审计学ppt 第十二章课件.ppt

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1、2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,1,第十二章 风险应对,主讲人：许国艺,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,2,主要内容,总体应对措施 进一步审计程序 控制测试 实质性程序,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,3,第一节 总体应对措施,总体应对措施的内容向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作提供更多的督导在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院

2、 审计学,4,总体应对措施,增加审计程序不可预见性的方法对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序调整实施审计程序的时间,使被审计单位不可预期采取不同的抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点,审计程序的不可预见性示例表,审计程序的不可预见性示例表,总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响,拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指在实施进一步审计程序时将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表

3、层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,8,第二节 进一步审计程序,进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系；在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院

4、审计学,9,进一步审计程序,进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序是指控制测试和实质性程序。其中，设计和实施实质性程序式必须的。 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序,设计进一步审计程序时应考虑以下因素：(1)风险的重要性;(2)重大错报发生的可能性;(3)涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;(4)被审计单位采用的特定控制的性质;(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制的有效性。,例题解析,如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师可能

5、( )。 A. 增加测试与存货相关的内部控制的范围 B. 要求乙公司在期末进行盘点 C. 在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 D. 检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额【答案】B(2006年，1分) 【解析】当控制风险处于高水平时，注册会计师应当减少甚至放弃控制测试，不应当增加控制测试(A错)，控制风险处于高水平还意味着内部证据的可靠性降低，程序B获取的是实物证据，程序C中“测试盘点日至期末发生的存货交易”以及D中对相关记录的检查程序所能获取的均为内部证据，其可靠性均比B中的证据低。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,12,进一步

6、审计程序,进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型,进一步审计程序,进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。,进一步审计程序,不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同例如，对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对；对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对。,进一步审计程序的性质的选择,评估的认定层次重大错报风险越

7、高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。例如，当注册会计师判断某类交易协议的完整性存在更高的重大错报风险时，除了检查文件以外，注册会计师还可能决定向第三方询问或函证协议条款的完整性。,进一步审计程序的性质的选择,例如，注册会计师可能判断某特定类别的交易即使在不存在相关控制的情况下发生重大错报的风险仍较低，此时注册会计师可能认为仅实施实质性程序就可以获取充分、适当的审计证据。再如，对于经由被审计单位信息系统日常处理和控制的某类交易，如果注册会计师预期此类交易在内部控制运行有效的情况下发生重大错报的风险较低，且拟在控制运行有效的基

8、础上设计实质性程序，注册会计师就会决定先实施控制测试。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,17,进一步审计程序,进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,18,进一步审计程序,进一步审计程序的时间当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据,在期中实施进一

9、步审计程序也存在很大的局限：,首先，难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据；其次，即使能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项；被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改。,试题分析,注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的是（ ）。A在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案B如果

10、在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间再获取审计证据C被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，使注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化D即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项)，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响【答案】B【解析】在选项B中，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取

11、审计证据。,注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素：1控制环境 2何时能得到相关信息。例如，某些控制活动可能仅在期中（或期中以前）发生，而之后可能难以再被观察到； 3错报风险的性质。例如会计期末以后伪造销售合同以虚增收入 ；4审计证据适用的期间或时点 。如存货盘点,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,22,进一步审计程序,进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素确定的重要性水平评估的重大错报风险计划获取的保证程度,2022/12/1,中

12、南财经政法大学会计学院 审计学,23,进一步审计程序,进一步审计程序的范围注册会计师可以使用计算机辅助审计技术对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试，包括从主要电子文档中选取交易样本，或按照某一特征对交易进行分类，或对总体而非样本进行测试,在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：,1确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。2评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。3计划获取的保证程度。计划获取的保证程度越高，对测试结果的可靠性要求越高，注册会计师

13、实施的进一步审计程序的范围越广。,第三节 控制测试,控制测试指的是测试控制运行的有效性。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,26,第三节 控制测试,只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试控制是否得到执行vs.控制运行有效性控制在所审计期间的不同时点是如何运行的控制是否得到一贯执行控制由谁执行控制以何种方式运行,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,

14、27,控制测试的性质,控制测试的要求应当实施控制测试的情况在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（成本效益的考虑）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据（必须获取的一类证据）例如：日常交易或与财务报表相关的其他数据（包括信息的生成、记录、处理、报告）采用高度自动化处理,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,28,控制测试的性质,控制测试的性质控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试（主要用于了解内部控制）此外，控制测试的程序还包括重新执行控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是

15、发现认定层次的重大错报；尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的（双重目的测试，dual purpose test）,控制测试的性质,计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。注册会计师应当选择适当类型的审计程序以获取有关控制运行有效性的保证。计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。,2022/12/1,中南财经政

16、法大学会计学院 审计学,30,控制测试的性质,实施控制测试时对双重目的的实现 控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。,控制测试的性质,实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。,控制测试的时间,控制测试的时间的含义控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针

17、对的控制适用的时点或期间。如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据；如果测试某一期间的控制，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,控制测试的时间,如何考虑期中审计证据 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 如果这些控制在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据；如果这些控制在剩余期间发生了变化（如信息系统、业务流程或人事管理等方

18、面发生变动），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,控制测试的时间,针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据的考虑 1评估的认定层次重大错报风险的重大程度 2在期中测试的特定控制 3在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度 4剩余期间的长度 5在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围 6控制环境,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,控制测试的时间,如何考虑以前审计获取的审计证据 如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。 如果拟信赖

19、的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,36,控制测试,是否需要在本期测试某项控制的决策过程,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,37,控制测试的范围,确定控制测试范围的考虑因素 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率在所审计期间，注册会计师拟信

20、赖控制运行有效性的时间长度为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度控制的预期偏差,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,38,第四节 实质性程序,实质性程序的内涵和要求是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序

21、,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,39,实质性程序,针对特别风险实施的实质性程序如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据（而不能仅实施实质性分析程序）,特别风险应对措施及结果汇总表,特别风险应对措施及结果汇总表,特别风险应对措施及结果汇总表,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,43,实质性程序的性质,实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，其基本类型包括细节测试和实质性分析程

22、序。按照实质性程序的目的和方法细节测试（test of details）实质性分析程序（substantive analytical procedure）按照实质性程序应用的对象针对账户余额的实质性程序针对交易类别的实质性程序（针对交易类别的细节测试经常和控制测试一起进行，构成双重目的测试） 针对列报的实质性程序,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,44,实质性程序的性质,实质性程序的性质细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序,实质性程序的性质,注册会计

23、师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性；（2）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；（3）作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。,实质性程序的时间,实质性程序的时间，主要是对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的考虑。相对于控制测试的时间来说，在期中实施实质性程序时更需要考虑成本效益；对以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，应更加慎重。,实质性程序的时间,如何考虑是否在期中实施实质性程序 在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另一方面期中实施实质性

24、程序获取的审计证据又不能直接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合理延伸至期末。,实质性程序的时间,注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑的一系列因素：1控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。2实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。3实质性程序的目标。4评估的重大错报风险。5各类交易或账户余额以及相关认定的性质。6针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。,实质性程序的时间,如何考虑期中审计证据如果在期中实施了

25、实质性程序，注册会计师有两种选择：其一是针对剩余期间实施进一步的实质性程序；其二是将实质性程序和控制测试结合使用。对于舞弊导致的重大错报风险（作为一类重要的特别风险），被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。,实质性程序的时间,如何考虑以前审计获取的审计证据在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时（例如以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计

26、证据。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,51,实质性程序的范围,在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围,实质性程序的范围,(1)在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。(2)实质性分析程序的范围有两层含义。第一层含义是对什么层次上的数据进行分析，第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,53,Any Question？,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,54,Thats all for this chapter, thank you！,