第四章 应收及预付款项课件.ppt

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1、第四章 应收及预付款项,本章主要学习目标,1掌握应收账款总价法的会计处理；2掌握应收账款坏账准备的计提、注销以及再收回的处理方法；3掌握应收票据的计价与会计处理；,第一节 应收账款,一、应收账款及其决定因素,应收账款是指企业因赊销商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于商业债权 。影响因素：1、企业的经营方式及所处的行业特点2、企业的信用政策,二、应收账款的入账金额,一般来说，应收账款的入账金额应当以双方共同确定的成交价格为基础。存在商业折扣和现金折扣的情况除外。商业折扣 商业折扣（Trade Discount）是指销货方为鼓励购货方多买商品而在货品价目单规定的价

2、格中给予的扣除。企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认 现金折扣 现金折扣（Cash Discount）是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内（折扣期）付款，而向债务人提供的债务减让。 总价法净价法,应收账款的入账金额,总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认。我国会计准则要求采用此方法。现金折扣实际发生时计入当期财务费用。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。,三、应收账款的核算,例4-1 A公司销售

3、给B公司甲产品一批计200 000元（不含税），专用发票中注明的增值税为34 000元，以银行存款代垫运杂费20 000元。上述款项采用托收承付结算方式进行结算，10天后收回货款并存入银行，据此应编制会计分录如下：,借：应收账款B公司 254 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 银行存款 20 000收到货款时：借：银行存款 254 000 贷：应收账款B公司 254 000,例4-2 A公司销售给C公司乙产品一批计100 000元，规定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：借

4、：应收账款C公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,如果上述货款在10天内收到，编制如下会计分录：借：银行存款 114 660 财务费用 2 340 贷：应收账款C公司 117 000如果超过10天收到货款，则编制如下会计分录：借：银行存款 117 000 贷：应收账款C公司 117 000,五、坏账的核算,（一）坏账及其确认标准企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账（Bad Debts or Doubtful Accounts or Uncollectible Accounts），由于发生坏账而引起的损失称为坏账损失（L

5、oss on Bad Debts）。当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应确认为坏账。,（二）坏账的核算,坏账损失的会计处理方法 1直接注销法 2备抵法（准则要求采用此方法）（1） 计提坏账的会计处理（冲回时借贷相反）借：资产减值损失坏账损失 贷：坏账准备 （2）注销应收账款的会计处理借：坏账准备 贷：应收账款单位,（3）注销的应收账款再收回的会计处理企业首先应冲销发生坏账时的会计分录，然后按正常程序反映应收款项的收回。即作如下分录：借：应收账款单位 贷：坏账准备 同时，借：银行存款 贷：应收账款单位,三、坏账准备的计提方法,1销售百分比法 2应收账款余额百分比法 3账龄

6、分析法 4. 个别辨认法此处重点介绍应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法确定各期应计提坏账准备时，还应考虑“坏账准备”账户本期计提前的余额情况。计算公式为： 当期应提取的坏账准备按当期应收款项余额计算的坏账准备金额本期计提前“坏账准备”账户的余额,应收账款坏账的会计处理,当期应提取的坏账准备0时，按此金额计提，当期应提取的坏账准备0 时，按此金额冲销；按当期应收款项余额计算的坏账准备金额=当期期末应收账款的余额坏账百分比本期计提前“坏账准备”账户的余额=上期应收款项余额计算的坏账准备金额+本期收回前期确认的坏账-本期发生的坏账,应收账款坏账的会计处理,例4-3 B企业2005年年初“坏账

7、准备”账户贷方余额为2 500元，并采用按应收账款余额的5%来估计坏账。2005年年末应收账款余额为60 000元，估计的坏账准备数额为3 000元；2006年6月确认并注销坏账3 800元，2006年年末应收账款余额为40 000元，估计的坏账准备数额为2 000元；2007年年末应收账款余额为35 000元，估计的坏账准备数额为1 750元。,应收账款坏账的会计处理,2005年年末估计的坏账准备为3 000元，调整前“坏账准备”账户贷方余额为2 500元，则本期应计提的坏账准备金额为500元（3000-2500）。借：资产减值损失坏账损失 500 贷：坏账准备 5002006年6月确认并注

8、销坏账时：借：坏账准备 3 800 贷：应收账款单位 3 800,应收账款坏账的会计处理,2006年年末估计的坏账准备为2 000元，调整前“坏账准备”账户为借方余额800元，则本期应计提的坏账准备金额为2 800元（800+2 000）。借：资产减值损失坏账损失 2 800 贷：坏账准备 2 800 2007年年末估计的坏账准备数额为1 750元，调整前“坏账准备”账户贷方余额为2 000元，则本期应冲销多提坏账准备金额为250元（2 000-1 750）。借：坏账准备 250 贷：资产减值损失坏账损失 250,第二节 应收票据,一、应收票据的定义,应收票据（Notes Receivable

9、）是指企业因赊销商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票所形成的债权。,二、应收票据的分类,1、商业汇票按承兑人的不同，分外商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 2、应收票据又可按照是否计息来划分，可以分为带息票据和不带息票据两种。,三、应收票据取得的核算,应收票据的入账时间应当是企业收取票据的时间 。企业应设置“应收票据”账户，该账户只处理企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票的面值。 在企业以商业汇票结算方式销售商品的情况下，在销售过程完成、收取汇票时，应借记“应收票据”账户、贷记“主营业务收入”等账户；在企业收到购货方以商业汇票偿还应收账款时，应借记“应收票据”账户、贷记“应收账款”等

10、账户。,应收票据取得的核算,例4-4 A公司2009年11月20日向D公司销售产品一批，货款为100 000元，适用的增值税率为17，收到D公司签发的3个月期商业承兑汇票抵付产品货款 。编制会计分录如下：（1）销售实现时：借：应收票据D公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,（2）3个月后，该票据到期，甲公司收回票面金额 117 000元，存入银行：借：银行存款 117 000 贷：应收票据D公司 117 000（3） 若3个月后，该票据到期， D公司无力偿还票款， A公司编制会计分录如下：借：应收账款 117 000 贷：应收票据

11、117 000,第三节 预付账款与其他应收款,一、预付账款,预付账款是企业按照购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款而形成的企业短期债权。如预付商品或材料的采购款，支付的农副产品预购定金等。“预付账款” 是资产类账户期末余额一般在借方，反映企业已经预付但尚未到货的款项。,预付账款的核算,A企业2009年4月8日根据合同规定向B企业预付甲商品的货款30 000元，5月12日收到甲商品，其专用发票中注明价款为40 000元，增值税额6 800元，5月15日向B企业补付货款。A企业应编制会计分录如下：4月8日预付货款时：借：预付账款B企业 30 000 贷：银行存款 30 0005月12日收到商品时：借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：预付账款B企业 46 8005月15日补付货款时： 借：预付账款B企业 16 800 贷：银行存款 16 800,二、其他应收款,其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权。如企业应收的各种赔款、罚款、应收出租包装物租金、预付给企业内个人或单位的备用金、存出的保证金、应向职工个人收取的各种垫付款项等。其他应收款是企业在购销活动之外产生的短期债权，数额一般不应很大。,