第九章 成本会计课件.ppt
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1、成 本 会 计 学,第九章 成本会计前沿,教学目的和要求,了解作业成本法的概念,掌握其基本原理和程序,理解其优缺点及适用性。理解质量成本的概念,掌握其核算、计量与控制。理解环境成本的概念,掌握其核算和管理。,本章内容,第一节 作业成本法第二节 质量成本第三节 环境成本,第一节 作业成本法,一、作业成本法产生的时代背景 20世纪七八十年代,生产经营活动自动化的实现,弹性制造系统、适时制生产方式和全面质量管理的实施,使企业的间接费用大大增加,并且费用构成也大大复杂化。为了正确计算产品成本,满足企业经营管理的需要,客观上就要求把成本计算的重点放到间接制造费用,2022/12/3,4,上来。作业成本法
2、的本质是要确定分配制造费用的合理基础作业,并且重点分析成本发生的原因成本动因,以便通过对作业成本的计算和有效控制,克服传统成本系统中间接费用责任不清的缺陷,使以前许多不可控间接费用变成可控。二、作用成本法的基本概念 (一)作业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。 (二)“作业链”和“价值链”概念 (三)成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项。,第三节 作业成本法,三、作业成本法的基本原理和一般程序(一)作业成本法的基本原理【图92】,制造费用,作业基础成本库,第一步:按不同作业的耗用归集分配制造费用,第二步:按作业成本动因分配率分配制造费用,A,
3、B,C,D,作业成本动因分配率,分配率,分配率,分配率,分配率,产品或产品线,第三节 作业成本法,(二)作业成本法的基本程序 1 在作业分析的基础上,确认作业、主要作业,划分作业中心 2 以作业中心为成本库归集费用 3 将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务上,计算出产品或劳务的成本四、作业成本法举例,案例 某制造企业分厂生产甲、乙两种产品,经过A、B两个生产车间,A车间是机器加工车间,B车间是装配车间。原先使用传统的成本计算方法分两步计算其产品成本:1.先将分厂的制造费用按机器小时分到两个生产车间;2.再根据直接人工工时将制造费用分给甲、乙产品。 某年度某月份该企业共发生制造费用1
4、000 000元,A、B车间的机器小时分别为4 000小时和16 000小时,直接人工小时分别为2 000小时和1 000小时。 该月份其他有关资料见下表:,甲、乙产品有关成本资料 甲产品 乙产品 生产和销售数(件) 200 800 直接材料的单位成本(元) 100 50 每小时直接人工工资率(元) 25 20 A车间直接人工小时 400 1 600 B车间直接人工小时 200 800(一)传统成本计算(略)(二)作业成本计算,企业作业情况表 作业中心 资源分配 动 因 动因量 动因率 甲产品 乙产品移动材料 150 000 移动次数 150 350 300启动机器 100 000 启动次数
5、10 15 4 000设备维修 200 000 维修小时 800 1 200 100质量控制 120 000 产品数量 200 800 120产品运输 160 000 运输次数 20 60 2 000其它 180 000 机器小时 6 000 14 000 9 90 000 人工小时 800 2 200 30,1.按成本动因率分配各作业中心的成本,见下表: 甲产品 乙产品材料移动:300150 45 000 300350 105 000启动机器:4 00010 40 000 4 00015 60 000设备维修:100800 80 000 1001 200 120 000质量控制:120200
6、 24 000 120800 96 000产品运输:2 00020 40 000 2 00060 120 000,甲产品 乙产品其他:机器小时 96 000 54 000 914 000 126 000 人工小时 30800 24 000 302 200 66 000 总 计 307 000 693 000 单位制造费用 1 535 866.25,2.计算甲、乙产品的总成本和单位成本,见下表: 项 目 甲产品 乙产品 直接材料 100 50 直接人工 75 60 制造费用 1 535 866.25 单位成本: 1 710 976.25 总成本: 2001 710 342 000 800976.
7、25 781 000注:甲产品直接人工 75=25(400+200)200; 乙产品直接人工 60=20(1600+800)800。,第三节 作业成本法,五、作业成本法的优点、局限性和借鉴时应注意的问题(一)作业成本法的优点(二)作业成本法的局限性(三)我国企业在借鉴作业成本法时应注意的问题,传统成本方法 与 作业成本法的主要区别1.每个部门或工厂只有一个或很少 1.存在较多的同质间接成本库 几个间接成本库,且缺乏同质 性2.间接生产费用分配基础不一定是 2.间接生产费用分配基础极可能 成本动因 为成本动因3.间接生产费用分配基础通常是财 3.间接生产费用分配基础常为非务变量如直接人工成本或直
8、接材料 财务变量如产品的部件数量、成本 测试时间等 4.间接生产费用的分配仅满足了与 4.间接生产费用的分配兼顾了非 产出量相关的费用分配 产出量相关的费用分配5.不精确的成本信息,成本决策相 5.较精确的成本信息,成本决策关性较弱 相关性较强,作业成本法的适用性: 1.间接生产费用在产品成本结构中比重较大。采用传统成本法分配间接生产费用,会使成本信息受到严重的歪曲,进而影响到成本决策的正确性。 2.企业规模大,产品种类繁多。传统成本法笼统地将不同质的间接生产费用统一以产出量为基础进行分配,显然会使成本信息不可靠。而作业成本法以作业为中心,区分不同质的费用采用不同的动因进行分配,能更准确地将成
9、本追溯到各种产品。 3.产品工艺过程复杂,作业环节多且容易辨认。,作业环节越多,间接生产费用 的发生与产出量不相关的可能性就越大,采用单一与产出量相关的分配基础对成本信息的扭曲越大。 4.生产调整准备成本较高,各次投产数量相差较大。生产准备成本通常与投产批次相关,而与每批的投产数量关系不大,作业成本法把该成本按各产品对调整作业的消耗次数分配到各产品,可提高分配的准确性。 5.计算机技术较高。能提高计算结果的准确性。,标准成本法习题 某产品本期标准产量为100台,每台标准工时为9小时,直接材料标准耗用量为10千克,标准单价为10元,本期固定制造费用预算为4 500元。本期实际产量为120台,每台
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