第十九章审计报告课件.ppt

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1、第十九章 审计报告,本章重点提示 1.审计报告的类型及各自定义； 2.标准审计报告9要素； 3.强调事项段； 4.非标准审计报告的条件； 5.各审计报告的具体格式。 6.注册会计师对对应数据的报告责任以及需要在审计报告中提及对应数据的情况,第一至三节 主要内容,一、审计报告类型（P397）,1审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。（p.394）2标准审计报告 不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告；（p.397）3非标准审计报告 指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保

2、留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 p.397 ）4审计报告的强调事项段(P.414) 是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。,二、标准审计报告的9要素分析（P397） 审 计 报 告（1-标题） ABC股份有限公司全体股东：（2-收件人） 一、对财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金

3、流量表以及财务报表附注。（3-引言段） （一）管理层对财务报表的责任（4-管理层责任段） 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。,（二）注册会计师的责任（5-注册会计师责任段） 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，

4、以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,（三）审计意见（6-审计意见段） 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现

5、金流量。 二、按照相关法律法规的要求报告的事项 （本部分的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定） 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： (签名并盖章) （7-CPA签名和盖章） （8-事务所名称、地址和盖章） 中国市 二二年月日 （9-报告日期）,第四节非标准审计报告,一、非无保留意见的审计报告 当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。（P.405）2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。,审计范围的受限（P.405）,如

6、果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施特定的程序并不构成对审计范围的限制。下列情形可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据（也称为审计范围受到限制）：（1）超出被审计单位控制的情形；（2）与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形； （3）管理层施加限制的情形。,确定非无保留意见的类型,非无保留意见的审计报告的格式和内容(P.407),1.导致非无保留意见的事项段 (在审计意见段之前) 标题：导致保留意见的事项；导致否定意见的事项；导致无法表示意见的事项。 内容：P.408 2.审计意见段3.非无保留意见对审计报告要素内容的修改（保留意见、否定意见和无法表示

7、意见审计报告范例，详见参考格式19-3、19-4、19-5、19-6）,二、审计报告的强调事项段（P.414）,（一）强调事项段的含义 审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。可能认为需要加强调事项段的情形：1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。2.提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则。3.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。,注意：由于增加强调事项段是为了提醒财务报表使用者关注某些事项，并不影响注册会计师的审计意见，

8、为了使财务报表使用者明确这一点，注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。 三、其他事项段（一）其他事项段的含义（P.416） 其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关。,（二）需要增加其他事项段的情形,对于未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规禁止的事项，如果认为有必要沟通，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段，并使用“其他

9、事项”或其他适当标题。注册会计师应当将其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段（如有）之后。 需要在审计报告中增加其他事项段的情形包括（P.417）：1. 与使用者理解审计工作相关的情形；2. 与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；3. 对两套以上财务报表出具审计报告的情形；4. 限制审计报告分发和使用的情形。,如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。,三、比较信息的概念（请看教材P418） 1比较信息（教材P652） 比较信息，是指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。 对应数

10、据，属于比较信息，是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露（本期数据）联系起来阅读。,四、本期报表中比较信息存在重大错报时的情形（P420） 在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应根据实际情况追加必要的审计程序。本期报表中比较信息存在重大错报时的情形通常包括： 1.上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较数据未作更正。 2.上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较数据未作更正。 3.上期

11、财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报。 4.上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述。,五、审计报告：对应数据（注册会计师对对应数据的报告责任以及需要在审计报告中提及对应数据的情况）（一）总体要求 列报对应数据时，审计意见通常不提及对应数据。下列情况需要提及对应数据：（二）上期导致非无保留意见的事项未解决的处理 如以前针对上期财务报表发表了保留意见、无法表示意见或否定意见，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。(p.421)（三）上期财务报表存在重大错

12、报时的报告要求 如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应就包括在报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见。（p.424）,（四）上期财务报表已由前任注册会计师审计时的报告要求 如上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师可在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。（p.424）(五) 上期财务报表未经审计时的要求 如上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻其获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额

13、不含有对本期财务报表产生重大影响错报的责任。（p.426）,七、注册会计师对于其他信息的责任（略） 1注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述； 2对财务报表出具审计报告时对其他信息的考虑； 3有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别程序的情形； 4有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告的情形。八、发现重大不一致时的措施（略） 1确定己审计财务报表或其他信息是否需要修改 如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。,六、审计报告：比较财务报表（略）（一）总体要求（二）对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同（三）上期财务报表已

14、由前任注册会计师审计（四）认为存在影响上期财务报表的重大错报（五）上期财务报表未经审计,2在审计报告日前识别重大不一致时的措施（1）需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改时的措施 如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。1）如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，如果该事项对财务报表虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告时出具保留意见的审计报告；2）如果需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改，并且该事项对财务报表影响程度超出一定范围，以致财务报表不符合会计准则和相关会计制度的规定，不能在所有重大方面公允地反映被

15、审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师就不能发表保留意见，而只能发表否定意见。,（2）需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改时的措施 1)在审计报告中增加强调事项段和其他事项段，说明该重大不一致； 2)拒绝提交审计报告 3)解除业务约定3. 在审计报告日后识别重大不一致时的措施（P.433）,九、对事实的重大错报（P433）（略） 1对事实的重大错报的含义 对事实的重大错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的表述或列报； 2注意到其他信息可能含有明显的对事实的重大错报时的措施（1）如果注意到其他信息可能含有对事实的重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，因为与管理层进行讨论有助于注册会计师分析、判断其他信息是否确实存在着对事实的重大错报；（2）若讨论后仍然认为其他信息可能含有明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层征询法律顾问等第三方的意见，并考虑收到的咨询意见。,3确定其他信息存在对事实的重大错报时的措施 如果注册会计师确定其他信息中存在对事实的重大错报而管理层拒绝修改，除非治理层所有成员参与管理被审计单位，CPA应当将对其他信息的一律告知治理层，并采取适当的进一步措施。,