计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，一般在年度内不作变动。,第五节 存货清查的核算,（一）意义（二）账务处理程序和账户运用,（一）意义,存货清查就是通过对存货的实物盘点，确定各种存货

10、的实存数量并与账面记录核对，视其是否相符的一种专门方法。其基本结果为：,账实相符,账实不符,账存数实存数，盘盈,账存数实存数，盘亏,（二）账务处理程序和账户运用,存货清查的结果，如果发生账实不符的情况，则须分析盘盈盘亏的原因，明确责任，并报经有关部门批准进行转销。其账务处理一般分两个步骤进行。 财产清查结果的账务处理，分为两个步骤的主要原因。 账务处理原则 （1）存货盘盈的核算 （2）存货盘亏的核算 业务举例,第六节 存货期末计价原则及其账务处理,为了客观、真实、准确地反映期末存货的实际价值，企业对于存货应当在期末时按成本与可实现净值孰低计价，可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。在

11、资产负债表中。存货跌价准备作为存货项目的减项单独反映。 (一)成本与可变现净值孰低的含义 (二)存货跌价准备的帐务处理,第四章完,确定存货成本的注意事项,下列费用不应当包括在存货成本中，应当在发生时确认作相应会计处理： 1. 一般纳税人企业，运输费用可抵扣7%，计入进项税额； 2. 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，计入当期费用； 3. 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用）计入当期费用； 4. 商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。,1实地盘存制,（3）评价 优点是核算工作比较简单，期末存货不会出现账实不符；其缺点是由

12、于企业销售或耗用存货的成本是倒算出来的，这样就容易把在计量、收发、保管中产生的差错，甚至任意挥霍浪费、非法盗用等，全部计入销售成本或耗用成本，同时也由于缺乏经常性资料，不便于对存货进行计划和控制。,（2）作法 采用实地盘存制，在会计工作中平时对于存货的领用或出售都不作记录，即只记存货的收入，只有在期末，通过实地盘点存货的数量，来确定期末存货的成本。,（1）概念 实地盘存制又称“定期盘存制”，是在每一个会计期结束时，对存货进行实地盘点以确定期末存货数量，再乘以一定的单位价格，计算出期末存货总金额，最后倒算出当期发出存货成本的一种方法。,2永续盘存制,（3）评价 优点是有利于加强对存货的管理，也为

13、正确计算销售和经营成本提供了保证；其缺点是核算工作量大，且期末对存货进行实地盘点时，有时会出现账实不符。在实际中除特殊情况外，企业均采用永续盘存制。,（2）作法 在永续盘存制下，要以账面记录为依据，计算本期发出成本和期末结存成本。采用这种方法，也会由于记录不当或保管不善等原因，使账面期末余额和存货的实际期末结存额有差异，因而也要对存货进行实地盘点，进行账实核对，如出现不一致时要调整。,（1）概念 永续盘存制又称“账面盘存制”，指对企业的存货设置完整的库存记录，逐日逐笔地记录存货的收入与领用发出，并随时结出存货余额的一种方法。,1.个别计价法,（4）实例,（3）评价 优点：实物流转和成本流转一致

14、，永续盘存制和实地盘存制均适用 缺点：核算工作量大；可人为调节利润 运用：一般用于容易识别，数量较少，价值较高，体积较大的存货如房产、重型设备等贵重物品。,（2）前提条件 有较好的存货基础工作，能分清批次,（1）概念及基本作法 分别辨认发出存货和期末存货的批次，从而进行计价的一种方法。,发出存货成本,=,每批存货发出数量,该批存货购进单位成本,2. 加权平均法,（1）基本作法：,或发出存货成本 = 期初成本本期购入成本结存成本,发出存货成本 = 发出数量加权平均单价,结存存货成本 = 结存数量加权平均单价,存货加权平均单价,期初存货成本+本期各批次购入存货成本之和,期初存货数量+本期各批次购入

15、存货数量之和,=,2. 加权平均法,（2）评价： 优点：工作量小；物价波动的情况下，存货成本的分摊较为折中。 缺点：只能用于实地盘存制，不利于存货的管理，期末工作量大。 运用：一般适用于收发批次较多，数量大，但价格差异不大的存货。,3. 移动加权平均法,（1） 基本作法,本批结存存货成本 = 结存数量移动平均单价,本批发出存货成本 = 发出数量移动平均单价,某批存货平均单价,原有存货库存成本+本次购货成本,原有存货库存数量+本次购货数量,=,3. 移动加权平均法,（2）评价 优点：及时了解存货的结存情况，计算结果较为客观。 缺点：仅适用于永续盘存制，且工作量大，对收发较频繁的企业不适用。,4.

16、 先进先出法,（1）基本作法 先购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提，对发出存货计价的方法。 该方法可用于实地盘存制和永续盘存制。,（2）评价 优点: 资产负债表上的存货价值接近现行市价水平；管理者不能调节当期利润。 缺点: 物价上涨时，会高估企业当期利润和企业库存存货价值，反之，会低估企业当期利润和企业库存存货价值；而且工作较为繁琐。,5. 后进先出法,（1）基本作法 后购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提，对发出存货计价的方法。 该方法可用于实地盘存制和永续盘存制,（2）评价 优点：利润表上的发出存货的成本接近现行市价水平；管理者不能调节当期利润。 缺点：物价上涨时，会低估企业

17、当期利润和企业库存存货价值，反之，会高估企业当期利润和企业库存存货价值；而且工作较为繁琐。,6. 计划成本法,（1） 计算公式,本月材料成本差异率,月初结存材料成本差异,=,本月收入材料成本差异,月初结存材料计划成本,本月收入材料计划成本,+,+,存货成本差异 = 存货计划成本存货成本差异率,存货实际成本 = 存货计划成本存货成本差异,或,上月材料成本差异率,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,=,6. 计划成本法,（2）实例 某企业月初材料计划成本为200万元，材料成本差异率为6%； 5月5日购入材料一批，实际成本为54万元，计划成本为50万元； 5月20日购入材料一批，实际成本

18、48万元，计划成本54万元； 本月发出材料的计划成本为160万元。 要求：计算本月发出和结存材料的实际成本。,7.毛利率法,（1）计算公式 毛利率 = 销售毛利销售净额 销售净额 = 商品销售收入销售退回与折让 销售毛利 = 销售净额毛利率 销售成本 = 销售净额销售毛利 期末存货成本 = 期初存货成本+本期购货成本本期销售成本,（2）评价 优点：简便 缺点：计算的结果不够准确 适用范围：商品批发企业,期初存货成本+本期购货成本,期初存货售价+本期购货售价,8. 零售价法,（1）计算公式,（2）适用范围：商品零售企业,本期销售成本 = 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,期末存货成本 =

19、 期末存货售价总额成本率,成本率,=,100%,1、账户设置的特点,在途物资,原材料,借,贷,借,贷,已付款运入在途的存货或待点验的存货,验收入库的存货,验收入库的存货,发出的的存货,余额：在途物资,余额：期末库存,（1）原材料收入的核算, 外购材料的核算 自制原材料的核算 投资者投入原材料的核算 接受捐赠原材料的核算 委托加工原材料的核算 主要向大家介绍外购原材料的核算, 外购材料的核算,借：原材料 应交税金应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 其他货币资金 预付帐款 应付票据,原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑。,B.结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑,企业收

20、到结算凭证时 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 预付帐款 应付票据,材料到达入库时 借：原材料 贷：在途物资,C.原材料已验收入库，结算但已到，款未付。,按实际成本入帐 借：原材料 应交税金应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款,原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付。,处理原则：平时不做帐务处理，待月末时按暂估价入帐，次月初用红字冲销，待结算单到达后作正常帐务处理。,下月初红字冲销 借：原材料 20000 贷：应付帐款 20000,月末暂估价入帐 借：原材料 20000 贷：应付帐款 20000,（2）原材料发出的核算,按发出材料的用途进行归集 生

21、产过程领用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,（2）原材料发出的核算,在建工程、福利部门领用材料 借：在建工程 应付福利费 贷：材料 应交税金应交增值税(进项税额转出),（2）原材料发出的核算,对外捐赠 借：营业外支出 贷：原材料 应交税金应交增值税(销项税额),对外投资原材料 借：长期股权投资 贷：原材料 应交税金应交增值税(销项税额),（2）原材料发出的核算,对外销售 借：银行存款等账户 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) 借：其他业务支出 贷：原材料,账户设置的特点,在途物资,原材料,借,贷,借,贷,实际成本,计划成本,余额：在途材料实际成本,余额：库存材料

22、计划成本,材料成本差异,借,贷,购进材料超支金额,购进材料节约金额,余额:超支,发出材料结转节约金额(红字),发出材料结转超支金额(蓝字),余额:节约,购进材料节约额,购进材料超支额,计划成本,计划成本,（1）原材料收入的核算,购买存货时 借: 物资采购(实际成本) 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等帐户,验收入库时 借: 原材料等帐户(计划成本) 贷: 物资采购(计划成本),购进形成节约差异 借: 物资采购 贷: 材料成本差异,购进形成超支差异 借: 材料成本差异 贷: 物资采购,（2）原材料发出的核算,存货发出时,按用途进行归集,平时按计划成本计价借:生产成本 制造费用 管理

23、费用 在建工程 其他业务支出 长期股权投资等帐户 贷:原材料等帐户,月末计算结转发出材料分摊的差异(节约用红字,超支用蓝字)借:生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 其他业务支出 长期股权投资等帐户 贷:材料成本差异,例1 某企业期初有库存原材料，计划成本为189000元，材料成本差异为3000元；本月购入原材料的计划成本为213000元，材料成本差异为190000元。本月发出的原材料计划成本为335000元，其中产品生产用287600元，车间管理及消耗材料为19440元，厂部管理部门领用26520元，代客户装运企业产成品时领用1440元。该企业应进行的会计处理如下：,（2）计算各用料单位及

24、期末库存材料应负担的材料成本差异： 生产成本2876003.98%11446.50（元） 制造费用194403.98%773.70（元） 管理费用265203.89%1055.50（元） 其他业务支出14403.98%57.30（元） 期末库存材料应负担的差异(189000213000335000)3.98% 670003.98% 2667（元）,（1）计算材料成本差异率： 材料成本差异率(300019000)(189000213000)100% 3.98%,（3）应作的会计分录为：,发出材料时，按计划成本计价： 借：生产成本 287600 制造费用 19440 管理费用 26520 其他业务

25、支出 1440 贷：原材料 335000,结转成本差异时，用上述计算结果： 借：生产成本 11446.50 制造费用 773.70 管理费用 1055.50 其他业务支出 57.30 贷：原材料 13333,其账务处理一般分两个步骤进行：,第一步，设置“待处理财产损溢”账户，记录财产清查中的盘盈、盘亏数。并调整有关财产物资的账面记录，以保证账实相符。 第二步，根据报经批准的处理意见，转销待处理财产的盈、亏数，反映清查的处理结果。,财产清查结果的账务处理，分为两个步骤的主要原因：,第二，会计核算，要求及时、准确地提供账实相符的账簿资料。如果待有关审批意见下达后才进行账务处理，则势必造成从确认盘亏

26、到批准处理这段时间的账实不符，不仅与财产清查的目的相悖，也不利于对这部分待决财产进行管理和监督，且与会计核算的一般原则的要求相悖。因而只有通过设置“待处理财产损溢”账户，并把整个账务处理分为两步，才能圆满地解决账务处理中的问题。,第一，在财产清查中，从发现和确定财产物资的盘盈、盘亏到处理完毕，需要有一个或长或短的过程。首先要查明原因，明确责任归属提出处理意见，按照审批权限，报经有关部门或人员审批，然后才能根据审批意见进行盈亏的最后处理。,例1 企业存货清查中，发现盘盈材料20公斤，每公斤实际成本25元，经查明系计量错误所致，报经批准处理。,（2）批准处理时： 借：待处理财产损溢 500 贷：管

27、理费用 500,（1）盘盈发生时： 借：原材料 500 贷：待处理财产损溢 500,例2 企业盘亏材料100公斤，每公斤计划成本50元，材料成本差异（超支）500元，经查明，是由于过失人造成的材料毁损，由过失人赔偿3000元，毁损材料价值500元。,（1）盘亏发生时：,（2）批准处理时：,由过失人赔偿的3000元，转作企业债权。 借：其他应收款 3000 贷：待处理财产损溢 3000,残料作价入库。 借：原材料 500 贷：待处理财产损溢 500,扣除过失人赔款和残值后的盘亏数计入管理费用。 借：管理费用 2000 贷：待处理财产损溢 2000,借：待处理财产损溢 5000 贷：原材料 500

28、0,同时，调整盘亏材料的成本差异： 借：待处理财产损溢 500 贷：材料成本差异 500,（一）成本与可变现净值孰低的含义,概念 它是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。,基本作法 成本可变现净值时，存货按成本计价 成本可变现净值时，存货按可变现净值计价,理论依据 主要是使存货符合资产的定义，同时是稳健性原则在存货计价中的具体运用。,2. 基本作法,成本是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的发出存货计价方法计算的期末存货价值。,可变现净值 = 估计售价至完工将要发生的成本 估计的销售费用及相关税金,（二）存货跌价准备的帐务处理,（3）实例,（2）注意事项 计提的存货跌价准备计入“资产减值损失”科目 当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。,（1）帐户设置,存货跌价准备,借,贷,冲回或转销存货跌价损失时,计提或补提存货跌价准备时,余额,第四章完,