第八章审计报告课件.ppt
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1、第八章 审计报告,一、审计报告概述二、审计报告的基本内容三、标准审计报告四、非标准审计报告,第一节 审计报告概述,一、审计报告的含义及作用审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定,在执行审计工作的基础上,对财务报表发表审计意见的书面文件。作用:鉴证作用(CPA是独立的第三者)保护作用(提高报表可信赖程度,保护利益相关者)证明作用 (证明CPA审计责任的履行情况),二、审计报告的种类1、标准审计报告和非标准审计报告 标准化的目的是为了避免误解、混乱2、以公布为目的的审计报告和不以公布为目的的审计报告 3、简式审计报告和详式审计报告(一般用于非公布目的,就具有非标准报告特点),第二节 审计报告的内
2、容,1、标题2、收件人:董事会、全体股东、清算组(一般指审计业务的委托人)3、引言段:每张报表名称,提及报表附注,指明日期或者期间4、管理层对财务报表的责任段:管理层责任(1)(2)5、注册会计师的责任段:审计责任6、审计意见段 是否合法、是否公允7、注册会计师的签名及盖章8、会计师事务所的名称、地址及盖章9、报告日期以教材P345审计报告为例,注册会计师在确定审计报告日期时,应当考虑:(1)应当实施的审计程序已经完成;(2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出,被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整;(3)管理层已经正式签署财务报表。在实务中,注册会计师在正式签署审计报告前,通常把审计报告草稿
3、和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表,注册会计师即可签署审计报告。审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天,或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。,【例题多选题】在审计报告中,注册会计师的责任段的应当说明以下( )内容。A.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B.审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据C.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了基础D.注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发表审计意见,【答案】ABC【解析】选项D不恰当。注册会计师在进行
4、风险评估时需要考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。,【多项选择题】审计报告应当包括下列( )要素。A公司审计报告 B管理层对财务报表的责任段C注册会计师的责任段 D报告日期,答案:BCD,【多项选择题】审计报告引言段中应当包括的事项有( )。A指出被审计单位的名称 B说明财务报表已经审计C指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称 D提及财务报表附注,答案:ABCD,第三节 标准审计报告(无保留意见报告),标准审计报告当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时,即为标准审计报告。一、出具标准
5、无保留意见审计报告的条件 1、财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;(合法、公允)2、注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。3、没有必要在审计报告中附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。,二、标准无保留意见审计报告的措辞及格式 当出具无保留意见的审计报告时,注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头,并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。标准审计报告的参考格式参考教材P345,【多项选择题】标准审计报告中注册会计师的责任段中应当说明的内容有( )。
6、A注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作C审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据D注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了基础,答案:ABCD,第四节 非标准审计报告,非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告。一、带强调事项段的无保留意见的审计报告审计报告的强调事项是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 当发表保留意见、无法表示意见和否定意见的时候,注册会计师在审计意见段之前增加说明段,说明发表该意见的理由。,强调事项应当同时符合
7、下列条件:1.可能对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会计处理,且在财务报表中作出充分披露; 2.不影响注册会计师发表的审计意见。P347带强调事项的无保留意见的审计报告格式。,强调事项的过多使用会降低注册会计师所强调事项的有效性。 强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。 发表无保留意见、保留意见时均可以增加强调事项段。,如果存在以下情况,应该出具带强调事项段的无保留意见审计报告。(1)对持续经营能力产生重大疑虑。(报表已作出充分披露)(2)重大不确定事项。(3)被审计单位不以持续经营基础编制财务报表(4)管理层因期后事项修改财务报表。(5)比较数据。(6)含有已审计
8、财务报表的文件中的其他信息与已审财务报表存在重大不一致。,【单项选择题】以下针对增加强调事项段的说法,不正确的是( )。A如果被审计单位附注中披露了异常诉讼存在不确定性,注册会计师需要增加强调事项段B如果被审计单位附注中披露了存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难的事项,注册会计师需要增加强调事项段C强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息D强调事项段应该紧接在注册会计师的责任段之后,【答案】D【解析】强调事项段应当紧接在审计意见段之后,所以选项D说法错误。,【例】注册会计师作为审计项目合伙人,在审计X公司2003年度财务报表时遇到以下情况: X公司于2002年5月
9、为L公司1年期银行借款1000万元提供担保03年到期,因L公司不能及时偿还,银行于2003年11月向法院提起诉讼,要求X公司承担连带清偿责任。2003年12月31日,X公司在咨询律师后,根据L公司财务状况,计提了500万元的预计负债。对上述预计负债,X公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日,法院尚未对该项诉讼做出判决。 要求:假定上述情况对财务报表的影响都是重要的。在不考虑其他因素影响的前提下,请针对上述情况,判断注册会计师应对财务报表出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。,【答案】所述情况属于重大不确定事项异常诉讼的未来结果存在不确定性。由于X公司已在预计负债项目中列报且
10、已在附注中适当披露,注册会计师可考虑出具带强调事项段的无保留意见审计报告。,【例】A和B注册会计师首次接受委托,负责审计上市公司甲公司208年度财务报表。相关资料如下: 因主导产品不符合国家环保要求,政府部门于208年12月要求甲公司在209年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施,认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的,但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。要求:假定只存在所述情况,代为续编以下审计报告。,审计报告甲公司全体股东:(引言段略)一、管理层对
11、财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、审计意见会计师事务所 中国注册会计师:A (签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师:B (签名并盖章)中国市 二九年月日,【答案】三、审计意见 我们认为,甲公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了甲公司208年12月31日的财务状况以及208年度的经营成果和现金流量。四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注所述,由于主导产品不符合国家环保要求,政府相关部门于208年12月要求甲公司在209年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施,但其持续经营能
12、力仍然存在重大不确定性,可能无法在正常的经营过程中变现资产清偿债务。本段内容并不影响已发表的审计意见。,三、保留意见(一)出具保留意见审计报告的条件 如果认为财务报表整体是公允的,但还存在下列情形之一,注册会计师应当出具保留意见的审计报告:1.会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计报告(影响不广泛);(存在重大错报)2.因审计范围受到限制,不能获取充分、适当的审计证据,虽影响重大,但不至于出具无法表示意见的审计报告(影响不广泛)。(评估有重大错报,但因审计范围受到限制无法获取证据),(二)保留意见审计报告的
13、措辞及格式P116 保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外,还应当在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段,清楚地说明导致所发表意见的所有原因,并在可能情况下,指出其对财务报表的影响程度。 当出具保留意见的审计报告时,注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。,保留意见审计报告参考格式:,我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表保留意见提供了基础。三、导致保留意见的事项 ABC公司201年12月31日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量,而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量,这不符合
14、企业会计准则的规定。公司的会计记录显示,如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货,存货列示金额将减少元。相应地,资产减值损失将增加元,所得税、净利润和股东权益将分别减少元、元和元。四、保留意见 我们认为,除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,四、否定意见 出具否定意见的审计报告一般是属于比较严重的情况。(一)出具否定意见审计报告的条件 财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务
15、状况、经营成果和现金流量。 (存在重大错报,而且影响广泛) 否定意见说明被审计单位的财务报表不能信赖,因此,无论是注册会计师,还是被审计单位都不希望发表此类意见。,(二)否定意见审计报告的措辞及格式 否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外,还应当在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段,清楚地说明导致所发表意见的所有原因,并在可能情况下,指出其对财务报表的影响程度 当出具否定意见的审计报告时,注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。,否定意见审计报告参考格式:,我们相信,
16、我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表否定意见提供了基础。三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述,201年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权,因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值,故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围,而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资。ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围,ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。四、否定意见 我们认为,由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性ABC公司的合
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