审计学ppt 第八章课件.ppt

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1、2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,1,第八章 审计计划,主讲人：许国艺,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,2,主要内容,初步业务活动 审计计划 审计重要性 审计风险,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,3,第一节 初步业务活动,初步业务活动的目标确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,4,初步业务活动,初步业务活动的内容在计划审计工作之前，应开展初步业务

2、活动（Preliminary Engagement Activities）初步业务活动包括： 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 就业务约定条款与被审计单位达成一致理解,审计业务约定书,审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,审计业务约定书,主要内容： 1财务报表审计的目标； 2管理层对财务报表的责任； 3

3、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； 4审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； 5执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；6审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 7由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,审计业务约定书,主要内容： 8管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； 9注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 10管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认； 11注

4、册会计师对执业过程中获知的信息保密； 12审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； 13违约责任；14解决争议的方法； 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,审计业务约定书,审计业务约定书的特殊考虑考虑特定需要 集团审计 ：如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计 是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书： (1)组成部分注册会计师的委托人； (2)是否对组成部分单独出具审计报告； (3)法律法规的规定； (4)母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额； (5)组成部分管理层

5、的独立程度。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,连续审计 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书： (1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； (2)需要修改约定条款或增加特别条款； (3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； (4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； (5)法律法规的规定； (6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。,审计业务约定书,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,审计业务的变更 在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业

6、务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。 被审计单位要求变更业务原因：(1)情况变化对审计服务的需求产生影响；(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解；(3)审计范围存在限制。,审计业务约定书,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,11,第二节 总体审计策略和具体审计计划,审计计划的实质 审计计划（audit planning）实质上是一个识别重大错报风险与配置审计资源的过程,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,12,审计计划,审计计划的两个层次 总体审计策略（The

7、Overall Audit Strategy） 具体审计计划（The audit plan）,风险评估,风险应对,报告,审计计划,根据要求持续不断更新和修改计划,总体审计策略,审计范围报告目标时间审计方向审计资源,具体审计计划,应对评估的风险的措施审计程序的性质、时间和范围,与管理层和治理层沟通,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,14,审计计划,总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划,确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围,明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和

8、所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,15,审计计划,总体审计策略,考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,16,审计计划,具体审计计划的含义具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以

9、将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,17,审计计划,具体审计计划的内容为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围针对审计业务需要实施的其他审计程序,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,18,审计计划,与治理层和管理层的沟通 CPA可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通

10、时，CPA应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,19,第三节 审计重要性,审计重要性（materiality）的定义审计目标中的表述：“在所有重大方面，公允地反映了”如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的,审计重要性概念来自会计中的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于审计调整及确定意见类型，后者则主要用于简化会计处理和确定信息披露的内容,审计重要性,为什么要用审计重要性注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的

11、有：(1)决定风险评估程序的性质、时间和范围；(2)识别和评估重大错报风险；(3)确定进一步审计程序的性质、时间和范围。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,21,审计重要性,对于重要性定义的理解错报与漏报（omission or misstatement）金额与性质的考虑相对于财务报表使用者的信息需要而言应考虑具体的环境需要运用职业判断,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,22,审计重要性,重要性与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间是反向变动的关系，即重要性水平越低，审计风险越高,10万,100

12、万,金额越小的错报，往往越难发现,重要性水平为10万，意味着CPA必须合理保证财务报表中的错报汇总数不超过10万,重要性水平为100万，意味着错报汇汇总数在10万到100万之间，比如说，60万，可能不影响发表无保留意见,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,23,审计重要性,重要性与审计风险之间的关系 CPA 不能通过不合理的调高重要性水平，降低审计风险,重要性水平与审计证据之间是什么关系？,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,24,审计重要性,重要性水平的两个层次财务报表层次各类交易、账户余额和列报认定层次,重要性水平的层次是与重大错报风险的层次划分是相对应

13、的,重要性水平很难被量化到某个具体的认定,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,25,审计重要性,财务报表层次重要性水平的确定选择恰当的基准确定适当的比例相乘得出重要性的金额,可参考的计算方法对于营利为目的的企业 ，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%对于共同基金公司，净资产的0.5%,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,26,审计重要性,财务报表层次重要性水平的确定CPA通常选择一个相对稳定可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准规模越大的公司，其重要性水平绝对值越高，但占基准的比例往往越低

14、,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,27,审计重要性,认定层次重要性水平的确定认定层次的重要性水平被称为“可容忍错报”（tolerable misstatement）,它以报表层次重要性水平的确定作为基础，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报,新准则不要求将财务报表层次重要性水平分配至认定层次,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,28,审计重要性,错报的累积效应The auditor needs to consider the possibility of misstatements of rela

15、tively small amounts that, cumulatively, could have a material effect on the financial statements. For example, an error in a month end procedure could be an indication of a potential material misstatement if that error is repeated each month,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,29,审计重要性,对于错报性质的考虑涉及舞弊或违法行为的错报

16、或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,30,审计重要性,评价错报的影响CPA应当评估在审计过程中尚未更正错报的汇总数（aggregate of uncorrected misstatements）是否重大,尚未更正错报的汇总数包括注册会计师已识别的具体错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即推断误差（projected errors）,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,31,审计重要性,评价错报的影响如果认为

17、尚未更正错报的汇总数可能是重大的（即大于重要性水平），注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险,在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,32,审计重要性,评价错报的影响如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,33,审计风险,审计风险的要素,审计风险,重大错报风险,检查风险,财务报表层

18、次,认定层次,固有风险,控制风险,固有风险,控制风险,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,34,审计风险,审计风险的定义是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性,不包括财务报表不存在重大错报风险而CPA发表不恰当审计意见的可能性,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,35,审计风险,审计风险的要素重大错报风险（Risk of Material Misstatement，RMM） ：财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险（ Detection Risk，DR ）：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册

19、会计师未能发现这种错报的可能性,CPA无法控制RMM，只能对其加以评估；DR则取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,36,审计风险,重大错报风险的两个层次 财务报表层次 认定层次,财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,37,审计风险,认定层次重大错报风险的构成固有风险（Inherent Risk，简称IR）:假定不存在相关控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生重大

20、错报、漏报的可能性控制风险（Control Risk，简称CR）：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,38,审计风险,基本的审计风险模型 AR=RMMDR AR=IRCRDR（at assertion level） S.t. AR、RMM、DR、IR、CR（0，1,CPA通常无法给予某个风险要素以精确的数值，而经常用高、中、低来代替,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,39,审计风险,用于计划目的的审计风险模型 PDR= AAR/RMM PDR= AAR/

21、（IRCR） PDR: Planned Detection Risk AAR: Acceptable Audit Risk,在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，反之亦然,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,41,审计风险,降低审计风险的途径如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险,2022/12/1,中

22、南财经政法大学会计学院 审计学,42,审计风险,审计风险的调整在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分,评价错报的影响,（一）尚未更正错报的汇总数1已经识别的具体错报对事实的错报 涉及主观决策的错报 管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异 2推断误差 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 通过实质性分析程序推断出的估计错报,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院

23、 审计学,评价错报的影响,（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。 注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,评价错报的影响,两种情况：尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 无保留意见的审计报告 尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平：对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,46,Any Question？,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,47,Thats all for this chapter, thank you！,