第3章应收和预付款项课件.ppt

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1、知识结构,主要内容,学习目标,本章小结,思考练习,第三章 应收和预付款项,知识目标通过本章学习，应使学生了解应收款项的内容掌握应收账款、应收票据的账务处理，重点掌握应收账款中的现金折扣、商业折扣，企业期末坏账准备的计提，带息票据和不带息票据贴现的核算、其他应收款中定额备用金的核算。 能力目标学会应收账款、应收票据的账务处理；应收账款中的现金折扣、商业折扣，企业期末坏账准备的计提；学会带息票据和不带息票据贴现的核算、学会其他应收款中定额备用金的核算。 重点难点 应收账款带息票据和不带息票据贴现的核算。,第二节应收票据,第一节应收账款,第三节预付及其他应收款,第四节应收款项减值,第一节 应收账款,

2、一、应收账款概述,二、应收账款核算,一、应收账款概述,（一）应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营过程，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、税金及购货单位垫付的包装费、运杂费等。确认时间：应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。,（二）应收账款的计价,应收账款应当按其实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素： 1. 商业折扣 2. 现金折扣,商业折扣,商业折扣是根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多

3、少给予的价格上的优惠。 表示方法：,薄利多销,5%,（二）现金折扣,现金折扣是为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。（债务扣除）,尽早收款,2/10、1/20、n/30,（二）应收账款的计量,表3-1 商业折扣与现金折扣比较表,商业折扣和现金折扣的比较，如表3-1所示。,存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法)。 思考：总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？,（一）账户设置,二、应收账款核算,二、应收账款核算,（二）账务处理无折扣条件时 例3-1存在商业折扣时 例3-2存在现金折扣时 例3-3,

4、例3-1 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，成交价80 000元，适用的增值税率为17%。（1）办妥托收银行收款手续时：借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600 （2）收到货款时： 借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600 （3）如该公司因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付时： 借：应收票据华盛公司 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600,二、应收账款核算,例 3-2 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，按价目表上的价格计算，金额60 000元，由于是成批销售销货方给购货方20%的商业折扣，

5、金额为12 000元，销货方应收账款的入账金额为48 000元，适用增值税率为17%。（1）销售时： 借：应收账款华盛公司 56 160 贷：主营业务收入 48 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 8 160（2）收到货款时： 借：银行存款 56 160 贷：应收账款华盛公司 56 160,二、应收账款核算,例 3-3 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，不含税售价为80 000元，成本价为71 000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。 （1）办妥托收银行收款手续时： 借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费增值税（

6、销项税） 13 600（2）如在10天内收到货款时： 借：银行存款 91 728 财务费用 1 872 贷：应收账款华盛公司 93 600,二、应收账款核算,例 3-3 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，不含税售价为80 000元，成本价为71 000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。 （3）如在20天内收到货款时： 借：银行存款 92 664 财务费用 936 贷：应收账款华盛公司 93 600（4）如果在30天内付款： 借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600,二、应收账款核算,练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业

7、折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。 A.9660 B.9300 C.11700 D.12000,分析：应收账款的入账金额10000（120%）（117%）3009660（元）,第二节 应收票据,一、应收票据概述,二、应收票据核算,三、应收票据贴现,一、应收票据概述,（一）应收票据的概念 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过 6 个月。,（二

8、）商业汇票的种类,（三）应收票据的计价及到 期日的确定,1. 应收票据的计价取得时：应收票据按面值计价到期时：不带息票据到期值票据面值带息票据到期值票据面值票据利息票据面值面值票 面利率票据期限,（三）应收票据的计价及到 期日的确定,2. 到期日票据期限按月表示时：到期日按月对日确定；月末出票的，为到期月的最后一天；票据期限按日表示时：从出票日起实际经历的天数，头尾只算一天。（即算头不算尾，或算尾不算头）,（一）账户设置,二、应收票据核算,二、应收票据核算,（二）账务处理 不带息商业汇票 例3-4带息商业汇票 例3-5,【例3-4】3月1日齐鲁公司销售给甲公司一批产品，价款10000元，增值税

9、1700元，商品已发出，收到甲公司承兑的一张面值为11700，期限为三个月的不带息商业汇票。 3月1日，销售实现时：借：应收票据11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费增值税（销项税额） 17006月1日，到期收回货款时：借：银行存款11700 贷：应收票据11700若6月1月甲公司无力偿付货款：借：应收账款甲公司11700 贷：应收票据 11700,二、应收票据核算,【例3-5】 顺通公司2005年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000，当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为4%。顺通公

10、司的账务处理如下： 1. 2005年11月1日收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 2. 2005年12月31日计提利息时： 票据利息=117 0004% 122=780（元） 借：应收票据 780 贷：财务费用 780,3. 2006年5月1日票据到期收回款项时： 到期值=票面金额+票据利息 =117 000+117 0004% 126 =119 340（元） 2006年1月1日至5月1日未计提利息 =117 0004% 124=1 560（元） 借：银行存款 119 340 贷：应收票据 117 780 财

11、务费用 1 5604. 如上述应收票据2006年5月1日到期甲公司无力支付票据款时： 借：应收账款 117 780 贷：应收票据 117 780,（一） 应收票据贴现概述1. 贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行按票据到期值扣除贴现期间的贴现利息后，付给企业所得金额的融通资金行为。2. 应收票据贴现的特点（ 1 ）票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。（ 2 ）贴现票据到期时由付款人（承兑人）承兑票款。汇票承兑人负有到期无条件清偿的责任。,三、应收票据贴现,（3）贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现金额时预先

12、将贴现利息 （ 实质是贷款利息）扣除。（4）贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。 所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。,三、应收票据贴现,3. 应收票据贴现额的计算（1）计算票据到期值。不带息票据的到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。 （2）计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日前一天的天数。承兑人在异地的，贴现日的计算应加三天的划款日期。（3）计算贴现利息。 票据贴现息票据到期值贴现率贴现期,三、应收票据贴现,贴现期、票据期和持票期的关系,（4）计算贴现额。 票据

13、贴现额票据到期值票据贴现息公式中，票据到期值的计算：票据到期值票据面值票据利息,三、应收票据贴现,【例3-6】 顺通公司于2005年12月5日持上海大华公司开户银行于11月12日签发的为期3个月带息商业汇票，面值30万元，票面利率5%，到成都市工商银行申请贴现，经银行审查同意，贴现率为6%。计算汇票贴现额如下：贴现天数=26（12月份）+31（1月份）+12（2月份）+3（邮程）=72（天）票据到期值=300 000+300 0005%3/12=303 750（元）票据贴现息=303 7506%72/360=3 645（元）票据贴现额=303 750-3 645=300 105（元）,应收票据

14、转让,企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时: 借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （按应收票据的账面余额）（注：如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。),应收票据的背书转让,图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。,复习提问（1）,ABC公司在4月3

15、0日持永生文具商店4月15日签发并交来的60天到期，票面金额为6000元的不带息的商业汇票一张向银行贴现，银行贴现率为16%。票据到期值=6000贴现期=60-15=45贴现利息=6000*16%*45/360=120实得贴现金额=6000-120=5880借：银行存款 5880 财务费用 120 贷：应收票据 6000,复习提问（2）,ABC公司在4月30日持永生文具商店4月15日签发并交来的60天到期，票面金额为6000元，票面利率为10%的商业汇票一张向银行贴现，银行贴现率为16%。票据到期值=6000*10%*60/360+6000=6100贴现期=60-15=45贴现利息=6100*

16、16%*45/360=122实得贴现金额=6100-122=5978借：银行存款 5978 财务费用 22 贷：应收票据 6000,第三节 预付及其他应收款,二、其他应收款,一、预付款项,一、预付款项,（一）预付款项的内容1. 预付款项的概念预付款项是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。2. 预付款项和应收账款的异同点,（二）预付款项的核算,1. 账户设置：,（二）预付款项的核算,2. 核算举例例 3-8 齐鲁公司向华峰公司采购材料，按合同规定预付款项30 000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：（1）预付货款时：借：预付账款华峰公司 30 000 贷：银行存款 30 000（2）

17、收到华峰公司的材料和专用发票等单据，材料价款40 000元，增值税为6 800元，材料已验收入库。编制会计分录如下：借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：预付账款华峰公司 46 800,（二）预付款项的核算,2. 核算举例例3-8齐鲁公司向华峰公司采购材料，按合同规定预付款项30 000元，现补付余款。编制会计分录如下：（3）用银行存款补付款项时： 借：预付账款华峰公司 16 800 贷：银行存款 16 800,二、其他应收款,（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款的主要内容：1. 应收

18、的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受以外而应向有关保险公司收取的赔款等。2. 应收的出租包装物押金。,（一）其他应收款的内容,3. 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费。应由职工负担的医药费、房租费。 4. 备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。 5. 存出保证金，如租入包装物支付的押金。 6. 预付账款转入。 7. 其他各种应收、暂付款项。,（二）其他应收款的核算,1. 账户设置：,2核算举例例3-9 齐鲁公司以银行存款代职工李明垫付应有其个人负担的住院医疗费700元，拟从其工资中扣回。垫支时： 借：其他应收款李明 700 贷：银行存款 700 扣款时： 借：应付职工薪酬 70

19、0 贷：其他应收款李明 700,（二）其他应收款的核算,第四节 应收款项减值,二、应收款项减值的核算,一、应收款项减值的确定,企业应该在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。,一、应收款项减值的确定,1、应收账款发生减值的客观证据（1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；（2）因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；（4）债务人逾期未履行

20、偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。应当指出，对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时登记入账。,（备抵法）下估计坏账损失的方法有四种：,2、坏账损失的计提额,应收账款百分比法,我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应收账款余额百分比法进行估计，坏账率定为35年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额=年末“应收账款”期末余额 坏账准备计提比例（）,账龄分析法,【例】 顺通公司2005年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表。应收账款账龄及坏账损失估算,（一）账户设置,二、应收款项减值的核算,思考：坏账损失计入“资产减值损失”“资产减值损失”账户

21、性质和结构,1. 坏账准备可按以下公式计算：,（二）坏账准备的核算,2、具体核算内容,(1)计提坏账准备时；(2)坏账发生，确认坏账时；(3)已确认的坏账，又收回时；,例3-10 ABC公司2009年开始采用备抵法核算坏账损失，坏账损失提取率为0.5%，当年末应收账款余额为1100 000元；2010年发生坏账6000元，年末应收账款余额为1300 000元；2011年收回上年已注销的坏账2 000元，年末应收账款余额为1000 000元。编制会计分录如下：(1)2009年末按应收账款余额提取坏账准备金1100 000*0.5%=5500元： 借： 资产减值损失计提坏账准备 贷：坏账准备 55

22、00,（2）2010年发生坏账损失 借：坏账准备 6000 贷：应收账款 6000（3）2010年末按应收账款余额提取坏账准备金1300 000*0.5%=6500元实际计提=6500+500（坏账准备借方余额） 借：资产减值损失计提坏账准备 7000 贷：坏账准备 7000（4）2011年收回已注销的坏账借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000同时： 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。应收款项是企业在销售商品、产品或提供劳务以及在一些非购销活动中形成的债权；预付款项是企业在购销过程中因预付给供应单位款项而形成的债权。它们都属于流动资产性质的债权。,应收款项的核算内容有哪些？带息票据和不带息票据贴现怎样进行会计处理？什么是现金折扣，什么是商业折扣？坏账准备如何计提？其他应收款中定额备用金的核算方法是什么？,1,2,3,4,5,