第三章应收及预付课件.ppt

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1、第三章 应收及预付款项,应收款项的构成,应收账款应收票据预付账款其他应收款,产生于企业的购销活动,产生于企业的非购销活动,第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付及其他应收款第四节 应收款项减值,学习目标,学习要点,重点难点,参考文献,本章目录,通过本章学习，了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算，坏账准备的计提与核算，熟悉预付账款和其他应收款的核算。,学习目的及要求,1.应收票据的确认与核算2.应收账款的确认与核算3.预付账款和其他应收款的核算4.应收款项减值损失的确认与核算,学习要点,第一节 应收票据,一、应收票据的分类与计价 二、应收票据的核算 （

2、一）账户设置 （二）应收票据取得的核算 （三）资产负债表日，计提票据利息收入 （四）应收票据到期 （五）应收票据转让的核算 （六）应收票据贴现,第一节 应收票据,一、应收票据的分类与计价 （一）应收票据的分类 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。1.按承兑人不同分为: 商业承兑汇票 银行承兑汇票2.按是否带息分为: 不带息商业汇票 带息商业汇票,（二）应收票据的计价,应收票据按面值计价。票据利息=面值利率票据期限应收票据的期限两种表示方法：（实务中一般计算到期日）,1）票据期限按日表示，按票据实际天数计算到期日，算尾不算头。 如：2008年5月5日出票， 60

3、天期票据则： 60-（31-5）-30=4 2008年7月4日到期；思考：一张票据出票日为8月1日，票据期限80天，则 月 日到期。,2）票据期限按月表示，按整月计算利息，以对月对日计算确定到期日。 如1月31日出票，三个月到期，票据期限为3个月，则到期日为4月30日。,到期日=80-（31-1）-30=20 即10月20日到期,例1：某票据3月18日出票，180天期，面额50000元，票面利率10%。（ 计算出：9月14日到期）则票据到期时的应计利息=50000*10%*180/360=2500 票据到期值=50000+2500=52500,例2：一张面值30000元，利率10%，期限4个月

4、的商业汇票。则票据到期时的应计利息=30000*10%*4/12=1000 票据到期值=30000+1000=31000,二、应收票据的核算,（一）账户设置,票据增加额（面值）,票据减少额（兑现、转让、贴现）,期末应收票据余额,收到时 按面值入账,应收票据（资产类）,注：本账户下按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，并设置“应收票据备查簿”（详细登记）,（二）取得的核算,（1）销售商品、提供劳务取得：,借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（2）债务人抵偿前欠货款取得： 借：应收票据（面值） 贷：应收账款,（三）资产负债表日，计提票据利息收入。 借：应收票据

5、贷：财务费用,（四）应收票据到期,到期收款：不带息票据： 借：银行存款 贷：应收票据带息票据： 借：银行存款 贷：应收票据(面值+已计提的利息) 财务费用(未计提利息部分) 若到期未收到款项： 借：应收账款 贷：应收票据（商业承兑汇票）(将应收票据转入应收账款，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查账簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用 ),若为银行承兑汇票？,例：企业销售货物10000元，收到一张商业承兑汇票，利率为9%，出票日为6月5日，3个月到期款收到。6月5日 借：应收票据 10000 贷：主营业务收入 100009月5日 借：银行存款 10225 贷：应收票据 10

6、000 财务费用 225=10000*9%*3/12,例：2007年11月1日，销售商品给B公司，价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%。要求写出销售、期末（年末）计提利息及到期收回款项的分录。销售时：借：应收票据12000贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额)1700库存现金300期末计提利息：2个月利息=(120006%)2/12=120元借：应收票据120贷：财务费用120,到期收回款项：1个月利息=(120006%)1/12=60元借：银行存款12180贷：应收票据12120财务费用60如果到期款项未

7、收回：借：应收账款12180贷：应收票据12120财务费用60,（五）应收票据转让的核算借：在途物资/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） （借或贷）银行存款 贷：应收票据课堂练习：,1、甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，增值税25.5万元，尚未收到，已办妥托收手续。2、3月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。3、4月15日，甲公司将上述应收票据背书转让给C公司，以取得生产经营所需的A种材料，货款150万元，增值税25.5万元。,1、借：应收账款乙公司175.5 2、借：应收票据乙公司175.5

8、贷：主营业务收入 150 贷：应收账款乙公司175.5 应交税费销项税 25.53、借：原材料A材料 150 应交税费进项税 25.5 贷：应收票据乙公司175.5,（六）应收票据贴现 1、贴现所得的计算： 2、应收票据贴现的账务处理：,贴现日：将票据转让给银行的时间。贴现期：贴现日至票据到期日的时间贴现息：企业因提前向银行取得资金而支付给银行的利息。 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现所得=票据到期值贴现利息 举例说明,1、贴现所得的计算,例：企业将一张3月1日签发的218天期限的商业承兑汇票在9月1日时向银行贴现，面值2万元，票面利率9%，贴现率9.6%。,则：票据到期日10月5日：21

9、8-（31-1）-30-31-30-31-31-30=5 出票日为3月1日；贴现日为9月1日； 贴现期为30+4=34天（算头不算尾）,票据到期值=20000+20000*9%*218/360=21090（元）贴现所得=21090-21090*9.6%*34/360 =21090-191.22=20898.78元 课堂练习,课堂练习：企业将一张面额为20000元，利率为7%，90天到期的带息商业汇票，企业已持有30天，现按9%的贴现率进行贴现，贴现款存入银行。则：贴现期为 天，贴现息=贴现所得=,贴现期为 60天票据到期值=20000*（1+7%*90/360）=20350贴现息=20350*

10、9%*60/360=305.25贴现所得=20350-305.25=20044.75,2、应收票据贴现的账务处理：1）银行承兑汇票：(一般不带追索权）A、贴现时：借：银行存款 （贴现净额) 财务费用 (贴现利息） 贷：应收票据-单位B、贴现的票据到期，不进行账务处理。,2）商业承兑汇票： (一般带追索权）,A、贴现时： 借：银行存款 （贴现净额) 借或贷：财务费用 (差额） 贷：短期借款B、贴现的票据到期，票据承兑人支付票款 借：短期借款 贷：应收票据C、贴现的票据到期，票据承兑人无力支付，企业承付给银行： 借：短期借款 同时： 借：应收账款 贷：银行存款 贷：应收票据D、贴现票据到期，票据承

11、兑人无力支付，企业也无力承兑给银行： 借：应收账款 贷：应收票据 例：P41,1.企业3月20日收到客户兴华公司的一张面值8000元、利率7%、期限90天的银行承兑汇票，抵前欠的账款；3月30日，将兴华公司的票据向银行贴现，贴现率8%；票据到期，兴华公司无力承兑。（企业不负连带还款责任）请作分录：1）3月20日 2）3月30日 3）票据到期,1、 1）3月20日 借：应收票据 8000 贷：应收账款 8000 2）3月30日 票据到期值=8000*（1+7%*90/360）=8140 借：银行存款 7995.29=8140-8140*8%*80/360 =8140-144.71 财务费用 4.

12、71=144.71-140 贷：应收票据 8000 3）票据到期不进行处理，因为不负连带责任。,利息=117000*12%*3/12=3510，到期=117000+3510=120510 1）3月10日 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税） 17000 2）6月10日 借：银行存款 120510 贷：应收票据 117000 财务费用 3510 3） 6月10日未收到款：借：应收账款乙 120510 贷：应收票据 117000 财务费用 3510,2.甲企业采用商业承兑汇票结算方式销售给乙企业丙产品一批，价款100000元，增值税17000元，产品已发

13、出，3月10日收到乙企业签发并承兑的为期三个月的带息商业承兑汇票,年利率为12% 。要求：编制甲企业分录：1）甲企业3月10日收到商业承兑汇票时；2）6月10日，乙企业如期付款时；3）6月10日，乙企业无力付款时；,第二节 应收账款,应收账款：指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。包括：应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。一、应收账款的确认及计价二、应收账款的核算,一、应收账款确认与计价（一）确认时间：收入确认时。（二）计价： 1折扣的种类： 2应收账款计价,1）商业折扣：商业折扣因促销而给予的折扣。 在存在商业折扣的情况下

14、，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 举例说明,1折扣的种类：,返回,2）现金折扣：为早日收款而给予的折扣（表示：折扣/付款期限，如现金折扣：3/10，2/20，n/30）,3）销售折让：销售后，商品不符合要求，客户要求的优惠。只有现金折扣才会存在应收账款计价问题。,例：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收货款的入账金额为18 000元，适用增值税税率为17%。,赊销时：借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税金应交增值税 3 060,收到

15、款项时：借：银行存款21 060 贷：应收账款 21 060,返回,2应收账款计价1）总价法：未扣减现金折扣金额入账。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为“财务费用”处理。2）净价法：扣减现金折扣金额入账。,返回,二、应收账款核算： 总价法 净价法总账：应收账款明细账：按客户设置,返回,总价法：销售业务发生时，应收账款和销售收入按未扣减现金折扣前的实际售价为入账价值。是我国会计实务中通常采用的方法。,若客户享受折扣，则折扣计入“财务费用”在计算折扣金额时，可以按含税金额折扣，也可以按不含税金额折扣，在实际工作中，按双方约定计算折扣。 例：P43课堂练习,课堂练习：1某企业销

16、售一批产品，金额20000元，商业折扣10%，款未收到，2个月后收到款项，存入银行。作销售时的分录，收到款项的分录。2某企业销售10000元，规定现金折扣1/10，N/30，增值税1700元。（若按不含税价格折扣）作分录：1）销售时的分录2）若10天内收到款项3）若30天收到款项。,返回,净价法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。我国采用总价法核算，净价法不再练习,返回,第三节 预付及其他应收款,一、预付账款二、其他应收款的核算,一、预付账款（一）预付账款： 指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的

17、一项债权。 （二）预付账款的核算 总账：“预付账款” 账户 明细账户：该账户应按供应单位名称设置,预付货款业务不多的企业，也可以不单设“预付账款”账户，将企业预付的款项并入“应付账款” 账户核算。企业预付款项时，记入“应付账款”账户的借方；冲销预付货款时，记入“应付账款”账户的贷方。,【例】 企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5 000元。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。,9月10日，预付购货款时： 借：预付账款 5 000 贷：银行存款 5 0009月25日

18、，收到所购商品时： 借：库存商品 5 000 应交税费应交增值税（进）850 贷：预付账款 5 85010月23日，补付购货款时： 借：预付账款 850 贷：银行存款 850,二、其他应收款的核算 （一）其他应收款的内容 其他应收款是指除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。包括：1. 应收的各种赔款、罚款； 2. 应收出租包装物租金；3. 应向职工收取的各种垫付款项；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。,（二）其他应收款的核算 总账：“其他应收款” 明细账：按对方单位（或个人）进行明细核算1.企业发

19、生各种应收、暂付款项时借：其他应收款 贷：库存现金/银行存款2.收回、核销其他应收款时借：库存现金/银行存款 贷：其他应收款,例：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。借：其他应收款-保险公司 30000 贷：材料采购 30000上述保险公司赔款如数收到：借：银行存款 30000 贷：其他应收款-保险公司 30000,例：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。（1）垫支时：借：其他应收款 5000 贷：银行存款 5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬 5000 贷：其他应收款 5000,例：甲

20、公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。借：其他应收款-存出保证金 10000 贷：银行存款 10000租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000，已存入银行：借：银行存款 10000 贷：其他应收款-存出保证金 10000,第四节 应收款项减值,一、应收款项减值损失及其确认二、应收款项减值损失的核算,第四节 应收款项减值,一、应收款项减值损失及其确认 应收款项减值损失：应收款项的账面价值（应收款项-坏账准备）预计未来现金流量现值部分应收款项减值损失确认：资产负债表日 即企业于资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应

21、当将减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 坏账：企业的应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等应收款项可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回的应收款项。确认坏账条件P45坏账损失：由于发生坏账而造成的损失。,资产负债表日：资产负债表日是指结账日期，即结账和编制资产负债表的日期,通常指会计年末和会计中期期末。 我国的会计年度采用公历年度。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末、和半年末。 不同企业的中期资产负债表日是不同的，可能是月末、可能是季末、也有可能是半年末。 在我国会计年度中，资产负债表日一般是指

22、每年12月31日。,二、应收款项减值损失的核算备抵法：按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 总账： “坏账准备” 账户。 贷方登记每期提取的坏账准备数额 借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备数额 期末余额一般在贷方，反映企业已经提取尚未转销的坏账准备数额。 明细账：可按应收款项的类别进行明细核算。备抵法的核算方法,1）按期估计计提坏账：借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备2）发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、长期应收款等,备抵法核算：,3）

23、已转销的坏账又收回时：借：应收账款 贷：坏账准备同时： 借：银行存款 贷：应收账款或者借：银行存款 贷：坏账准备,坏账损失的估计方法,返回,坏账估算方法,销货百分比法,应收款项余额百分比法,账龄分析法,坏账与赊销有关,坏账与期末未收回的应收款项有关,坏账与客户拖欠款项的时间有关,“应收款项”余额,“应收款项”挂账的时间,账龄,个别认定法,我国制度规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定。,应收账款余额百分比法：应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项各账户余额和估计的坏账率，计算坏账损失，计提坏账准备的方法。 当期年末坏账准备余额 =年末应收账款余额*应计提的百分比当期应计提的

24、坏账准备 =当期年末坏账准备余额-坏账准备账面贷方余额 或者=应提的坏账损失+坏账准备账面借方余额例 48 课堂练习,例：甲企业1998年年末应收款项的余额为500 000元，1999年年末应收款项的余额为600000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2000年年末应收款项的余额为550 000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项的余额为 700 000元。要求：假设经减值测试，每年均按3%计提坏账准备，做有关会计分录。,1998年年末：(甲企业1998年年末应收款项的余额为500 000元) 应提坏账准备=50 3

25、%=1.5（万元） 期初坏账准备的余额为0 本期计提额 = 1.50 = 1.5万元 借：资产减值损失1.5 贷：坏账准备 1.5 1999年年末：( 1999年年末应收款项的余额为600000元) 应提坏账准备 = 603%=1.8（万元） 计提前坏准余额为1.5万元 本期计提额=1.81.5 =0.3（万元）（补提） 借：资产减值损失0.3 贷：坏账准备 0. 3,2000年4月，发生坏账时： 借：坏账准备 2 贷：应收账款乙企业 21999年年末：( 1999年年末应收款项的余额为600000元) 应提坏账准备 = 603%=1.8（万元）2000年年末： (2000年年末应收款项的余额

26、为550 000元) 应提坏账准备 = 553% = 1.65（万元） 提前坏账准备余额 = 1.8 2 =0.2（万元） 本期计提额 = 1.65（0.2）= 1.85（万元） 借：资产减值损失1.85 贷：坏账准备 1.85,2001年5月坏账收回时： 借：应收账款乙企业 1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款乙企业 1.52001年年末： (2001年末应收款项的余额为 700 000元) 应提坏账准备 = 703% = 2.1（万元） 计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15（万元） 本期计提额 = 2.13.15 =1.05（万元）（冲回） 借

27、：坏账准备 1.05 贷：资产减值损失1.05,课堂练习： 某企业2006年末应收账款余额为150万元，坏账准备余额为0，坏账准备提取率0.5%。 2007年发生坏账损失5000元，年末应收账款余额为130万元； 2008年发生坏账损失8000元，年末应收账款余额100万元； 2009年有一笔已做坏账注销的应收账款3000元又收回，年末应收账款余额115万元。请作相应分录 参考答案,1、某企业2006年末应收账款余额为150万元，坏账准备余额为0，坏账准备提取率0.5%。06年末“坏账准备”余额=150万* 0.5%-0 =750006年末实际计提的坏账准备（分录数）= 150万* 0.5%

28、=7500 2、2007年发生坏账损失5000元，年末应收账款余额为130万元。07年末“坏账准备”余额= 130万* 0.5% =650007年末实际计提的坏账准备=130万* 0.5% -7500+5000=40003、2008年发生坏账损失8000元，年末应收账款余额100万元。08年末“坏账准备”余额= 100万* 0.5% =500008年末实际计提的坏账准备=100万* 0.5% -6500+8000=65004、 2009年有一笔已做坏账注销的应收账款3000元又收回，年末应收账款余额115万元。09年末“坏账准备”余额= 115万* 0.5% =575009年末实际计提的坏账准

29、备=115万* 0.5%-5000-3000=-2250。,返回,账龄分析法：根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。 将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上应收款项余额，并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以计算期末坏账准备金额。账龄：客户所欠账款逾期的时间。一般账龄越长，坏账损失率越高例47,返回,销货百分比法：根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失。 企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。估计坏账百分比=（估计坏账/估计赊销额）*100%本期估计坏账损失=本期赊销额*估计坏账百分比,返回,个别认定法：按预计应收账款未来

30、现金流量现值与应收账款账面价值差额计提减值损失。 个别认定法是指采用“应收款项余额百分比法”和“账龄分析法”时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。,1.应收票据的核算2.现金折扣销售业务的核算3.应收款项减值损失的核算,重点难点问题,1.企业内部控制规范（债权）2.企业会计制度3.企业会计准则金融资产转移,主要参考文献,