高级财务会计第21章外币折算课件.ppt

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1、外币折算,第二十一章,2022/11/30,2,第二十一章 外币折算 第一节 外币业务概述第二节 外币业务会计处理第三节 外币会计报表折算,2022/11/30,3,本章重点：外币业务的日常账务处理，包括外币帐户的设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资等的账务处理；汇兑损益的计算及账务处理；外币报表的折算方法等。,2022/11/30,4,第一节 外币业务概述1.记账本位币记账本位币:指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其他货币作为记账本位币，但报表应折算为人民币。企业选择记账本位币应

2、考虑的因素(三因素)境外经营及记账本位币的确定记账本位币的变更,2022/11/30,5,2.外币与外币业务外币:记账本位币以外的货币。外币业务:以外币计价或结算的业务。包括外币商品购销、借入或借出外币资金、外币兑换、接受外币投资等3.外汇、汇率与外汇市场外汇：一国拥有的可用于国际结算的支付手段汇率：两国货币在一定时期相互交换的比价。汇率有不同的标价方法。汇率可从不同角度进行分类。外汇市场：能实现不同国家和地区货币之间兑换的场所。我国外汇市场是由各商业银行组成的网络,2022/11/30,6,汇率的标价方法,直接标价法：以一定单位的外国货币为标准来计算应折合的若干本国货币的方法（外币不变本币变

3、）。 如：1:8( $1=￥8）间接标价法：以一定单位的本国货币为标准来计算应折合的若干外国货币的方法（本币不变外币变）。 如：1:0.125（￥1=$0.125),2022/11/30,7,按外汇管理体制,按外汇买卖成交时间,按外汇买卖成交价格,按会计记账作用,官方汇率市场汇率,历史汇率现行汇率（即期汇率）期货汇率（远期汇率）,买入汇率卖出汇率中间汇率,记账汇率账面汇率,即期汇率近似汇率,汇 率 分 类,2022/11/30,8,4.外币折算、外币兑换与汇兑损益：外币折算：将一种货币计量单位（外币）换算表述为另一种货币计量单位（本位币）的过程。是货币记账表述的改变。外币兑换：将一种货币实际交

4、换为另一种货币的过程。是货币实体的改变。汇兑损益：企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为本位币时的差额。分为折算损益和兑换损益,2022/11/30,9,例 某公司以人民币作为记账本位币，3月7日赊购一批商品，价款计10000美元，当日市场汇率为1美元=8元人民币；3月31日市场汇率是1美元=8.30元人民币；4月3日偿付货款，当日市场汇率为1美元=8.20元人民币。则该项存货的入账价值（记账本位币金额）是（ A ）。A.80000元 B.81000元C.82000元 C.83000元,2022/11/30,10,第二节 外币业务的会计处理一、外币业务账户的设置及

5、核算的基本程序1.外币业务账户的设置对货币资金、债权、债务账户双重记录外币汇兑损益：财务费用汇兑差额2.外币业务记账方法的分类 外币统账制和外币分账制两种。3.记账汇率的选择 即期汇率 即期汇率的近似汇率平均汇率或加权平均汇率4.外币业务的记账程序 经济业务发生日；按即期汇率折算成记账本位币记账；期末：分别货币性项目和非货币性项目折算，计算月末汇兑损益；结算日：按当日汇率记账，并反映汇兑损益（结算日与上期末汇率之差形成）,2022/11/30,11,二、外币业务的账务处理； 初始确认外币兑换业务账务处理外币购销业务账务处理外币借款业务账务处理接受外币资本投资等的账务处理期末调整或结算货币性项目

6、：按月末汇率重新折算，差额记入财务费用汇兑差额非货币性项目： 1.以历史成本计量的非货币性项目，不折算 2.对以“孰低”计量的存货： 3.对以公允价值计量的股票：,2022/11/30,12,（一）外币兑换业务1.指企业从银行等金融机构购入外币（对银行是卖出外币），或向银行等金融机构售出外币（对银行是买入外币）。2.会计处理原则买入外币：将付出的，按外币卖出价折算的记账本位币金额入账；将该金额与收到的外币按当日市场汇率折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用”。卖出外币：将收到的，按外币买入价折算的记账本位币金额入账；将该金额与付出的外币按当日市场汇率折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入

7、“财务费用”。,2022/11/30,13,3.核算 例：企业将10万元美元卖给银行，银行当日买入汇率1：8.2,卖出汇率1:8.3。当日市场汇率1： 8.25。,借：银行存款人民币 82借：财务费用 0.5 贷：银行存款美元户（10万美元） 82.5,如果是向银行买入，则分录如下：,借：银行存款美元户（10万美元） 82.5借：财务费用 0.5 贷：银行存款人民币 83,2022/11/30,14,4.练习 企业从银行购入20000英镑，银行当日买入汇率1：8.25,卖出汇率1:8.4，当日市场汇率1： 8.3。,借：银行存款英镑户（2万英镑）166000（ 20000 8.3 ）借：财务费

8、用 2000 贷：银行存款人民币户 168000 （20000 8.4）,如果是向银行出售，则分录如下：,借：银行存款人民币户 165000 （20000 8.25）借：财务费用 1000 贷：银行存款英镑户（2万英镑） 166000 （20000 8.3 ）,2022/11/30,15,（二）外币购销业务1.指企业从境外购入原材料、商品或引进设备，或境外出口商品或产品。2.会计处理原则采购业务：按当日市场汇率将支付的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款、外币应付账款账户等。出口业务：按当日市场汇率将收到的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账户

9、，如外币银行存款、外币应收账款账户等。,2022/11/30,16,3.核算 例：进口一套设备，价款10万美元，当时的市场汇率为1：8.3，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税8万元，增值税5万元。,借：固定资产 96（10 8.3+8+5） 贷：应付账款美元户（10万美元） 83（ 10 8.3） 贷：银行存款 13,2022/11/30,17,4.练习一 企业属于增值税一般纳税企业，本期从美国购入某种原料420吨，每吨价格为5500美元，当时的市场汇率为1：8.3，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税166万元，增值税310.42万元。,借：原材料 20833000（42055

10、00 8.3+1660000）借：应交税金应交增值税（进项税额）3104200 贷：应付账款美元户（231万美元） 19173000 （ 2310000 8.3） 贷：银行存款 4764200,2022/11/30,18,练习二 企业本期出口销售某种产品12340件，每件销售价格为350美元，当时的市场汇率为1：8.25，款项尚未收到。不考虑相关税费。,借：应收账款美元户（431.9万美元） 35631750 贷：主营业务收入 35631750（123403508.25）,2022/11/30,19,（三）外币借款业务1.会计处理原则按借入外币时的市场汇率折算为人民币入账，同时按照借入外币金额

11、登记有关外币账户。,2.核算 例：企业本期从中国银行借入港币2507000元，期限为6个月，借入的外币暂存银行。借入当时的市场汇率为1：1.10。,借：银行存款港币户（250.7万港币） 2757700 贷：短期借款港币户（250.7万港币） 2757700,6个月后，企业向中国银行归还港币2507000元，归还当时的市场汇率为1：1.08。,借：短期借款港币户（250.7万港币） 2707560 财务费用 50140 贷：银行存款港币户（250.7万港币） 2757700,2022/11/30,20,（四）接受外币投资业务1.会计处理原则合同有约定汇率或没有约定汇率：按实际收到时的市场汇率折

12、算，记入“实收资本”或“股本”。,2.核算 例：某上市公司收到外商投资480000英镑，收到外币当时的市场汇率为1：8.25。投资合同规定的汇率为1：8。,借：银行存款英镑户（480万英镑）3960000（480万 8.25 ） 贷：股本_外商投资 3960000（480万 8.25）,2022/11/30,21,3.练习 某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币资本,第一次收到外商投资350000美元，收到外币当时的市场汇率为1：8.3,第二次收到外商投资400000美元，收到外币当时的市场汇率为1：8.4,在投资合同没有规定汇率。,第一次收到美元资本时:借：银行存款美元户（3

13、5万英镑）2905000（35万 8.3 ） 贷：股本_外商投资 2905000（35万 8.3 ）,第二次收到美元资本时:借：银行存款美元户（40万英镑）3360000（40万 8.4） 贷：股本_外商投资 3360000（40万 8.4）,2022/11/30,22,三、期末汇兑损益的计算及账务处理（一）汇兑损益的产生1、外币兑换中由于买入、卖出价与入帐价值不同而产生的。2、持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产和负债价值所产生的损益。（二）期末汇兑损益的计算汇兑损益=期末结存外币余额期末汇率-期末相关账户人民币余额（1）当汇率上升，差额大于0外币资产=为汇兑收益

14、外币负债=为汇兑损失（2）当汇率下降，差额小于0外币资产=为汇兑损失外币负债=为汇兑收益,2022/11/30,23,（三）期末汇兑损益的账务处理1、期末汇兑损益的处理原则筹建期间的，记入当期“长期待摊费用”生产经营期间的，记入当期“财务费用”在建工程期间的，记入当期“在建工程”2、期末汇兑损益的会计核算借；贷：银行存款/有关债权/有关债务（期末结存外币余额期末汇率-现有人民币余额） 贷；借：财务费用/长期待摊费用/在建工程例21-4、5,2022/11/30,24,（四）期末汇兑损益的核算举例 例1 某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2005年11

15、月30日，市场汇率为1：8.4。有关外币账户期末余额如下：,2022/11/30,25,1、该上市公司12月份发生如下外币业务（不考虑有关税费）,(1)12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200英镑，当日的市场汇率为1：8.30(2)12月10日，从银行借入短期英镑借款180000，款项存入银行。当日的市场汇率为1：8.30(3)12月12日，从国外进口原材料220000英镑，用外币支付。当日的市场汇率为1：8.30(4)12月18日，赊购原材料160000英镑，款项未付，当日的市场汇率为1：8.35(5)12月20日，收到12月5日赊销货款100000英镑，当日的市场汇率为1：8.3

16、5(6)12月31日，偿还借入的短期外借款180000英镑，当日的市场汇率为1：8.35,2022/11/30,26,(1)借:应收账款_英镑户(20万英镑) 1660000(20万8.3) 贷:主营业务收入 1660000(2)借:银行存款_英镑户(18万英镑) 1494000(18万8.3) 贷:短期借款(18万英镑) 1494000(3)借:原材料 1826000 贷:银行存款_英镑户(22万英镑) 1826000(22万8.3)(4)借:原材料 1336000 贷:应付账款 _英镑户(16万英镑) 1336000(16万8.35)(5)借:银行存款_英镑户(10万英镑) 835000(

17、10万8.35) 贷:应收账款_英镑户(10万英镑) 835000(10万8.35)(6)借:短期借款_英镑户(18万英镑) 1503000(18万8.35) 贷:银行存款_英镑户(18万英镑)1503000(18万8.35),2022/11/30,27,2、12月31日，期末结存外币余额期末汇率计算,2022/11/30,28,3、12月31日，期末相关账户人民币余额,2022/11/30,29,4、12月31日，期末汇兑损益：,合计：-13500,2022/11/30,30,4、会计分录借：应收账款 5000借：应付账款 2500借：财务费用汇兑差额 13500 贷：银行存款 12000

18、贷：短期借款 9000,2022/11/30,31,例2 某企业按规定允许开立外币现汇账户，2006年3月1日国家公布的汇率为1：8.4。该企业2006年3月1日有关科目余额如下（单位：元）,2022/11/30,32,该企业2006年3月份发生下列经济业务，假设业务发生当日汇率均为1美元=8.4元人民币（1）以外币存款偿还长期借款（已完工程项目）8000美元。 （2）收到应收账款3000美元，已存入银行。2006年3月31日国家公布的的汇率为:1美元=8.46元人民币要求(1)编制3月31日外币科目余额调节计算表（填入下表）。（2）计算3月份的汇兑损益总额和计入3月份损益的汇兑损益（要求指明

19、汇兑收益或汇兑损失）。,分析（1）：借：长期借款（已完工程） -美元户（80008.4） 67200 贷：银行存款美元户（ 80008.4 ）67200 分析（2）:借:银行存款美元户(30008.4) 25200 贷:应收账款美元户 (30008.4) 25200,2022/11/30,33,3月31日外币科目余额调整计算表,2022/11/30,34,答案:(1)3月31日外币科目余额调整计算表,2022/11/30,35,（2）本月汇兑收益总额=3300+1200-540-3000-120=840（元）其中计入“在建工程”的汇兑收益50000(8.46 8.4)=3000 计入“财务费用

20、”的汇兑收益=3300+1200-540-120=3840（元）(3)会计分录借：银行存款 3300借：应收账款 1200 贷：财务费用 3840 贷: 应付账款 540 贷：长期借款 120借:在建工程 3000 贷:长期借款 3000,2022/11/30,36,练习1 某股份有限公司选择人民币作为记账本位币，外币业务按发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2006年7月31日市场汇率为1：8.2（美元比人民币）。2000年7月31日外币账户余额如下：,2022/11/30,37,该公司2006年8月份发生业务如下：（1）8月8日收到美元投资50000美元，市场汇率为1：8.22, 款项

21、存入银行。（2）8月13日出口商品一批，货款70000美元，市场汇率为1：8.26，款项尚未收到，暂不考虑增值税。（3）8月22日，以4000美元偿还短期借款，市场汇率为1：8.30。（4）8月28日，收到上月应收款项80000美元，市场汇率为1：8.25。（5）8月31日市场汇率为1：8.25。要求：（1）根据上述业务进行会计处理。（2）计算8月份的汇兑损益并进行账务处理。,2022/11/30,38,分析（1）：借：银行存款美元户（50000）411000 贷：实收资本 411000分析（2）：借：应收账款美元户（70000）578200 贷：主营业务收入 578200分析（3）：借：短期

22、借款美元户（4000）33200 贷：银行存款美元户（4000）33200分析（4）：借：银行存款美元户（80000）660000 贷：应收账款美元户（80000）660000,2022/11/30,39,会计分录借：银行存款 2000借：应收账款 4300 贷：财务费用 5900 贷：短期借款 400,2022/11/30,40,练习2: A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。 2006年7月30日市场汇率为1美元=825元人民币。 2006年7月 30日有关外币账户期末余额如下：,2022/11/30,41,A公司2006年8月份发生以下外币业务

23、（不考虑增值税等相关税费）：（1）8月 15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为 1美元=824元人民币，款项已由银行收存。(2）8月 18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元=823元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于2000年11月完工交付使用。（3）8月 20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元= 822元人民币，款项尚未收到。,2022/11/30,42,（4）8月 28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=821元人民币。

24、（5）8月 31日，收到 6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=820元人民币。要求：（1）编制8月份发生的外币业务的会计分录。（2）分别计算8月份发生的汇兑损益净额及其中计入财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。,2022/11/30,43,8月15日 借：银行存款美元户（500000美元）4120000 贷：股本 41200008月18日 借：在建工程 3292000 贷：应付账款-美元户(400000美元)32920008月20日借：应收账款美元户(200000美元) 1644000 贷：主营业务收入 16440008月28日借：应付账款美元户（200000美

25、元）1642000 贷：银行存款美元户（200000美元）16420008月31日借：银行存款美元户（300000美元） 2460000 贷：应收账款美元户（300000美元） 246000,2022/11/30,44,（2）计算8月份发生的汇兑损失净额及计入财务费用的汇兑损失金额 8月份汇兑损失净额=2.3+2.9-2=3.2(万元)计入财务费用的汇兑损失金额=2.3+2.9-0.8=4.4(万元)（3）记录期末相关汇兑损益的会计分录如下：借：应付账款 20000 财务费用汇兑损益 44000贷：银行存款 23000 应收账款29000 在建工程12000,2022/11/30,45,或者按

26、以下方法计算：(2）8月份发生的汇兑损益计算如下： 8月份发生的汇兑损益净额为32000元，其中应计入8月份财务费用的汇兑损失为44000元。计算过程如下：计入财务费用的汇兑损失：A、银行存款账户的汇兑损失：（1000008.25+5000008.24+3000008.20）-2000008.21-8000008.20 =23000元,2022/11/30,46,B、应收账款账户的汇兑损失：(5000008.25+2000008.22-3000008.30)-4000008.20=29000元C、应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分： 即偿还6月份发生的应付账款的汇兑收益2000008.2

27、5-2000008.21=8000元 根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为23000+29000-8000= 44000（元）。计入在建工程的汇兑损益，即为购买机器设备的应付账款的汇兑收益：400000（8.23-8.20）=12000元,2022/11/30,47,第三节 外币财务报表的折算注意: 折算汇率的选择：现行汇率/历史汇率/平均汇率； 外币报表折算损益的处理：单独列为一个项目“其他综合收益”一、资产负债表（含比较资产负债表）项目的折算 1、所有资产、负债类项目按资产负债表日的期末市场汇率（现行汇率）折算2、“未分配利润”以本年折算后利润表中该项目填列；“盈余公积”以上年折算数加

28、上本年折算后利润表中该项目后的合计填列。3、其他所有者权益项目按业务发生入账时的即期汇率（历史汇率）折算。4、年初数按上年折算后的数额列示,2022/11/30,48,二、我国利润表（含比较利润表）的折算规定 1、收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率（历史汇率）折算； 2、收入和费用项目也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易日即期汇率近似的汇率(平均汇率)折算。 3、“主营业务利润”、“营业利润”、“利润总额”、“净利润”“可供分配的利润”、“未分配利润”根据表内数据计算所得。4、“年初未分配利润”根据上年“未分配利润”折算后的金额填列。三、“外币报表折算差额”的填列 根据上述一、二折

29、算产生的外币财务报表折算差额，在并入后的资产负债表中所有者权益项目下单独列示，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。,2022/11/30,49,四、处置境外经营企业的会计处理,企业应将已列入并入后的资产负债表中的所有者权益项目下的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。,2022/11/30,50,五、会计处理举例：例21-6 资料: 某公司有一境外子公司,其会计报表报告货币为美元,2005年折算前资产负债表见下:,2022/11/30,51,2、利润及利润分配表 单位:万元,上年折算后的数字是5525万元,2022/11/30,52,本章小结,主要概念 记账本位币与外币 汇率与汇兑损益主要问题1.外币业务的记账方法与记账程序是怎样的？2.外账业务核算的账户如何设置？3.外币报表应如何折算？4.简述“汇兑损益折算差额”账户性质、用途、结构和明细账户的设置会计实务掌握外币业务的核算方法和外币报表的折算方法,