第三借贷记账法在制造业的应用课件.ppt

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1、2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,基础会计学（第4版）孙世荣主编,武汉理工大学出版社,1,第三章 借贷记账法在制造业的应用,1、资金筹集业务的核算2、采购业务的核算3、生产业务的核算4、销售业务的核算5、利润形成及分配业务的核算,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,2,第三章 借贷记账法在制造业的应用,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,3,2022/11/29,4,第一节 资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分

2、配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入资 本,负 债,业务内容1. 权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,基础会计学第4版 孙世荣主编,一、权益资金筹集业务的核算,权益资金筹集业务核算的账户设置 “实收资本”（股份有限公司为“股本”）账户 该账户核算投资者投入企业的资本，属于所有者权益类账户。其贷方登记投资人投入的资本额，借方登记投资人按规定收回的投资额。期末余额在贷方，表示投资人在企业的实有投资额。 “资本公积”账户 该账户核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失，属于所有者权益类账户。其贷方登记各种来源资本公积的增加数，借方登记资本公积的减

3、少数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本公积数。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,5,实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资主体划分,按 投 资形式划分,4.实收资本的核算 （1）账户设置,权益资金筹集业务的核算举例1、鸿运公司2016年3月1日收到张明投入企业的货币资金400 000元，收到李辉投入企业的货币资金200 000元，款已存入银行。其会计分录如下所示： 借：银行存款 600 000 贷：实收资本张明 400 000 李辉 200 0002、鸿运公司2016年3月25日收到孙英投入的货币资金205

4、 000元，由于公司业绩较好，根据协议孙英在公司注册资本中的实际份额为200 000元。其会计分录如下所示： 借：银行存款 205 000 贷：实收资本孙英 200 000 资本公积资本溢价 5 000,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,8,3、企业接受投资者的货币资金投资2 000 000元 。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 4、企业接受投资者的设备投资100 000元 。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 5、企业接受投资者的土地使用权投资3 600 000元 。 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本

5、 3 600 000,二、负债资金筹集业务的核算,负债资金筹集业务核算的账户设置 “短期借款”账户 该账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以下(含一年)的各种借款，属于负债类账户。其贷方登记各种短期借款的增加数，借方登记短期借款的归还数，期末余额在贷方，表示尚未归还的各种短期借款本金。 “长期借款”账户 该账户核算企业向银行或其他金融机构借人的偿还期限在一年以上(不含一年)的各种借款，属于负债类账户。其贷方登记各种长期借款的借入数，借方登记长期借款的归还数，余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的数额。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,10,“财务费用”账

6、户 该账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费等，属损益类账户。其借方登记发生的各项财务费用，贷方登记月末一次结转到“本年利润”账户的数额。月末结转后本账户无余额。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,11,负债资金筹集业务的核算举例 例：1、由于资金周转需要，鸿运公司3月1日向银行借款100 000元，年利率为3%，款项存入银行。借款期限为1个月。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 0002、2016年3月31日，鸿运公司偿还银行短期借款本金100 000元，利息250元，款项以银行存款支付。

7、 借：短期借款 100 000 财务费用 250 贷：银行存款 100 2503、鸿运公司因增加一条新的生产流水线于2016年3月31日向银行借款200 000元，期限两年。 借：银行存款200 000 贷：长期借款 200 000,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,12,例4，甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1、2、3月份的会计分录。1.1月份： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 借：财务费用 300 贷：应付利息 3002.2月份： 借：财务费用 300 贷：应付利息 3003.3月

8、份： 借：财务费用 300 应付利息 600 贷：银行存款 900,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,13,第二节 采购业务的核算,固定资产购置业务的核算材料采购业务的核算,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,14,一、固定资产购置业务的核算,固定资产的确认标准及其成本构成是指使用期限在一年以上，且单位价值在规定的标准以上，并保持其原有实物形态的劳动手段。应按其取得时的实际成本（即原始价值）入账。是指为取得某项固定资产并使其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、增值税、运杂费、安装费等。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,15

9、,一、固定资产购置业务的核算,固定资产核算应设置的账户 “固定资产”账户 该账户属于资产类账户，用以核算企业持有固定资产的原价。其借方登记固定资产取得成本的增加数，贷方登记固定资产取得成本的减少数，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余数。 “在建工程”账户 该账户属于资产类账户，用以核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。其借方登记工程支出的增加数，贷方登记结转完工工程的成本，期末余额在借方，表示企业尚未完工的在建工程的价值。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,16, 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：有1

10、7%、11%和6%三档，分别适用于不同行业的企业。制造业为17% 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定一般纳税人（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,18,固定资产的核算 账户设置,固定资产在建工程,账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。,固定资产核算举例 例：1、3月10日，鸿运公司购入一辆汽车，取得的增值税专用发票上注明的汽车价款总额为200 000元，增值税进项税额为34 000元，支付的车辆购置附加税、保险费等

11、共为28 000元，款项已通过银行转账支付。 借：固定资产 228000 应交税费-应交增值税(进项税) 34000 贷：银行存款 2620002、3月20日，鸿运公司购入一台需要安装的机床，取得的增值税专用发票上注明的机床价款总额为300 000元，增值税为51 000元，支付的运杂费为3 000元，款项已通过银行转账支付。 借：在建工程 303000 应交税费-应交增值税(进项税)51000 贷：银行存款 354 000,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,19,例：3、接上例，鸿运公司在安装上述机床过程中，发生如下费用：领用本公司原材料10 000元，支付本公司安装人员工

12、资5 000元，发生的安装人员的职工福利费为700元。 借：在建工程 15 700 贷：原材料 10 000 应付职工薪酬 5 7004、接上两例，该机床安装完毕，并经验收合格达到预定可使用状态，设备已交付使用，结转安装工程成本。 借：固定资产 318700 贷：在建工程 318700,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,20,二、材料采购业务的核算,供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成1、购买单位取得所需的各种材料并验收入库；2、材料供应商发生材料的买价和增值税的款项结算业务；3、生并支付各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等）；4、

13、计算并结转材料的采购成本（买价+采购费用）。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,21,2.原材料采购实际成本的构成,二、材料采购业务的核算,材料采购业务核算应设置的账户 “在途物资”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业购入材料的实际采购成本。其借方登记购入材料物资的买价和采购费用；贷方登记按实际采购成本转入“原材料”账户借方的金额。月末一般无余额。若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。 “原材料”账户 该账户资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收、发、存情况。其借方登记已经验收入库的各种材料的成本，贷方登记材料发出、减少的成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本或

14、计划成本。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,23,“应付账款”账户 该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。其贷方登记应付未付款项的金额，借方登记实际归还款项的金额，期末贷方余额表示尚欠供应单位的款项。“应付票据”账户 该账户是负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其贷方登记开出、承兑商业汇票的金额，借方登记商业汇票到期支付的金额，期末余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面余额。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,24,“应交税费应交

15、增值税”账户 该账户用以核算企业有关增值税应交、已交等情况，属负债类账户。其借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额，期末余额若在借方，反映企业多交或尚未抵扣的增值税，若为贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,25,2022/11/29,26,原材料采购按实际成本的核算 账户设置,基础会计学第4版 孙世荣主编,签发商业汇票购入材料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债

16、类账户。,二、材料采购业务的核算,（三）业务举例 假设M公司2016年12月份发生下列材料采购业务：例1：从AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料2400千克，单价50元，计120000元；乙材料1600千克，单价100元，计160000元。买价共计280000元，增值税45400（28000017%），材料已验收入库，款项327600元以银行存款支付。会计分录如下：借：在途物资甲材料 120000 乙材料 160000 应交税费增值税（进项税额） 45400 贷：银行存款 327600,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,28,二、材料采购业务的核算,例2：企业以银行存款1100

17、00元预付向AB公司购买乙材料的货款。 会计分录如下：借：预付账款AB公司 110000 贷：银行存款 110000,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,29,例3：从H公司购进丙材料2000千克，单价60元，计120000元，增值税20400（12000017%）元，货款采用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。会计分录如下：借：在途物资丙材料 120000 应交税费应交增值税（进项税额） 20400 贷：应付票据H公司 140400 提示：不论材料是否验收入库，材料的采购成本都先计入“在途物资”账户及其所属的明细账户的借方，待期末计算出已入库材料的采购成本并结转后，“在途物

18、资”账户的借方余额即为“在途材料”。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,30,二、材料采购业务的核算,例4：收到AB公司发来的乙材料1200千克，单价100元，计价款120000元，增值税20400元，除冲销原预付货款110000元外，其余款项用银行存款支付。 会计分录如下：借：在途物资甲材料 120000借：应交税费增值税（进项税额） 20400 贷：预付账款AB公司 110000 贷：银行存款 30400,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,31,二、材料采购业务的核算,例5：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费12480元，并在已入库的材料之间进

19、行分配。 采购费用的分配方法及其分配：采购费用分配率=实际发生的采购费用/材料的买价或重量某种材料应分担的采购费用=该材料的重量或买价采购费用分配率本例采用材料的重量（甲材料2400千克，乙材料2800千克）标准进行分配。运杂费分配率=12480/(2400+2800)=2.4(元/千克)甲材料应分担的运杂费=24002.4=5760(元)乙材料应分担的运杂费=28002.4=6720(元)会计分录如下：借：在途物资甲材料 5760 乙材料 6720 贷：银行存款 12480,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,32,二、材料采购业务的核算,例10：计算并结转已验收入库材料的实

20、际采购成本。 材料采购成本的计算：根据物资采购明细账，编制“物资采购成本计算表”（略）。甲材料采购明细账中归集的买价为120000元，采购费用为5760元，甲材料采购总成本为125760（120000+5760）元，单位成本为52.40（125760/2400）元；乙材料采购明细账中归集的买价为280000元，采购费用为6720元，乙材料采购总成本为286720（160000+120000+6720）元，单位成本为102.40（286720/2800）元。会计分录如下：借：原材料甲材料 125760 乙材料 286720 贷：在途物资甲材料 125760 乙材料 286720,2022/11/

21、29,基础会计学第4版 孙世荣主编,33,材料采购业务核算举例 参见教材,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,34,第三节 生产过程的核算,生产过程主要业务概述 生产过程主要业务的核算,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,35,一、生产过程主要业务概述,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,36,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,一、生产过程主要业务概述,制造业在生产过程中所发生的费用主要包括为生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力，生产工人的薪酬，厂房和机器设备等

22、固定资产的折旧费等生产费用，以及为管理和组织生产而发生的与产品生产没有直接联系的各种期间费用，如管理费用，销售费用、财务费用等，直接从当期收入中扣除。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,37,生产费用按计入产品成本的方式不同可分为直接费用和间接费用。直接费用是指与产品生产有直接关系的费用；间接费用是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接支出，也称为制造费用。可见，生产过程的主要经济业务是生产费用的发生、归集和分配，生产过程核算的主要内容是完工产品成本的计算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,38,生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义 生

23、产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,生产费用的组成内容及计入成本方式,二、生产过程主要业务的核算,生产过程核算需要设置的账户生产过程主要业务核算举例,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,41,（一）生产过程核算需要设置的账户,“生产成本”账户“制造费用”账户 “库存商品”账户 “管理费用”账户 “应付职工薪酬”账户“累计折旧”账户,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,42,“生产成本”账户,“生产成本 ”账户用来核算企业进行产品生产发生的各项生产费

24、用。该账户属于成本类账户，其借方登记月份内发生的全部生产费用，贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。期末余额若在借方，表示在产品的实际生产成本。该账户可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,43,“制造费用”账户,“制造费用 ”账户用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间管理人员的工资及福利费、车间厂房设备的折旧费、修理费、办公费、水电费、

25、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等以及其他不能直接计人产品生产成本的费用。该账户属于成本类账户，其借方登记月份内发生的各种间接费用；贷方登记分配结转应由各种产品生产负担的间接费用，除季节性的生产企业外，期末应无余额。该账户可按不同车间、部门和费用项目设置明细账户进行明细分类核算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,44,“库存商品”账户,“库存商品”账户用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。该账户属于资产类账户，其借方登记已经完工并验收入库可供销售的各种产品的实际生产成

26、本；贷方登记出售的各种产品的实际生产成本。余额在借方，表示期末库存商品的实际生产成本。该账户应当按照库存商品的种类、品种和规格设置明细账户进行明细分类核算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,45,“管理费用”账户,“管理费用”账户核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费等。该账户属于损益类账户，其借方登记各项管理费用的发生

27、额，贷方登记月末一次结转到“本年利润”账户的数额。月末结转后本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账户进行明细分类核算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,46,“应付职工薪酬”账户,“应付职工薪酬”账户：属于负债类账户，用来核算尚未支付的已计入成本费用的职工薪酬总额。该账户的贷方反映企业应支付未支付的薪酬总额。借方登记已支付薪酬的数额，期末余额一般在贷方表示尚未支付的职工薪酬。该账户按照核算的具体内容不同，可设置：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等明细账户进行明细分类核算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,47,“累计折旧”账户,“累

28、计折旧”账户核算企业对固定资产计提的累计折旧。 该账户属于资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。该账户其贷方登记按月提取的折旧额即固定资产累计折旧增加数，借方登记已提固定资产折旧累计减少或转销数，期末余额在贷方，表示现有固定资产已提累计折旧数。该账户应当按照固定资产的类别或项目设置明细账户进行明细分类核算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,48,（二）生产过程主要业务核算举例,材料费用的核算人工费用的核算制造费用及其它费用的核算完工产品生产成本的计算,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,49,材料费用的核算,例：3月31日鸿

29、运公司本月“发出材料汇总表”列明，从仓库领用甲、乙材料价值 55000元，用以生产 A、B 两种产品、车间修理设备和管理部门维修。其汇总资料如表,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,50,借：生产成本A产品 100 000 B产品 45 000 制造费用 8 500 管理费用 7 800 贷：原材料甲材料 100 800 乙材料 60 500,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,51,人工费用的核算,例1：3月31日鸿运公司计算确定本月份应付职工工资50 000元，其中制造A产品工人工资24 000元，制造B产品工人工资15 000元，车间管理人员工资5 000

30、元，企业管理人员工资6 000元。 借：生产成本A产品 24 000 B产品 15 000 制造费用 5 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬 50 000,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,52,例2：3月份实际发生职工福利费共计7000元，全部用银行存款支付。3月31日，根据本月实际发生的职工福利费按照受益对象进行分配。其中生产A产品工人发生了3360元，生产B产品工人发生了2100元，车间管理人员发生了700元，厂部管理人员发生了840元。（1）借：生产成本A产品 3 360 B产品 2 100 制造费用 700 管理费用 840 贷：应付职工薪酬 7 000

31、（2）借：应付职工薪酬 7000 贷：银行存款 7000,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,53,例3：3月28日以银行存款50000元发放本月职工工资。 借：应付职工薪酬 50 000 贷：银行存款 50 000,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,54,制造费用及其它费用的核算,例1： 3月6日，以银行存款购买行政管理部门用的办公用品1 000元、生产车间用的办公用品800元。 借：管理费用 1000 制造费用 800 贷：银行存款 1 800,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,55,例2： 3月31日计提本月固定资产折旧9 800元，其

32、中车间固定资产折旧6 600元，企业管理部门固定资产折旧3 200元。 借：制造费用 6 600 管理费用 3 200 贷：累计折旧 9 800,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,56,例3： 3月31日将本月发生的制造费用（假如为27900元）按照产品生产工时比例分配计入A、B两个产品的生产成本中。其中A产品的生产工时为2 000个，B产品的生产工时为1 000个。分析：这笔经济业务的发生，一方面要转销制造费用，记入“制造费用”账户的贷方；另一方面要增加产品生产成本，记入“生产成本”账户的借方。制造费用分配率：27900/(1000+2000)=9.3会计分录如下： 借：生

33、产成本A产品 18600 B产品 9300 贷：制造费用 27900,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,57,完工产品生产成本的计算,企业在将制造费用分配到各产品生产成本之后，生产成本账户就归集了该产品所发生的直接材料、直接人工和制造费用，这时就可计算产品的生产成本了。在本月产品全部完工即没有期末在产品的情况下，归集到某一产品上的生产费用合计数，就是该产品本月完工产品的生产成本；在期末没有完工产品即全部为在产品的情况下，归集在某一产品上的生产费用合计数，全部为本月在产品的生产成本；在期末既有完工产品又有在产品的情况下，则需要采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用，在完工产

34、品和月末在产品之间进行分配，其计算公式如下：本月完工产品成本=期初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,58,例1：鸿运公司3月份生产A产品10台全部完工，结转其完工产品生产成本145 960元。B产品本月完工6台，结转完工产品成本48 000元，在产品生产成本为23 400元。 借：库存商品A产品 145 960 B产品 48 000 贷：生产成本A产品 145 960 B产品 48 000,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,59,第四节 销售业务的核算,主营业务收支的核算其他业务收支的核算,2022/11/29,基础

35、会计学第4版 孙世荣主编,60,一、主营业务收支的核算,主营业务收支核算需要设置的账户主营业务收支核算举例,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,61,（一）主营业务收支核算需要设置的账户,“主营业务收入”账户“主营业务成本”账户 “销售费用”账户“营业税金及附加”账户 “应收账款”账户 “应收票据”账户 “预收账款”账户,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,62,“主营业务收入”账户,“主营业务收入”账户用以核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务的收入。该账户属于损益类账户，其贷方登记已经实现的产品销售收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本

36、账户无余额。该账户应按照主营业务的种类设置明细账户进行明细分类核算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,63,“主营业务成本”账户,“主营业务成本”账户用于核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。该账户属损益类账户，其借方登记已销产品、劳务的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。该账户应当按照主营业务的种类设置明细账户进行明细分类核算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,64,“销售费用”账户,“销售费用”账户用以核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广

37、告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等。该账户属损益类账户，其借方登记月份内发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账户进行明细分类核算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,65,“税金及附加”账户,“税金及附加”账户用来核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。该账户属损益类账户，其借方登记按规定税率计算应负担的各种税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额 ，结转后本账户应无余额。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,

38、66,“应收账款”账户,“应收账款”账户用以核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。该账户属资产类账户，其借方登记应向购货单位收取的账款，贷方登记已经收回的账款，余额一般在借方，表示应收而未收回的账款数。该账户应按债务人设置明细账户进行明细分类核算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,67,“应收票据”账户,“应收票据”账户用以核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户属资产类账户。收到应收票据时记入该账户的借方，到期收到票款时记入该账户的贷方，期末余额在借方，表示尚未到期收回的商业汇票款。企

39、业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,68,“预收账款”账户,“预收账款”账户用以核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。该账户属负债类账户，其贷方登记预收购买单位订货款的增加数，借方登记销售实现时冲减的预收货款数，期末余额若在贷方，表示企业预收款的结余数，期末余额若在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。企业应按购货单位设置明细账户进行明细分类核算。预收账款情况不多的企业，也可将预收的款项直接记入“应收账款”账户。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,69,业务举例,例月日,销售A产品4台,每台售价20000

40、元,销售收入80000元,按规定计算收取的增值税为13600元,款项共计93600元已经全部收讫并存入银行。借：银行存款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,70,例：3月25日向南方公司销售A产品2台，单价20 000元，销售收入40 000元，按规定计算收取的增值税额为6 800元，货款尚未收到。 借：应收账款南方公司 46 800 贷：主营业务收入A产品 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6800,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,71,例： 3月26日预收东

41、方公司订购的3台A产品款70 200元，款已收讫并存入银行。 借：银行存款 70 200 贷：预收账款东方公司 70 200,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,72,例： 3月28日，销售B产品4台给运达公司，单价为10 000元，计40 000元，增值税为6 800元，收到购货方已承兑的商业汇票一张。 借：应收票据 46 800 贷：主营业务收入B产品 40 000 应交税费应交增值税（销项税额) 6 800,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,73,例： 3月25日，企业用银行存款支付A、B两种产品的广告费5300元，收到增值税专用发票上注明价款为5000

42、元，增值税额为300元。 借：销售费用 5000 应交税费应交增值税（进项税额） 300 贷：银行存款 5300,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,74,例：月末结转本月销售A产品6台，B产品4台的实际生产成本。其中A产品的单位生产成本为14 596元，B产品的单位生产成本为8 000元分析：这笔经济业务的发生，一方面使库存产品减少，应记入“库存商品”账户的贷方；另一方面销售成本增加，应记入“主营业务成本”账户的借方。编制会计分录如下： 借：主营业务成本 119 576 贷：库存商品A产品 87 576 B产品 32 000,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编

43、,75,例：3月31日，经计算本月销项税额为27 200元，进项税额为20 230元，本月应交增值税额为6970元。按照应交增值税的7计算应交城市维护建设税，按3计算应交教育费附加。分析：这笔经济业务的发生，一方面使主营业务收入中抵减的税费增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面计算出来的税费在尚未缴纳之前，形成企业的一项流动负债，应记入“应交税费”账户的贷方。 借：营业税金及附加 697 贷：应交税费应交城市维护建设税 487.9 应交教育费附加 209.1,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,76,二、其他业务收支的核算,其他业务收支核算需要设置的账户其他业务收支

44、核算举例,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,77,（一）其他业务收支核算 需要设置的账户,“其他业务收入”账户 “其他业务成本 ”账户,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,78,“其他业务收入”账户,“其他业务收入”账户核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。该账户属于损益类账户，其贷方登记本期各项其他业务收入的发生数，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。该账户应当按照其他业务收入种类设置明细分类账户进行明细分类核算。,2022/11/2

45、9,基础会计学第4版 孙世荣主编,79,“其他业务成本”账户,“其他业务成本”账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。该账户属于损益类账户，其借方登记本期各项其他业务成本的发生数，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户无余额。该账户应当按照其他业务支出的种类设置明细分类账户进行明细分类核算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,80,（二）其他业务收支核算举例,例1： 3月29日企业出售多余材料一批，价款4 000元，增值税680元，款项存入银行。 借

46、：银行存款 4 680 贷：其他业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额）680,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,81,例2： 3月31日，结转上述出售材料的实际成本3 200元。 借：其他业务成本 3 200 贷：原材料 3 200,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,82,第五节 利润形成及分配的核算,利润的形成及其核算 利润的分配及其核算,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,83,第五节 利润形成及分配的核算,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,84,一、利润的形成及其核算,利润的形成 利润形成核算需要设置的账

47、户利润形成核算举例,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,85,（一）利润的形成 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,期间费用,净收益时加；净损失时减,2022/11/29,87,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,基础会计学第4版 孙世荣主编, 对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用,2.期间费用的构成内容,销售费用,管理费用,财务费用,（二）利润形

48、成核算需要 设置的账户,“营业外收入”账户“营业外支出”账户“投资收益”账户 “所得税费用”账户 “本年利润”账户,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,90,账户设置,“营业外收入”账户,“营业外收入”账户核算企业发生的与企业日常生产经营无直接关系的各项利得。包括非流动资产处置利得、罚款利得、捐赠利得、盘盈利得、无法支付的应付账款等。该账户属损益类账户，其贷方登记营业外收入的增加数，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,92,“营业外支出”账户,“营业外支出”账户核算企业发生的与企业日常经营无直接关系

49、的各项损失。包括固定资产盘亏和处置净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、债务重组损失等。该账户属损益类账户，其借方登记营业外支出的发生数，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账户进行明细分类核算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,93,“投资收益”账户,“投资收益”账户核算企业对外投资发生的收益和损失，包括对外投资分得的利润、股利、债券利息等收益以及投资到期收回或者中途转让取得款低于账面价值的差额的损失等。该账户属损益类账户，其借方登记对外投资发生的损失，贷方登记对外投资发生的收益，期末无论是借方余额还是贷方余额均转入“本

50、年利润”账户，结转后本账户应无余额。该账户应当按照投资项目设置明细账户进行明细分类核算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,94,“所得税费用”账户,“所得税费用”账户核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户属损益类账户，其借方登记本期按应缴纳所得额计算的应交所得税；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户应无余额。本账户应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置明细账户进行明细分类核算。,2022/11/29,基础会计学第4版 孙世荣主编,95,“所得税费用”账户指年末核算应交纳的所得税。税款通常为应纳税所得的25%（税