第六章审计目标与审计过程课件.ppt

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1、第六章 审计目标与审计过程,1 审计目的与注册会计师的总体目标2 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任3 管理层认定与具体审计目标4 审计目标的实现过程,学习目的及要求,1.理解审计总目标2.掌握管理层认定及审计具体目标3.掌握管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任4.掌握审计目标的实现过程,第一节审计目的与注册会计师的总体目标,一、审计目的含义与影响因素二、审计目的演变三、现阶段我国注册会计师的总体目标四、注册会计师目标的逻辑过程,一、审计目的含义与影响因素,审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过实践活动所期望达到的境地或最终结果。”财务报表审计目标体系按审计目标的总括程度可以分

2、为两个层次：审计总目标和审计具体目标。,影响因素,社会需求,国家法律,法庭判决,审计能力,审计目标,会计职业团体,社会环境,二、审计目的演变,三、现阶段注册会计师审计的总目标,审计目标包括财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。1财务报表总体审计目标，本章第一节介绍；2各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标，本章第三节介绍。,（一）财务报表审计总体目标,注册会计师的总体目标包括以下两个方面：1对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；合法性

3、2按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。公允性,评价财务报表合法性时应考虑：,1选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；2管理层作出的会计估计是否合理；3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,评价财务报表公允性应考虑：,1经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2财务报表的列报、结构和内容是否合理；3财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质

4、。,1.注册会计师,注册会计师是指取得CPA证书并在会计师事务所执业的人员。通常指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指所在的会计师事务所。当审计准则明确指出应有项目合伙人遵守的规定或承担的责任时，使用“项目合伙人”而非“CPA”,2.财务报表,财务报表是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。相关附注包括重要会计政策概要和其他解释性信息财务报表通常指整套财务报表，有时也指单一财务报表,历史财务信息是指以财务术语表述的某一特定实体信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，其反映了过去一段时

5、间内发生的经济事项，或过去某一时点的经济状况或情况。,3.适用的财务报告编制基础,（1）通用目的财务报告编制基础 按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表，称为通用目的财务报表。（2）特殊目的财务报告编制基础（计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等） 旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。,4.错报,错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。,财报的错报可能是由于舞弊或错误所致,与财报审计相关的两类故意错报：1.编制虚假财务报告导致的错报2.侵占资产导致的

6、错报,5.合理保证,合理保证是指CPA在财务报表审计中提供的的一种高度但并非绝对的保证水平。由于审计的固有限制，CPA据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而非结论性的。,审计的固有限制影响因素,6.审计准则-中国注册会计师审计准则,审计准则旨在规范和指导CPA对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，要求CPA在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。,需要运用职业判断和保持职业怀疑的重要审计环节有：,1.通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险；2.通过评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据；3.从

7、获取的审计证据中得出结论，对财务报表形成审计意见。,在使用规定的目标时，CPA应认真考虑各项审计准则之间的关系，以采取下列措施：1.为实现审计目标，确定是否有必要实施除审计准则规定以外的其他审计程序2.评价是否已获取充分、适当的审计证据。,除非存在下列情况，CPA应当遵守每项审计准则的各项要求：1.某项审计准则的全部内容与具体审计工作不相关；2.由于审计准则的某项要求存在适用条件，而改条件并不存在，导致该项要求不适用。在极特殊情况下，CPA可能认为有必要偏离某项审计准则的要求，在此情况下，CPA应实施替代审计程序以实现相关要求的目的。,7.审计意见,CPA发表审计意见的形式取决于适用的财务报告

8、编制基础以及相关法律法规的规定。,8.管理层和治理层,1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。3.某些被审单位，管理层包括部分或全部治理层成员；治理层可能包括管理层。（业主兼经理）4.治理层的责任包括监督财务报告过程,1.明确CPA在财务报表审计中的总体目标；2.明确被审单位管理层及治理层对财务报表的责任；3.将财务报表所涉及的交易与账户划分为若干交易循环；4.明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定；5.确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标；6.确定交易类别、账户余额及列报的

9、审计程序。,四、注册会计师目标的逻辑过程,第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任,一、管理层和治理层的责任二、注册会计师的责任三、管理层和治理层的责任和注册会计师的责任的关系,一、管理层和治理层的责任,在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：,（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要

10、的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。1.对发现错误和舞弊的责任2.对发现违反法律法规行为的责任,二、注册会计师的责任,注册会计师不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,三、管理层、治理层责任和注册会计师的责任的关系,管理层和

11、治理层理应对编制财务报表承担完全责任（1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职；（2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；,（3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任；（4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这

12、一责任。,第三节 管理层认定与具体审计目标,一、CPA总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系二、管理层认定（难点）三、一般审计目标四、项目审计目标,一、CPA总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系,具体审计目标是审计目的、CPA总体审计目标的具体化，并受总体目标的制约。,具体审计目标包括 一般审计目标和项目审计目标具体审计目标必须根据被审计单位管理层的认定和注册会计师的总体目标来确定。,被审计单位管理层的认定,具体审计目标,一般审计目标,项目审计目标,被审计单位管理层的认定是确定审计目标的依据,二、管理层认定,1管理层认定的含义认定是指管理层(who)在财务报表中(where)作出的明确或

13、隐含的表达(what)，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。,例如，天源实业公司的资产负债表报告应付账款如下： 流动负债： 应付账款.800 000,资产负债表中这样报告应付帐款项目，意味着管理当局做出了以下两项明示性的认定（ （1）应付账款是存在的； （2）应付帐款的正确余额是800 000元。同时，管理当局也做了两项暗示性的认定（1）所有应报告的应付账款，均已包括在内；（2）所有被报告的应付账款，都属于公司的义务,管理层认定的三个层次,与各类交易和事项相关的认定,与期末账户余额相关的认定,与列报相关的认定,存在,完整性,计价或分摊,权利与义务,发生,完整

14、性,分类,权利与义务,可理解性,准确和计价,发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,1与所审计期间各类交易和事项相关的认定,2与期末账户余额相关的认定,存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或

15、分摊调整已恰当记录。,3与列报和披露相关的认定,发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,三、一般审计目标,一般审计目标 所有项目审计均须达到的目标项目审计目标 按每个项目分别确定的目标,存在或发生,完整性,权利和义务,估价或分摊,表达与披露,认定,真实性,所有权,完整性,估价,截止,机械准确性,分类,披露,一般审计目标,总体合理性,1.总体合理性目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要

16、采用分析比较的方法。2.真实性 所列余额真实，不包括虚列的事项。由“存在与发生”认定导出。3.完整性企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报表之中。由“完整性”认定导出。,4.所有权资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务。 由“权利与义务”认定导出。5.估价 财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。与“估价与分摊” 认定中的第一个因素导出。,6.截止与“估价与分摊” 认定有关，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球例1：2000年收入提前，1999年费用推迟，达到配股要求。,净资产收益率,7.机械准确性 与“估价与分摊” 认定中的第二

17、个因素导出。包括记录、计算、加总等的准确性。 8.分类 由“表达与披露”认定导出。 9.披露 由“表达与披露”认定导出。例如，会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露。,四、项目审计目标,1与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标,2与期末账户余额相关的认定与具体审计目标,认定、审计目标和审计程序之间的关系举例,一、接受业务委托二、计划审计工作三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作并出具审计报告,第四节 审计目标的实现过程,注册会计师从接受审计业务委托到获取充分、适当审计证据，到形成审计结论、发表意见、出具审计报告，即审计目标的实现过程包括以下五大环节：一、

18、接受业务委托1承接业务总体要求 会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务,2承接业务基本条件,在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守职业道德规范,3.业务承接时执行程序基本目的,会计师事务所执行客户接受与保持的程序的目的，旨在识别和评估会计师事务所面临的风险。具体包括：（1）考虑客户施加的风险；（2）复核执行业务的能力；（3）能否获得专业化

19、协助；（4）是否存在任何利益冲突；（5）能否对客户保持独立性等。,二、计划审计工作,1.总体要求（1）对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。（2）计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。,2. 计划审计工作主要内容（1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；（2）制定总体审计策略；（3）制定具体审计计划等。,三、实施风险评估程序,1.总体要求（1）注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础；（2）风险评估

20、程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础；,（3）了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终（4）注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。,2风险评估程序的环节（1）了解被审计单位及其环境；（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括特别风险和仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。,四、实施控制测试和实质性程序,1总体要求 注册会计师通过实施控制测试和实质性程序获取充分、适当的审计证据，据以形成审计结论的基础。2

21、两个层面工作（1）注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；（2）注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。,五、完成审计工作和编制审计报告,1总体要求 注册会计师在完成财务报表所有业务循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。,2审计完成阶段的工作,（1）审计期初余额、比较信息、期后事项和或有事项；（2）考虑持续经营问题和获取书面声明；（3）汇总审计差异并提请被审计单位调整或披露；（4）复核审计工作底稿和财务报表；（5）与管理层和治理层沟通；（6）评价所有审计证据，形成审计意见；（7）编制审计报告等,结束,Thank you very much!,