高级财务会计理论与实务ppt课件 会计专硕课程.ppt

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1、1,高级财务会计理论与实务,谢志明,2,主要内容,第一章 财务会计理论导论第二章 会计规范和会计准则第三章 合并财务报表第四章 所得税会计第五章 租赁会计第六章 衍生金融工具会计第七章 高级财务会计实务案例探讨,3,参考文献,1美夏恩桑德 Theory of Accounting and Control 东北财经大学出版社2魏明海 会计理论 东北财经大学出版社出版3William R. Scott(著)，陈汉文、夏文贤、陈靖（译），财务会计理论，机械工业出版社，2007 4葛家澍 财务会计理论 厦门大学出版社，20065葛家澍 会计基本理论会计准则基本问题研究 中国财政经济出版社6注册会计师考

2、试指定教材 会计7孙铮. 财务会计理论-MPAcc .中国财政经济出版社,2007 8 Watts and Zimmerman. Positive Accounting Theory.19869中国会计学会 会计研究刊物10有关制度经济学、交易费用经济学、代理理论、政府管制经济学、契约经济学等专著。,4,你能对日常交易事项进行理论思考吗？,一个有趣的问题 有三个好朋友到旅馆住宿，每人交了100元住宿费，共计300元给伙计。晚上老板回来一算计，决定只收三人250元。于是，交待伙计退回50元。伙计心里琢磨，这50元三个人不好分。于是，自己留下了20元，退回了三人30元。 问题来了，三人每人付费90

3、元，伙计私吞20元，合计290元，那剩下的10元到哪里去了呢？,5,第一章 财务会计理论导论,第一节 什么是会计理论第二节 会计理论的演进第三节 会计理论作用：会计理论与政策制定 Accounting Theory & Policy Making第四节 计量在会计学中的作用Accounting theory BYHarry Wolk, James Dodd, Michael Tearney,6,第一节 什么是会计理论 What is Accounting Theory,一、会计：信息系统VS管理活动信息系统：这一观点由西方引入，在我国的代表人物是葛家澍、余绪缨两教授 从取得原始数据到将信息传输

4、给使用者需经过如图所示一系列环节：,7,管理活动：这一定义具有中国特色，其代表人物是杨纪琬，阎达五教授。,8,会计专业课程框架,（一） 提供信息1 对外提供 会计学原理 中级财务会计 高级财务会计2 对内提供 成本会计 管理会计,（二）运用信息 财务管理学 会计报表分析（三）验证信息 审计学（四）信息技术支持 计算机会计 （五）内部制度支持 企业内部会计制度设计,9,二 会计理论涵义,理论1 理论是用系统性观点表述某一探究领域的内部联系、概念、定义及命题。 (Kerlinger,f.,Foundations of Behavioral Research,2 .New York,Holt,Rin

5、ehart and Winston,Inc.1973.)2葛家澍：理论是人们对事物从现象到本质的观察,运用科学的概念(范畴)去阐明事物之间的内在必然联系,即规律性的认识。规律就是关系,它反映事物的本质。,10,在会计中,最能说明概念与规律之间的关系的就是西方会计界对财务概念框架(Conceptual Framework for Financial Accounting)的研究。早在1940年公司会计准则绪论的作者就试图不是研究会计准则本身而是把与此有关的会计基本概念汇总起来,形成一系列凝固、连贯的协调一致的会计理论整体。Paton and Littleton.An Introduction t

6、o Corporate Accounting Standards.1940,11,会计理论AAA的定义: 一套前后一致的假设性、概念性和实用性的原则,是一个旨在探索会计本质的总体性参考框架。 ( A Statement of Accounting Theory ,AAA,1966,Para.1)莫斯特(Kenneth Most) ： 理论是对一系列现象的规则或原则的系统描述。它可视为组 织思想、解释现象和预测未来行为的框架。会计理论是由与实务相区别的原则和方法的系统描述所组成。 （会计理论 1986，P55) (稳健原则会计理论，计提坏帐准备实务问题）,12,亨德里克森 （Eldon S. H

7、endriksen）： 一套逻辑严密的原则，(1)使实务工作者、投资人、经理和学生更好地了解当前的会计实务；(2)提供评估当前会计实务的概念框架；(3)指导新的实务和程序的建立 (1992)。吴水澎教授: 是人类在长期会计实践的基础上, 经过思维的运动, 产生的关于会计的理性认识。 （中国会计理论研究,2000, P.16） 可以看出，会计理论是一个分歧较大的概念，虽然“会计理论”这一术语已使用多年，但并无标准的定义。 发展 动态,13,会计理论的分类按学科分类财务会计理论管理会计理论审计理论 思考：你能说出各自所包含的内容吗？,14,按研究方法分类,逻辑推理的两种研究方法Two Types

8、of Logical Reasoning,演绎推理Deductive reasoning moves from the general to the particular.Formalized axioms may be used to derive various rules of accounting.Limited used to-date,归纳推理Inductive reasoning moves from the particular to the general.Examines sample data to make inferences about a populationMo

9、re frequently used to-date,15,按研究方法分类,1 规范会计理论（Normative accounting theory） 所谓规范会计理论,是指采用规范性方法,即强调演绎方法所建立起来的会计理论体系，遵循从一般到具体的逻辑思路，所形成的会计理论，称为演绎学派。将纯粹的演绎法，称为规范方法。传统会计理论通常都是规范会计理论。,16,经典文献（ Classic literature)葛家澍：什么是会计理论_规范会计理论的一种观点 会计研究2000.10 规范会计研究一般着重回答会计“应该是”什么,因此往往含有一定的价值判断,需要提出某些准则,作为进行会计处理的标准和制

10、定会计政策的依据。,17,观点:不同意实证会计理论的某些倡导者(Jensen为首)以过分侧重于规范研究和解说(界定)研究为理由,轻率地把不科学(Unscientific)三个字强加于传统的会计理论(即规范会计理论)。,18,实务就是做事,理论则是解释。会计人员为什么必须做一些事而不是做另外一些事,总是有道理的。在会计中为什么一些方法比另一些方法更优越也是有道理的。这些理由构成了理论。理论的作用虽是解释,但解释是多层次的梯形（利特尔顿）:,19,应该充分肯定实证会计研究工作者的某些新方法、新观点和新思维。 90年代, 会计理论教科书与参考读物(Accounting Theory-Text and

11、 Readings)一书中谈及会计理论时公允地认为:/理论可以被描述为规范和实证。规范理论解释-应当如何.(What Should Be),而实证理论则解释-是什么.(What Is)其实,不应当有如此区分,因为,完善发展的和完整的理论包含“应当如何” 与“是什么” 两个方面。,20,2 实证会计理论(Positive accounting research） 方法基础：研究者所进行的理论“研究”，是对现行实务仔细、谨慎的整理、描述；更高一层次的，才是归纳，即：从所整理的各种具体现象中发现“一般”与 “规律” ，以归纳法作为研究方法所形成的理论也被称为“描述性理论” 。 建立在归纳推理研究方法

12、基础上的实证会计理论研究的目的是解释所观察到的会计现象，并寻找出这些会计现象发生的原因。实证会计研究主要回答会计“是”什么,认为进行实证会计研究时应该超脱或排斥一切价值判断,只考虑建立会计信息系统运行之中的会计处理程序之间关系的规律;Watts and Zimmerman. Positive Accounting Theory. 1986陈少华译 东北财经大学出版社 2006 。三友会计名著系列,21,5060年代，美国经济学与财务学研究出现了突破性进展。方面研究对象从传统经济学的核心内容（财富）的研究扩散到社会生活的各个领域，特别是财务学中的有效资本市场假说和资本资产定价模型等理论，为早期实

13、证会计的产生，提供了直接的理论依据；另一方面，经济学和财务学的主流派研究方法转向实证分析，这又为早期的实证会计研究提供了可资借鉴的方法与模型，再则，计算机已普遍应用到日常的科学研究之中，而些大型的数据库也先后建立起来，从而缩短了实证研究所需要的分析时间，降低了研究费用。,22,经典文献（ Classic literature)盖地、吕志明：规范会计研究与实证会计研究评析. 会计研究，2007.4自从实证主义通过经济学被引入会计领域之后,休谟铡刀将会计研究一分为二:规范会计研究和实证会计研究。规范会计研究关注/应该是什么的问题,必然涉及价值判断,主要用于描述,如描述应该如何计量收益;实证会计研究

14、关注是什么的问题,不涉及价值判断,主要用于解释和预测,如用于解释和预测公司管理层对新会计准则的反映。,23,霍珀与鲍威尔会计研究的四象限分类法,认识论,本体论,24,1968年,美国会计学家简#鲍尔和和P1布朗发表了题为会计数据的实证评估的论文,标志着实证会计研究的诞生。八十年代,特别是以实证会计理论(瓦茨和齐默尔曼, 1986)的问世为标志,实证会计研究成为财务会计研究的主流。实证会计研究可分为机会主义观和有效契约观,大多数实证会计研究都是围绕瓦茨和齐默尔曼提出的分红计划假设、债务契约假设以及政治成本假设等三大假设而展开。,25,实证会计研究的基本研究框架是:首先提出假设,然后收集样本数据并

15、建立分析模型,最后在统计分析的基础上得出具有数量特征的研究结论。,26,实证主义方法论的基本观点：科学研究要具体化。科学理论只能提出并解决现实对象的有限问题,而不会涉及无限问题。科学研究要经验化。经验是科学研究的逻辑起点、逻辑展开和逻辑归宿。科学研究要精确化。科学研究的结论要具体化、定量化,一般要用公式、数据和图形精确表示。科学研究要坚持可检验性。科学结论不能是笼统的普遍性规范结论,而应该是具体的有经验内容的命题,这些命题在可控条件下能够重复出现,并接受经验检验。,27,实证主义者认为,一个有意义的可被接受的命题至少在原则上能够得到经验的验证。而实证主义面临的一个重要问题、也是饱受批判的原因之

16、一恰恰在于其证实原则的有效性,因为从个别经验资料得出的结论是不具有普遍适用性的,特别是在经济学、会计学等社会科学领域,这一问题就更加突出。,28,规范会计研究和实证会计研究是相互依存的,会计理论离不开规范研究,而规范研究离不开实证研究,从会计实践到会计理论的科学路径应该是:实践-实证研究-规范研究-会计理论。,29,3 行为会计理论（ Behavior of accounting theory ） 行为会计是研究特定约束条件下会计行为的指向及其变动规律的学科，它是会计学、行为科学、心理学、社会学等学科相互渗透、相互融合的产物。 会计职业判断行为，舞弊行为,30,经典文献（ Classic li

17、terature),行为会计研究_对会计工作秩序和邯钢经验的行为分析,31,会计理论的内容：第一，关于会计史。特别是一些重要的会计思想与内容的发展史，这将有助于加深对会计理论的理解；第二，关于会计基本理论。在概念结构出台之前，这部分构成了会计理论的主要内容；第三，关于会计应用理论。这部分的内容难以界定，它与会计基本理论之间的界限也不明确。习惯上，人们将会计概念结构归入这一类；第四，关于会计准则。这是财务会计里面重要 的内容之一，它在财务会计理论形成过程中，有着至关重要的地位和作用。任何一本会计理论著作，如果忽略这一部分内容，将是不完整的。,32,会计理论的内容：第五关于财务报告。从内容上看，财

18、务报告是会计系统的最终成果，它可以包括整个复杂的概念、模式、假说和用于指导并影响规则制定的理论等。有关财务报告的研究，成为近年来会计理论研究的热点问题；第六，会计研究方法与学术流派。不同的研究方法，将会导致不同理论流派的产生， 因此，对方法论的讨论，也是会计理论的一个组成部分； 阎达五，支晓强. 会计学视野中的经济学J. 会计研究，2002第七， 其它一些专门问题。包 括企业合并、外币折算、物价变动、养老金、商誊、石油与天然气会计、环境会计、人力资源会计等等。,33,会计理论的主要目标： 解释和预测会计实务（亨德里克森）1 解释是指为观察到的会计实务提供理由。会计理论阐明了为什么会计行动是这样

19、,为什么不采取其他方法,或者解释可以使用其他方法的理由。2 为会计实务中所产生的一些新现象的会计处理提供指南。,34,第二节 会计理论的演进,一、从簿记理论发展为会计理论阶段二、规范会计理论阶段三、规范会计理论与实证会计理论相互并存的阶段,35,一、从簿记理论发展为会计理论阶段,簿记理论的形成阶段(约16世纪之前) 会计的第一本著作,是1494年威尼斯的卢卡.巴其阿勒(LucaPacioli)所著的算术几何与比例概要簿记理论的发展阶段（约17世纪至18世纪）主要表现在以下两个方面：（1）短期合伙：缺乏会计期间或企业持续性的概 念，也不需要有应计和递延项目。 长期合伙：年终的损益计算和定期编制资

20、产负债表。（2）簿记对象由起初的仅限于债权债务，发展到包括商品和现金，并进而发展到包括损益与资本。,36,簿记理论发展为会计理论阶段 （约19世纪到20世纪30年代之前） 工业革命的影响：工业革命使工业企业普遍发展，导致了折旧概念和成本会计的发展。 工厂制度 机器设备 折旧思想 生产规模 制造费用 成本会计 铁路业发展的影响： 19世纪铁路的迅速发展，对促进资本和收益概念的澄清有一定的影响，也对折旧概念的发展起了作用。 迅速发展 资本大众化 更多的投资和更长久的设备 所得税影响： 纳税所得与会计所得 折旧 存货计价 股份有限公司的影响 （ 直接而全面） 持续经营 （ 资本的大量需要）资本支出和

21、收益支出 资本保值 （两权分离）会计目标 合并 商誉 信息充分揭示 上述各项因素的综合影响的结果，把簿记理论推向了会计理论；簿记学转变为会计学。,37,二、规范会计理论阶段,30年代经济危机 企业行为（假帐丛生） 统一会计惯例这一时期的主要特点是：20年代末和30年代初的经济危机导致了对会计实务进行规范的需要。决策有用 资产计价 会计政策 SEC AAA 推动Sprague. The Philosophy of Accounts. 1907 帐户原理 Paton. Accounting Theory. 1922 会计理论 Canning. The Economics of Accountanc

22、y. 1929会计中的经济学 MacNell . Truth in Accounting. 1939 会计中的真实性 Paton and Lit tleton. An Introduction to Corporate Accounting Standards. 1940 公司会计准则绪论 Lit tleton. St ructure of Accounting Theory. 1953 会计理论结构 Edwards and Bell . The Theory and Measurement ofBusiness Income. 1961 企业收益的理论及其计量等经典性、同时也是规范会计理论的

23、名著,38,经典文献（ Classic literature),财务会计理论_演进_继承与可能的研究问题,39,三、规范会计理论与实证会计理论相互并存阶段,经济发展 学科交叉 引入经济学、财务学方法 盈利信息与股票价格 财务信息与股票市场反应 从整个会计理论研究的全局来看，规范会计学者与“实证法”的研究者共同开拓了20世纪60年代和70年代会计理论研究的新领域。Watts and Zimmerman. Positive Accounting Theory.1986,40,经典文献（ Classic literature),Positive accounting theory and scien

24、ce现代会计研究中的证伪主义（对实证会计研究的批判）中国会计理论研究的国际化环境会计_理论与实务的发展与创新,41,第三节 会计理论作用：会计理论与政策制定 Accounting Theory & Policy Making,3 inputs to policy making functionAccounting TheoryPolitical FactorsEconomic Conditions,42,Financial Accounting Environment,财务会计环境,43,Once policy is madeAccounting Practice implements the

25、 policyUsers observe effects of implementation思考：你能结合近几年来会计政策变化过程中会计理论的作用否？,44,第四节 会计计量,计量是会计理论的一个重要方面。Larson认为，由于计量的专门性和计量过程本身所需要的程序，决定了它独立于会计理论之外。然而，计量过程与会计理论密不可分，不可轻易将其从会计理论中分离出来。Measurement is defined as the assignment of numbers to the attributes or properties being measured计量被定义为给物品的属性或特性赋以数值，

26、这正是会计师要做的工作。物品本身有许多属性或特性。,45,受托责任的计量指标包括财务指标和非财务指标；定量指标和非定量指标；经济指标和社会指标，再由公众按照其合适的方式对数据进行评价，这样更为符合受托责任观下参与式民主的理念。反映企业对社会和环境影响的非财务指标有：一是投入数据，例如：耗用的能源、水和人力资源，在采购、投资和雇佣活动中的道德表现等；二是过程数据，例如：效率数据(资源投入产出比)，事故率，对员工的控制等；三是产出数据，例如：污染物处置与排放,46,Measurement CategoriesDirect or Indirect Direct is preferable; mana

27、gers likeIndirect is a roundabout way of making the measurement Assessment and Prediction（评估与预测）Assessment measures are concerned with particular attributes of objectsPrediction measures are concerned with factors that may be indicative of conditions in the future,47,Measurement Process,Is not simpl

28、eThere is not just one absolutely correct measureThe process will depend on several factors:,The object itselfThe attribute being measuredThe measurerCounting operationsInstrument usedConstraints affecting the measurer,48,Measurement Types (NOIR),Nominal名义量度Most simpleGroups like objects (e.g., char

29、t of accounts)Ordinal序数量度Indicates an order of preferenceDegree of preference among the ranks is not necessarily the sameInterval: change in the attribute being measured is equal区间量度Ratio: same as interval, but zero point has a unique quality,49,Quality of Measurements,Objectivity or Verifiability （客观性）The degree of agreement among measurersStatistically, this means the less variance there is, the higher the objectivityBias（偏差）Timeliness（及时性）Cost Constraint（成本约束）,50,问题：会计理论如何分类？规范会计理论与实证会计理论如何和谐发展？什么是现代会计中的证伪主义？阐述会计理论的作用。,