第四章 审计工作底稿课件.ppt

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1、第四章 审计工作底稿,第四章 审计工作底稿,审计工作底稿的涵义与作用,2,3,审计工作底稿的种类,审计工作底稿的基本结构,4,1,审计日记的涵义及内容,第四十三条 审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。第四十四条 审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。,审计机关审计项目质量控制办法,审计机关审计项目质量控制办法,第四十九条对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。,第五十二条审计日记与审计证据、审计工作底

2、稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号加以注明。,一、审计日记的概念及内容,审计日记的概念及作用,1,2,撰写审计日记的要求,3,审计日记的要素及内容,（一）审计日记的概念及作用,审计日记的概念 是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。,审计日记的作用 是审计人员独立性的体现 是编写审计工作底稿的基础 是对审计人员进行质量控制的第一关口 是明确审计责任的重要依据,审计日记的要素 审计项目名称 审计人员姓名审计分工 实施审计的日期审计工作具体内容 索引号页次,（二）审计日记的要素及内容,审计日记的具体内容 审计事项的名称 实施审计的步骤和方法 审计查阅的资料名称和数量

3、审计人员的专业判断和查证结果 其他需要记录的情况,审计日记的参考格式,审计项目：,共 页第 页,（三）编写审计日记的要求,审计日记由审计组成员编写 审计日记从审计人员实施审计时开始编写 审计日记由审计人员按时间顺序逐日编写 每个审计人员编写自己的审计日记,二、审计工作底稿的涵义与作用,（一）审计工作底稿的涵义,1、审计工作底稿的定义,审计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过程中所获取的全部资料和所形成的全部审计工作记录。,审计工作底稿是审计证据的载体，也是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。,注意：证据与底稿的关系- 证据是底稿的重要组成部分，底稿的重要内容就是列示所取得的各种证据。

4、,2、审计工作底稿的理解,形成方式,时间范围,内容,（一）审计工作底稿的涵义,（二）审计工作底稿的作用,三、审计工作底稿的种类, 按性质和用途划分,下列哪项属于业务类工作底稿（ ）A、与审计事项有关的经济合同与协议B、董事会会议记录或摘要C、主要资产的所有权证明文件D、合并报表工作底稿,例题,D,备查类工作底稿是注册会计师在审计过程中形成的，其包括（ ）A.重要会议记录（复印件）B.公司章程复印件C.与审计约定事项有关的重要经济合同与协议副本或复印件D.企业营业执照、批文等复印件,ABCD,1、稿首（名称、编号）2、内容记录3、审计意见4、稿尾,（一）审计工作底稿的基本结构,四、审计工作底稿的

5、基本结构和内容,1、被审计单位名称 2、审计项目名称3、审计项目时点或期间 4、审计过程记录5、审计标识及其说明 6、审计结论7、索引号及页次 8、编制者姓名编制日期9、复核者姓名及复核日期 10、其他应说明事项,（二）审计工作底稿的内容 十大要素,审计标识示例,审计工作底稿索引示例,Z综合类工作底稿 Y业务类工作底稿CT符合性测试工作底稿 A流动资产类工作底稿B长期投资工作底稿 C固定资产工作底稿D无形资产工作底稿 E递延资产工作底稿F流动负债类工作底稿 G长期负债工作底稿,（三）审计工作底稿的基本格式,索引号： 金额单位： 共 页第 页,（一）审计工作底稿的设计 工作底稿设计原则 工作底稿

6、设计方法（二）审计工作底稿的填制 衡量填制内容的标准 应填制的主要内容 填制要求 填制方法 应注意的问题,一、审计工作底稿的编制,第五节 审计工作底稿的编制和审核,1、衡量填制内容的标准 是否为编制报告所必需 是否为证明审计项目所必要 是否为纠正违纪所必要 是否为后续审计所必需 是否符合审计目的,（二）审计工作底稿的填制,2、应填制的主要内容 已查清的事实及其情节 主证和旁证的说明 法规及其他有关依据 效益指标实现程度及尽职情况 对问题的主客观因素分析及评价 处理初步意见及改进设想 工作底稿附件,（二）审计工作底稿的填制,3、填制方法(各项目的填制方式) 稿头填制 发现问题填制 评价意见填制

7、结论和处理意见填制,（二）审计工作底稿的填制,4、应注意的问题 一事一稿 写明要素 注明来源和出处 经由复核 规范统一 内部使用、归档保管,（二）审计工作底稿的填制,1、 审计工作底稿复核的目的,查明是否依据审计准则执行审计业务； 查明审计证据是否必要和充分； 查明工作底稿的正确性。,二、审计工作底稿的审核,2、 审计工作底稿复核的要点,所引用的有关资料是否真实、可靠； 所获取的证据是否充分、适当； 审计判断是否有理有据； 审计结论是否恰当。,二、审计工作底稿的审核,复核作用,减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计

8、进度、节约审计时间、提高审计效率；便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业绩考评；,3、 复核的作用,减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量； 及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率； 便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业绩考评,4、三级复核制度,会计师事务所工作底稿的三级复核制度 第一级复核：项目经理详细复核 第二级复核：部门经理一般复核 第三级复核：主任会计师重点复核,审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（ ）。A项目经理对助理人员编制

9、的审计工作底稿进行详细复核B部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行,ABD,（一）审计工作底稿的所有权和保管,1、审计工作底稿的所有权,三、审计工作底稿的管理,2、审计工作底稿的保管,永久档案 长期档案（1650年） 短期档案（15年或15年以下）,甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当（ ） （2002年）A、至少保存至20

10、03年2月15日B、至少保存至2007年2月15日C、至少保存至2012年2月15日D、长期保存,【答案】D 【解析】审计报告副本属于永久性档案，所以应长期保存。,（二）审计工作底稿的保密与查阅,审计机关审计工作底稿的查阅一般限定在审计机关内部。 审计机关以外的单位查阅审计工作底稿或要求出具有关审计工作底稿证明的，必须经该审计机关主管领导批准。,国家审计机关,会计师事务所,例 题,在下列情况下，注册会计师可要求查阅审计档案的情况有（ ）A.被审计单位更换了会计师事务所，后任会计师经委托人同意调阅前任注册会计师的审计档案B.联合审计并经委托人同意C.对合并会计报表审计时，经委托人同意母公司所聘的

11、注册会计师调阅子公司所聘注册会计师的审计档案D.子公司所聘的注册会计师调阅母公司所聘的注册会计师的审计档案,ABC,讨 论：会计师事务所2001年3月对W公司2000年会计报表进行审计，2001年3月20日签发审计报告。审计工作结束后，事务所建立了审计档案，其中，应收账款账龄分析表和审计报告副本作为两种不同的审计档案，保管年限应如何确定？如果会计师事务所在2005年中止了对被审单位的后续审计服务，对两种档案的保管期限有什么影响？,答案要点： 应收账款账龄分析表属临时性档案，应自签发审计报告之日起至少保存10年，所以至少应保存到2011年3月20日。如果会计师事务所在2005年中止了对被审单位的后续审计服务，应收账款账龄分析表的保管年限不受影响，仍然保存到2011年3月20日。 审计报告副本属永久性档案，应长期保存。如果会计师事务所在2005年中止了对被审单位的后续审计服务，审计报告副本的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同，即保存到2015年。,