第3章应收及预付款项ppt课件.ppt

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1、第三章 应收及预付款项,应收票据、应收账款、预付及其他应收款、应收款项减值,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,第一节 应收票据,应收票据：指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的还没有到期尚未兑现的商业票据。商业汇票是收款人或付款人签发的，委托付款人银行在指定日期无条件支付给收款人款项的一种票据。商业汇票适用于同城或异地在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，订有购销合同的商品交易的款项结算（必须具有真实的交易关系或债券债务关系）。,商业汇票的特点：,使商业信用票据化，具有稳定、可靠、兑现性强的特点，承兑人具有到期无条件支付票款的责任。商业汇票一律记名，允许背书转让，付款人到期必须无

2、条件支付票款给收款人或被背书人。商业汇票的付款期限最长不得超过六个月，具体期限由收、付款双方协商确定。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,商业汇票的种类,商业承兑汇票,银行承兑汇票,商业承兑汇票可由付款人签发并承兑，也可由收款人签发交由付款人承兑。,银行承兑汇票由收款人或在承兑银行开立存款户的付款人(承兑申请人)签发，并向银行申请承兑。,商业汇票,商业汇票的承兑期限由交易双方商定，一般为3个月至6个月。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,南京农业大学经济管理学院 吴虹雁,银行承兑协议,银行承兑手续费按银行承兑汇票票面金额的万分之五计收，每笔手续费不足10元的，按10元计收。,银行承

3、兑汇票,银行承兑汇票由收款人或在承兑银行开立存款户的付款人(承兑申请人)签发，并向银行申请承兑。,汇票到期，承兑申请人无款支付或不足支付时,同时按照承兑协议规定将不足支付的票款转入承兑申请人逾期贷款账户，并对不足支付票款每天计收罚息。,付款单位因无款支付而收到银行转来的特种转账传票时应编制的会计分录为： 借：应付票据 贷：短期借款,承兑银行将继续向收款单位开户银行划拨资金,商业承兑汇票的签发和兑付除以下几点外，其余手续和银行承兑汇票基本相同：,签发汇票,委托银行收款,到期兑付,商业承兑汇票,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,商业承兑汇票的签发和兑付,商业承兑汇票可由付款人签发并承兑，也可

4、由收款人签发交由付款人承兑。,付款单位承兑时，无须填写承兑协议，无须向银行支付手续费，只需在商业承兑汇票的第二联正面签署“承兑”字样并加盖预留银行的印签后，交给收款单位。,收款单位在汇票到期前提前委托银行收款。,商业承兑汇票到期，付款单位无款支付或不足支付时，付款单位开户银行将按商业承兑汇票票面金额的5收取罚金，不足50元的按50元收取，并收回委托收款凭证及所附商业承兑汇票。,应收票据的核算,1、分类：不带息商业汇票、带息商业汇票2、计价按票据面值计价，票据期限一般为六个月；一般不计提坏账准备，确实不能收回的，应转入“应收帐款”后，计提坏帐准备。票据期限的确定,长沙商贸旅游职业技术学院会计系

5、胡文艳,票据期限的确定：,指定到期日： 如2014年8月20日到期，即这一天为指定到期日；规定某一时期终了为到期日：以月为期如“准定以3个月为期，到期即付”，即3个月后与出票日相同的日期；以日为期如“准定于出票后40天为期，到期即付”，即出票日后实际经历40天为到期日；按“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法计算。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,3、应收票据核算,为了总括核算和监督企业应收票据的发生和到期收回等情况，企业应设置“应收票据”账户。为了便于管理和分析各种票据的具体情况，企业应当设置“应收票据备查簿”。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,长沙商贸旅游职业技术学院会计系

6、胡文艳,账务处理,(1)不带息应收票据收到票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)到期收回款项 借：银行存款 贷：应收票据到期未收到款项 借：应收账款*单位 贷：应收票据,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,(2)带息应收票据A.收到票据时的会计处理与不带息票据相同。B.期末需计提票据利息，增加“应收票据”账面价值。 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限 计提票据利息时： 借：应收票据 贷：财务费用其他会计处理与不带息票据同。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,(3)应收票据背书转让a.若所购物资价值大于票据面额，需补付余款时： 借：原材料等 应交税

7、费应交增值税(进项税额) 贷：应收票据 银行存款(或应付账款)b.若所购物资价值小于票据面额，需收回尾款时： 借：原材料等 应交税费应交增值税(进项税额) 银行存款(或应收账款) 贷：应收票据,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,(4)贴现应收票据贴现：指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据的票据权利所作的一种转让。票据到期值=面值*（1+票据利率*票据有效期） 贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期 贴现净额=票据到期值-贴现利息,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,（1）银行拥有追索权

8、贴现时： 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 若如约兑付了票款，则： 借：短期借款 贷：应收票据,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,若无法兑付票款： 借：短期借款 贷：银行存款 同时，将应收票据转为应收账款： 借：应收账款 贷：应收票据,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,（2）银行不拥有追索权贴现时： 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,第二节 应收账款,一、应收账款概述1、应收账款的确认应收账款：指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。凡不是因销售商品、提供

9、劳务而发生的应收款项，不应列入应收账款。应收账款是因企业赊销业务而产生的，所以应在赊销成立时确认入账。,2、应收账款的初始计量应收账款应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税、以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。企业在销售过程中的折扣：（1）、商业折扣，对销售收入和应收账款不产生影响。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,（2）、现金折扣（1）总价法：将未减现金折扣前的金额确认为销售收入和应收账款，计入财务费用，影响当期损益。（2）净价法：将减去现金折扣后的金额确认为销售收入和应收账款。将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的

10、收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。在我国会计实务中，企业应收账款采用总价法核算。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,二、应收账款核算企业设置“应收账款”账户，属于资产类账户，借方登记赊销时发生的应收账款金额；贷方登记客户归还或已结转坏账损失或转作商业票据结算方式的应收账款金额；期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。该账户可按债务人进行明细核算。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,1、发生应收账款 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫包装费、运杂费等）,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文

11、艳,2、收回应收账款时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 借：应收票据 贷：应收账款,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,第三节 预付及其他应收款,一、预付账款1、预付账款概述预付账款指企业按照有关合同，预先支付给供货方（包括劳务提供者）的款项。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,第三节 预付及其他应收款,一、预付账款1、预付账款概述预付账款指企业按照有关合同，预先支付给供货方（包括劳务提供者）的款项。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,第三节 预付及其他应收款,一、预付账款1、预付账款概述预付账款指企业按照有关合同，预先支付给供货

12、方（包括劳务提供者）的款项。预付账款与应收账款的区别预付账款是因购货或因接受劳务而产生的债权，应收账款是因销售商品或提供劳务而产生的债权。,2、预付账款核算预付货款 借：预付账款 贷：银行存款收到预定物资 借：材料采购/原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款结清款项 借：预付账款（补付货款） 贷：银行存款退回多余款项则做相反的会计分录,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,二、其他应收款1、其他应收款概述指除应收账款、应收票据、预付账款应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收债权。它主要包括以下内容：（1）应收的各种赔款和罚款

13、；（2）存出保证金；（3）备用金；（4）应向职工收取的各种垫付的款项。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,2、其他应收款核算企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款账户”，贷记有关账户；收回各种款项时，借记有关账户，贷记“其他应收款账户”。定额备用金制度非定额备用金制度,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,第四节 应收款项减值,一、应收款项减值损失确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额（即未来现金流量现值低于其账面价值的差额）确认减值损失，计提坏账准备。,长沙商贸旅游

14、职业技术学院会计系 胡文艳,应收账款发生减值的客观证据：（1）债务人发生严重的财务困难；（2）债务人违反了合同条约；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他债务重组。对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,二、应收款项减值损失计量企业对应收款项减值损失的核算，企业会计准则规定采用备抵法。备抵法：采用一定的方法按期（至少每年末）估计应收款项减值损失，提取坏账准备，并转作当期费用，实际发生减值损失时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的款项余额的一

15、种处理方法。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,企业可以选用的应收款项减值损失的估计方法有三种：应收款项余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。应收账款减值损失的估计方法一经确定，不得随意变更。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,1、应收账款余额百分比法,即根据期末应收款项余额和估计的坏账率，估计应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。当期按照应收款项计算坏账准备期末余额=期末应收账款余额估计的坏账率区分账面余额和账面价值：账面价值通常是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,例：某公司采用余额百分比法计提坏账准备，20

16、11年应收账款余额为10000元，根据经验资料，公司提取坏账损失的比例为5%。坏账准备期末余额=10000*5%=500注：这意味着2011年年末该公司10000元的应收账款中估计有500元可能会发生坏账损失而收不回来，所以应将应收款项的账面价值减记至9500（10000-500）元。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,2、账龄分析法,即根据应收账款账龄的长短及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。账龄，指客户所欠账款逾期的时间。一般而言，账龄长短与发生坏账的可能性是成正比的。采用账龄分析法，应先将企业应收账款按账龄长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一区段估计一个坏账

17、损失的百分比，在此基础上，进行坏账损失的估计。（见书上例题）应收账款余额百分比法和账龄分析法，是计提坏账准备时使用较多的方法。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,3、个别认定法,即根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法。在同一会计期间内运用个别认定法计提坏账准备的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。见书本例题【3-12】，一般采用画T型账户的方法倒推出本期应该计提的坏账损失，及计提的坏账准备。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,三、应收款项减值核算的账户设置企业设置“坏账准备”和“资产减值损失”账户。“坏账准备”账户核算应收款项的坏账准备的计提、转销等情况，属于

18、资产类账户，是“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户的备抵账户。期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。该账户可按应收款项的类别进行明细核算。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,“资产减值损失”账户属于损益类账户，核算企业根据金融工具确认和计量、资产减值等准则计提各项减值准备所形成的损失。借方表示资产减值应减记的金额；贷方登记企业计提了相关的减值损失（坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等）后，相关资产的价值又得以恢复，在原已计提的减值准备金额内，登记的恢复增加的金额；期末无余额。该账户可按资产减值损失的项目进行明细核算。,长沙商

19、贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,四、应收款项减值的账务处理1、计提坏账准备采用画T型账户的方法倒推出本期应该计提的坏账准备借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,2、发生坏账准备对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收账款。借：坏账准备 贷：应收账款,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,3、已确认坏账的应收款项又收回已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户；同时借记“银行存款”账户，贷记相关账户。也

20、可按照实际收回的金额，借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,例：某企业的坏账损失的核算采用备抵法，并按应收账款余额的0.3%估计坏账损失。该企业第一年末的应收账款余额为1000万元；第二年，企业确认并转销的坏账损失为1万元，年末应收账款余额为3200万元；第三年，企业收回了上年度确认并转销的坏账损失0.5万元，年末应收账款余额为2000万元。要求：根据上述资料计算各年应提取的坏账准备并编制有关的会计分录。,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,第一年第一年年末坏账准备余额=1000*0.3%=3借：资产减值损失 3 贷：坏账准备 3,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,第二年第二年年末坏账准备余额=3200*0.3%=9.6应计提的坏账准备=9.6-（3-1）=7.6借：资产减值损失 7.6 贷：坏账准备 7.6,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,第三年第三年年末的坏账准备余额=2000*0.3%=6本期应冲销的坏账准备为=9.6+0.5-6=4.1借：坏账准备 4.1 贷：资产减值损失 4.1,长沙商贸旅游职业技术学院会计系 胡文艳,