财务会计存货计量课件.ppt

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1、原材料核算,原料及主要材料,辅助材料,燃料,修理用备件,包装材料,原材料核算方法：,原材料按作用分为：,计划成本计价法,实际成本计价法,1,原材料按计划成本核算,2,四个环节（1）购进原材料（2）汇总材料成本差异（3）领用原材料（4）结转材料成本差异,特点：存货的收发结存，均按照计划成本计价。 “原材料”核算使用的都是计划成本。,3,原材料按计划成本计价的核算一）、账户设置：1、原材料按计划成本计价时， 原材料收入、发出、结存：均按计划成本登记。2、原材料计划成本与实际成本的差异：计入“材料成本差异”,4,材料成本差异的结转：1)、结转超支差异：(实际计划) 借：原材料 (=计划成本) 材料成

2、本差异 (=超支差异) 贷：材料采购 (=实际成本)2)、结转节约差异：(计划实际) 借：原材料 (=计划成本) 贷：材料采购 (=实际成本) 材料成本差异 (=节约差异),5,购入原材料的核算：单到货到或单到货未到情况： 结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库； 结算凭证到达并结算，材料尚未到达。1、结算凭证到达时：借：材料采购 (=材料实际成本) 应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款 (=之和),货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，同时材料入库,6,2、验收入库并结转材料成本差异时：1)、如果：实际计划，结转超支差异 借：原材料 (=计划成本) 材料成本差异 (=超支差异) 贷：材料采

3、购 (=实际成本)2)、如果：计划实际，结转节约差异 借：原材料 (=计划成本)贷：材料采购 (=实际成本) 材料成本差异 (=节约差异),7,假设甲公司为增值税一般纳税人，购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，另对方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库；甲公司制定的A材料计划成本为250 000元； 借:材料采购A材料(实际成本）250 500 应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷:银行存款 293 000,借:原材料A材料(计划成本） 250 000 材料成本差异A材料 （超支） 500 贷:材料采购A材料

4、 250 500,购进时：,结转时：,8,例 某企业购入甲材料一批，价款50 000元，增值税率17%，材料已验收入库，发票账单收到，货款已通过银行支付，该材料计划成本为52 000元1)、当购入材料付款时：借：材料采购-甲材料(实际成本） 50 000 应交税费应交增值税（进项） 8 500 贷：银行存款 58 5002)、结转差异时：借：原材料 -甲材料(计划成本） 52 000 贷：材料采购-甲材料 50 000 材料成本差异-甲材料 （节约） 2 000,9,【练习】 1、A企业9月12日接到其开户银行通知，承付C企业材料货款10 000元，增值税1 700元，甲材料计划成本11 50

5、0元，材料到达并验收入库。1)、根据付款通知及增值税专用发票：借：材料采购甲材料(实际成本） 10 000 应交税费应交增值税（进项） 1 700 贷：银行存款 11 7002)、验收入库结转材料成本差异： (计划实际，结转节约差异)借：原材料甲材料(计划成本） 11 500 贷：材料采购甲材料 10 000 材料成本差异（节约） 1 500,10,【练习】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，运费1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。（1）采购： 借：材料采购M2材料510 000 应交税费应交增值税（进项税额

6、）85 000 贷：应付票据 595 000（2）入库结转： 借：原材料M2材料520 000 贷：材料采购M2材料510 000 材料成本差异M2材料 10 000,11,甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10 000元，增值税额1 700元。支付保险费500元，材料尚未到达。F材料计划成本为11 000元。企业支付货款时,根据有关原始凭证,编制如下会计分录：借:材料采购F材料(实际成本） 10 500 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷:银行存款 12 200 材料到达，验收入库时，编制如下会计分录：借:原材料F材料 (计划成本

7、） 11 000 贷:材料采购F材料 11 000 结转入库材料成本差异,编制如下会计分录：借:材料采购F材料 500 贷:材料成本差异F材料 (节约） 500,货款已经支付已开出、承兑商业汇票，材料尚未入库。,材料入库结转：借：原材料F材料(计划成本） 11000 贷：材料采购F材料 10500 材料成本差异（节约） 500,12,甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。设G材料计划成本为280 000元。企业支付款项：借:材料采购G材料(实际

8、成本） 250 500 应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷:应付账款 293000材料验收入库： 293 000借:原材料G材料(计划成本） 280 000 贷:材料采购G材料 280 000结转入库材料成本差异,编制如下会计分录：借:材料采购G材料 29 500 贷:材料成本差异G材料 (节约） 29 500以后付款时,则根据有关原始凭证,编制如下会计分录：借:应付账款 293 000 贷:银行存款 293 000,货款尚未支付，材料入库。,（A）如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库.,材料入库结转：借：原材料G材料(计划成本） 280 000 贷：材料采购甲材料 2

9、50 500 材料成本差异（节约） 29 500,13,1)、月份内收到货物入库，但结算单未到，则暂不处理2)、月末结算单仍未到达，未付款，则估价入账3)、下月初用红字冲回。1)、月末结算单仍未到达时： 借：原材料 (估价) 贷：应付账款暂估应付账款 (估价) 2)、下月初用红字冲回： 借：原材料 (估价) 贷：应付账款暂估应付账款 (估价),货款尚未支付，材料入库。,（B）如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库.,14,3)、结算单到达时：借：材料采购 (=材料实际成本) 应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款 (=之和),15,【例题】1、A企业9月13日购入丙材料一批，材料已验

10、收入库 但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。丙材料计划成本40 000元。1)、月末结算凭证还未收到：借：原材料丙材料 40 000 贷：应付账款暂估应付账款 40 0002)、10月1日用红字冲回：借：原材料丙材料 40 000 贷：应付账款暂估应付账款 40 0003)、收到结算凭证时(实际成本42000，税7140)：借：材料采购 42 000 应交税费应交增值税（进项） 7 140 贷：银行存款 49 140,16,4)、丙材料验收入库并结转超支差异：(实际计划) 借：原材料 丙材料 40 000材料成本差异 2 000贷： 材料采购 丙材料 42 000,17,(三)原材料发出的

11、账务处理月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，用计划成本分别计入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，同时结转材料成本差异。,18,1.材料成本差异率的计算 （1）本月材料成本差异率（月初差异本月新增差异）（月初计划成本本月新增计划成本） （2）上月材料成本差异率月初差异月初计划成本,超支用正号；节约用负号。,19,【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。借：生产成本基本生产

12、成本 2 000 000 辅助生产成本 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000 贷：原材料L材料(计划成本) 2 900 000 计划成本法，平时材料的收发一律用计划成本,20,【例题】甲公司某月月初结存L材料的计划成本为100万元，成本差异为超支3.074万元。当月入库材料的计划成本为320万元，节约差异为20万元。发出材料同上题。 差异率（3.07420）/（100320）100% 4.03% 结转发出材料的成本差异： 借：材料成本差异L材料116 870 贷：生产成本基本生产成本 80 600 辅助生产成本 24 180 制造费用 10 075 管理费用 2 0

13、15（如果差异率是正值，则就是相反的会计分录）,21,【例题单选题】 某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。 A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15 正确答案A,材料成本差异率 【20（110 - 120）】/（80120）100%5%,领用材料应负担的材料成本差异 =100 5%= 5万,22,【例题单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为40

14、0万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。 A.798 B.800 C.802 D.1604 正确答案C,表示节约差异，,材料成本差异率 【-612】/（4002000）100%0.25%,结存材料计划成本 400 + 2000 1600 = 800 万元,结存材料差异 800 0.25% = 2 万元,结存材料实际成本 800+2 = 802 万元,23,【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万

15、元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。 A.153 B.162 C.170 D.187 正确答案A,材料成本差异率【-20（135-150）】/（200150）100% -10%,结存材料计划成本 200 + 150 180 = 170 万元,结存材料差异 170 （-10% ）= -17 万元,结存材料实际成本 170 17 = 153 万元,24,【例题单选题】（2014年）某企业采用计划成本法进行材料的日常核算，2013年4月初，库存材料计划成本为20 000元，材料

16、成本差异科目贷方余额为4 000元，4月份购进原材料计划成本为480 000元，材料成本差异为节约20 000元，该月发出材料计划成本为80 000元，该企业库存原材料期末实际成本为（）元。 A.420 000 B.406 560 C.399 840 D.402 500正确答案C,材料成本差异率【-4 000（-20 000）】/（20 000480 000）100% -4.8%,结存材料计划成本 20 000 + 480 000 80 000 = 420 000 元,结存材料差异 420 000 （-4.8% ）= -20 160元,结存材料实际成本 420 000 20 160 = 399

17、 840 元,25,购进原材料发生短缺和损耗处理：1、如果是定额内损耗：则： 计入外购材料的采购成本 不需账务处理 2、如是供货单位等负担的赔偿：则： 借：应收账款(或其他应收款）单位贷：材料采购,26,3、如是尚未查明原因的短缺、损耗或损失： 借：待处理财产损溢 (=短缺、损耗或损失额) 贷：材料采购 (=短缺、损耗或损失额)4、查明原因后：借：管理费用 (=赔偿后余额) 营业外支出 (=非常损失) 贷：待处理财产损溢 (=短缺、损耗或损失额) 应交税费应交增值税（进项税额转出）,27,三）、材料发出的核算：1、根据“发料凭证汇总表” 编制记账凭证：借：生产成本产 (=生产产品领用材料) 制

18、造费用车间 (=车间领用材料) 管理费用 (=管理部门领用材料) 销售费用 (=销售部门领用材料) 委托加工物资 (=委外加工领用材料) 贷：原材料 (=借方合计),28,2、月末结转材料成本差异：借：生产成本产 (=生产产品领用材料*差异率)制造费用车间 (=车间领用材料*差异率)管理费用 (=管理部门领用材料*差异率)销售费用 (=销售部门领用材料*差异率)委托加工物资(=委外加工领用材料*差异率)贷：材料成本差异 (超支用蓝字、节约用红字)(=借方合计)适用范围：原材料实际成本核算法 企业规模小，品种少原材料计划成本核算法 企业规模大，品种多,29,材料按实际成本和计划成本核算的区别,3

19、0,【练习1】某公司1999年8月初结存材料的计划成本为90000元，本月收入材料的计划成本为210000元，本月发出材料的计划成本为185000元，月初结存材料成本差异额为1780元，本月收入材料成本差异额为4220元。要求： 计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异,31,【练习2】某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算，甲材料单位计划成本为10元公斤，2010年4月有关甲材料的资料如下：“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。1）4月5日上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。2)

20、4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发 票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银 行存款支付。材料尚未到达。3）4月25日，从A公司购入甲材料到达，验收时发现短缺40公 斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。4）4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全 部用于B产品生产。要求：1）计算本月甲材料的成本差异率2）计算本月甲材料应负担的成本差异3）计算本月库存甲材料的实际成本。4）编制有关的会计分录,32,1）4月5日，借：原材料-甲材料 40400 贷：材料采购 38800 材料成本差异 16002）4月20日，借：材料采购85400 应缴税费-应缴增值税（进项税）14518 贷：银行存款99918,33,3）4月25日，借：原材料 79600 材料成本差异 5800 贷：材料采购854004）借：生产成本110000 贷：原材料 110000,34,35,实际成本法优点： 通过原材料账户可提供材料存货全貌；发出材料成本计算准确；小规模企业核算简单。缺点：大规模企业计算材料收发工作量大；不利于考核采购业务成果。 计划成本法优缺点相反。存货的总分类帐核算和明细分类核算均按计划成本计价 适用于存货品种繁多、收发频繁的企业,36,