第三章应收和预付款项课件.ppt

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1、第三章 应收和预付款项,湖北经济学院会计学院,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,2,一、教学目的与要求,通过本章学习，应达到以下目的：1.熟练掌握应收票据取得、到期收款和贴现的核算；2.熟练掌握应收账款的核算；3.熟练掌握坏账准备的计提与核算；4.掌握预收账款、其他应收款的核算；,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,3,二、本章重点与难点,应收票据贴现的核算；坏账准备的核算。,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,4,三、本章教学方法设计,本章内容以讲授为主，对于应收票据贴现的核算和坏账准备的核算，拟通过多举例、多练习使学生熟练掌握。,2022/12/3,湖北经济学院会计学院

2、,5,四、本章结构第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款及其他应收款第四节 应收款项减值,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,6,第一节应收票据,一、应收票据定义及范围 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票(或企业持有的未到期的商业汇票)。 包括银行承兑和商业承兑汇票；带息和不带息商业汇票。二、应收票据的确认和计价 收款人在实际收到商业汇票时入账。在我国，一般按面值计价。,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,7,三、应收票据的基本业务的核算（一）账户设置,应收票据（资产类）,按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿”,2022/12/3,湖北

3、经济学院会计学院,8,（二）不带息应收票据的核算,1、收到商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、票据到期 第一种情况：收到收款通知 借：银行存款 贷：应收票据 第二种情况：对方无力支付 借：应收账款 贷：应收票据,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,9,举例,（1）A企业销售商品一批给B企业，价值5万元，销项税额8500元，B企业开出一张3个月的不带息银行承兑汇票给A企业；（2）3个月后，B企业如期偿付；（3）假定3个月后，B企业因故不能偿付。,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,10,四、应收票据贴现,（一）贴现的含义（二）贴现的计算（本部分仅讲

4、不带息商业汇票贴现的计算与核算）1. 计算贴现利息 贴现利息到期值（面值）贴现率贴现期 贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数）， 一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。2.计算贴现所得 贴现所得到期值（面值） 贴现利息,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,11,（三）不带息票据贴现的账务处理 无追索权 （少）,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,12,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,带追索权（常见）,2022/12/3,湖北

5、经济学院会计学院,13,例：B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,14,第一种情况：无追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现（3）2007年6月1日到期,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 453,借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：应收票据 10 000,正常还款，企业无会计处理。,无法

6、还款，企业无会计处理。,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,15,第二种情况：有追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 453,借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：短期借款 10 000,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,16,（3）2007年6月1日到期 正常还款 无法还款 1）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足,借：短期借款 10 000 贷：应收票据 10 000,借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000,借：应收

7、账款 10 000 贷：应收票据 10 000,借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,17,五、应收票据转让,（一）转让的含义（二）不带息应收票据转让的账务处理,借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据差额：借或贷：银行存款,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,18,第二节应收账款一、应收账款的定义及范围（一）应收账款的定义 企业因销售商品（产品）、提供劳务等而形成的债权（销售活动引起、流动性的、应收客户的）。 应收账款在收入实现时确认，收入实现的条件“收入”一章讲。二、应收账款的计量（一）一般计量原则 应收

8、账款按实际发生额入账。包括发票金额（售价、税款）和代垫运费。（二）特殊情况下的计量 1、商业折扣下 2、现金折扣下,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,19,三、应收账款的会计处理（一）一般业务（二）商业折扣,企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除(批发销售时对零售价打的折扣)。收入实现时发生。考虑折扣以后的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响.,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,20,例如：,某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为40000元，适用17%的增值税率，企业给予10%的商业折扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。 要求：对此项业

9、务作出会计处理。,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,21,会计分录为:,借：应收帐款 42120 贷：主营业务收入 36000 应交税费增（销） 6120 （3600017%6120）,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,22,（三）现金折扣 企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种折扣优待。 如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折扣，表示为：2/10,1/20,N/30。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法)。,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,23,（1）某企业2008年5月1

10、0日销售产品一批给C工厂，销售收入为4万元，规定的现金折扣条件为210，1/20 ， N30（对价税合计），适用的增值税率为17%。商品已发出，销售手续已办好。 （2）5月18日付款（折扣期内）。 （3）5月26日付款（折扣期内）。 (4) 6月4日付款(折扣期后),例：,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,24,总价法的会计处理为:,（1）5月10日 借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费增（销） 6800（2）5月18日 借：银行存款 45864 财务费用 936（46800 2%） 贷：应收账款 46800 （此处财务费用是为了筹措资金而发生的费用）,20

11、22/12/3,湖北经济学院会计学院,25,（3）5月26日 借：银行存款 46332 财务费用 468（46800 1%） 贷：应收账款 46800（4）6月4日借：银行存款 46800 贷：应收账款 46800 （总价法下，开始按总价入账，发生折扣时作为财务费用入账）,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,26,练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.12000,分析：应收账款的入账金

12、额10000（120%）（117%）3009660（元）,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,27,四、应收账款的让售和抵借,应收账款让售、抵借业务的核算原则 实质重于形式原则：风险和报酬转移，视为出售；否则，视为质押取得借款。（一）应收账款为质押取得借款（抵借）的核算 同短期借款的核算 （二）应收账款让售的核算1、不附追索权的出售（出售时债权结束，由代理商承担风险）计价原则 ：差额（应收账款与出售款和预计销售退回金额合计之差）计入“营业外收支”,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,28,2、附追索权的出售 通常作为借款业务处理，由企业承担风险，提坏账准备。（1）出售债权:作为“短

13、期借款”的增加 借：银行存款 贷：短期借款（2）正常提取坏账准备（3）收到退回的商品 冲减“应收账款”（4）如款项收回 借：短期借款 贷：应收账款 差额借：营业外支出或贷：营业外收入 如款项不能收回 不进行会计处理,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,29,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款 预付账款是企业按照合同规定预先支付给供货方的账款。是债权，但不是应收销货款。,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,30,注意：,1、 一般对同一个企业只设置一个往来账，若预付不多，在“应付账款”中核算，若多数情况下是预付，则将应付账款放在“预付账款”账户中核算。但在编制会计报表时，仍然

14、要将“预付账款”（包括“应付账款”明细科目的借方余额中）和“应付账款”（包括“预付账款”明细科目的贷方余额中）的金额分开报告。 2、企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，应将“预付账款”转入“其他应收款”账户,再计提坏账准备。,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,31,单独设立“预付账款”科目的会计处理,全部采购金额,尾款金额,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,32,二、其他应收款,核算企业发生的各种赔款或罚款、应收的出租包装物租金、备用金、存出保证金（租入资产押金）、向职工收取的垫款、其他各种应收暂付款项。 企业会计制度规定，企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款

15、进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,33,第四节 应收款项减值一、坏账损失的确认,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,34,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,35,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,36,二、坏账损失的账务处理 坏账损失的核算方法有两种：直接转销法与备抵法，我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法。,1、直接核销法（1）实际发生坏账时： 借：资产减值损失 贷：应收账款；其他应收款（2）已核销的坏账收回： 作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收账款

16、；其他应收款,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,37,2、备抵法：（1）账户设置：坏账准备（应收账款；其他应收款的备抵账户）（2）账务处理 实际发生坏账前，按期估计坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款；其他应收款等 已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款等 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款等,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,38,直接核销法与备抵法的比较：,直接核销法：核算简单；不符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，虚增资产和利润应收账款；其他应收款 资产减值损失,备抵法：符合

17、谨慎性原则、配比原则和权责发生制，避免虚增资产和利润应收账款；其他应收款 坏账准备 资产减值损失,1,2,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,39,三、坏账准备的计算方法：应收账款余额百分比法年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额=年末“应收账款”期末余额 坏账准备计提比例（比例自定，行业有一般规定）,当期应提取的坏账准备,当期按应收款项期末余额计算的坏账准备贷方期末余额,计提前坏账准备余额,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,40,例1：,某企业2006年末应收账款余额为50万元（假定期初坏账准备无余额），坏账准备提取率为6%；2007年3月4日发生坏账4万元（其中甲

18、企业3万元，乙企业1万元），2007年末的应收账款余额为60万元；2008年5月6日发生丙公司坏账9000元，另6月23日,2007年冲销的乙公司坏账又收回，2008年末的应收账款余额为55万元。,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,41,（1）2006年末计提坏账准备 50万元6%=3万元借：资产减值损失 3万 贷：坏账准备 3万（2）2007年发生坏账 借：坏账准备 4万 贷：应收账款甲 3万 乙 1万,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,42,（3）2007年末计提坏账准备 应有余额=60万元 6%=36000元 已有余额借方（负数）1万 本年应提46000元 应提数=应有数

19、-已有数 借：资产减值损失 46000 贷：坏账准备 46000,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,43,（ 4）2008年发生坏账 借：坏账准备 9000 贷：应收账款 9000 （5）2007年已转销的乙企业坏账又收回 （a）转回分录 借：应收账款乙企业 1万 贷：坏账准备 1万 （b）收款分录 借：银行存款 1万 贷：应收账款 1万,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,44,（6）2008年末计提坏账准备应有余额=55万元 6%=33000元已有余额=36000-9000+10000 =37000 应提数=应有数-已有数 =33000-37000=-4000 本期应冲销40

20、00元 借：坏账准备 4000 贷：资产减值损失 4000,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,45,例2:某企业应收账款每年年末余额如下：,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,46,发生相关业务如下：,该企业2007年5月1日确认两笔应收账款为坏账，其中A企业0.8万元，B企业0.5万元；2008年6月23日，冲销上年度B企业应收账款0.5万元中又收回0.3万元，该企业每年年末按应收账款余额5提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准备，并做有关会计分录。,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,47,（1）05年提取坏账准备金额140 5 0.7（万元）借：资产减值损失0.7万

21、 贷：坏账准备 0.7万（2） 06年提取坏账准备金额200 5 1（万元）本年应补提10.70.3（万元）借：资产减值损失0.3万 贷：坏账准备 0.3万,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,48,（3）2007年确认坏账损失借：坏账准备1.3贷：应收账款A0.8B0.5（4）2007年末坏账准备的余额180 5 0.9（万元）应补提0.90.31.2（万元）借：资产减值损失1.2贷：坏账准备1.2,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,49,（5）2008年上半年收回已冲销的B企业坏账转回分录 借：应收账款B企业0.3万贷：坏账准备 0.3万收款分录 借：银行存款0.3万 贷：应

22、收账款0.3万,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,50,（6）2008年末应有数120 5 0.6万 已有数=1 . 2万 本年应提数0.6（万元）借：坏账准备 0.6万 贷：资产减值损失0.6万,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,51,练习：,某企业2006年末应收账款余额为200万元； 2007年确认坏损失3万元，年末应收账款余额为400万元；2008年收回已转销的坏账2万元，年末应收账款余额为350万元。坏账准备的提取比例为5。该企业3年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的金额累计为（ ）元。,计入资产减值损失累计金额 142.252.75（万元）,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,52,应收账款坏账准备,（2006）200,（2007）400,（2008）350,（2006）1,（2007）2,补提4,3,收回2,冲销2.25,（2008）1.75,2022/12/3,湖北经济学院会计学院,53,本 章 小 结,重要概念 贴现 商业折扣、现金折扣重要问题1、坏账的确认条件是什么？坏账准备的计提金额计算？2、本章涉及到哪些账户的核算？掌握其结构和内容重要实务1.应收账款及坏账准备计提的核算2.应收票据及贴现的核算,