第四章合并财务报表——集团内部交易的会计处理课件.ppt

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1、第四章 合并财务报表 集团内部交易的会计处理,第一节 集团公司内部交易事项概述第二节 集团内部存货交易及其抵消处理第三节 内部固定资产交易及其抵消处理第四节 内部债权债务及其抵消处理,第一节 集团公司内部交易事项概述,（一）按内部交易事项的具体内容分类1.内部存货交易2.内部固定资产交易3.内部债券售购4.其他内部交易,第一节 集团公司内部交易事项概述,（二）按内部购销事项的销售方向分类1.顺销2.逆销3.平销,第二节 集团内部存货交易及其抵消处理,学习目标1理解存货内部交易的概念；2熟悉存货内部交易抵销的理由；3掌握存货内部交易抵销的会计处理。,一、内部存货交易的涵义存货内部交易是指由母公司

2、和子公司组成的企业集团内部，母公司和子公司之间、子公司与子公司之间的商品、原材料等的内部购销活动。这种内部购销活动可以分为顺销、逆销和平销三种。,二、内部存货交易当期编制合并财务报表的抵销处理编制合并财务报表时，内部存货交易的抵销处理涉及到内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利的抵销。内部营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间，子公司与子公司之间发生的存货销售活动所产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司相互之间发生的存货销售的营业成本。内部销售毛利是指内部存货交易的销售方在内部存货销售中形成的销售收入与销售成本的差额。对内部营业收入、内部营业成本和内部销

3、售毛利进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。,（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售编制抵销分录时:借：“营业收入”项目(按内部营业收入) 贷：“营业成本”项目(按内部营业成本),（一）当期内部交易的存货在当期全 部实现对集团外销售 设内部销售价格为a，内部销售 成本为b，对外出售 价格为x。则： 内部销方 内部购方 集团 营业收入 a x x 营业成本 b a b,如果直接将内部收入和成本合并，则：收入（a+x）x （应抵消a） 成本（b+a）b （应抵消a）则抵消分录为： 借：营业收入 a 贷：营业成本 a,（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售

4、【例】207年12月31日,母公司本期个别利润表有营业收入350 000元，营业成本300 000元，为向子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期已将内部购进该商品全部对企业集团外的企业出售，其销售收入为 500 000元，销售成本为350 000元，并在其个别利润表中反映营业收入500 000元和营业成本350 000元。请编制有关内部存货交易的抵消分录。,编制抵销分录：借：营业收入 350 000 贷：营业成本 350 000抵销后企业集团的合并利润表上，列示营业收入500 000元，营业成本为300 000元。,（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售 编制

5、抵销分录时:借：“营业收入”项目(按内部营业收入) 贷：“营业成本”项目(按内部营业成本) “存货”项目(按内部销售毛利),设内部销售价格为a，内部销售成本为b，该存货没有实现对外出售。则： 内部销方 内部购方 集团 营业收入 a / / 营业成本 b / / 存 货 a b 发现：收入应该抵消a；成本应该抵消b;存货应该调整减少（a-b）（前提是ab,否则调增b-a）。 则作抵消调整分录如下： 借：营业收入 a 贷：营业成本 b 存货 a-b,（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售【例4-2】207年12月31日，母公司本期个别利润表有营业收入350 000元，营业成本

6、300 000元，为向子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的该商品全部未实现对企业集团外的企业出售而形成存货350 000元，并在其个别资产负债表中列示存货350 000元。企业集团在编制合并利润表及合并资产负债表时，应将母公司个别利润表中列报的营业收入350 000元与营业成本300 000元，以及子公司个别资产负债表中列报的存货350 000元中的未实现内部销售毛利5 0000元进行抵销,编制抵销分录：借：营业收入 350 000 贷：营业成本 300 000 存货 50 000抵销后集团公司的合并资产负债表上，列示存货300 000元；在合并利润表上不反映当期未实现

7、对企业集团以外销售的内部交易的营业收入和营业成本。,【例42】 p121,该情形还可以用如下方法编制：1、先假设全部对外出售借：营业收入 350000 贷：营业成本 3500002、根据事实（未出售存货）调整：借：营业成本 50000 贷：存货 50000不妨把该方法叫做：未售存货调整法（或者叫2步法）,（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售的情况处理；内部存货交易的购进方在当期未实现对企业集团以外销售的部分，按比照上述内

8、部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售的情况处理。,（三）当期内部交易存货当期部分对外出售 设内部销售价格为a，内部销售成本为b，当期对外出售了60%，价格为x，则 内部销方 内部购方 集团 营业收入 a x x 营业成本 b 60%a 60% b 存 货 / 40%a 40%b 发现：内部营业收入应抵消a；营业成本应该调整减少60%a 40 b；存货调减40%（a-b)。（前提是ab,否则调增b-a）。,（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售【例】207年12月31日,母公司本期个别利润表中有营业收入350 000元，营业成本

9、300 000元，为向子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期内部购进的该商品的50%已经对企业集团外的企业出售，其销售收入为 250 000元，销售成本为175 000元，并在其个别利润表中反映营业收入250 000元和营业成本175 000元。该子公司在本期购进的该商品的另外50%未实现对企业集团外的企业出售而形成存货175 000元，并在其个别资产负债表中列报存货175 000元。该笔交易可以分成已对外销售和未对外销售两部分加以处理。,内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外销售的部分，比照上述内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售的情况处理。企业集团在编

10、制合并利润表时，应将母公司个别利润表中的营业收入175 000元与子公司个别利润表中的营业成本175 000元进行抵销，编制抵销分录：借：营业收入 175 000 贷：营业成本 175 000借：营业收入 175000 贷：营业成本 150000 存货 25000,补充：存货跌价准备的抵消,例1甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报

11、表中列示。,参考答案,（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：借：营业成本 600 贷：存货 600（3）将A公司本期计提的存货跌价准备抵消：借：存货存货跌价准备 160 贷：资产减值损失 160（4）借：递延所得税资产110 贷：所得税费用110,补充：存货跌价准备的抵消,例2甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元，并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该存

12、货已经部分陈旧，其可变现净值降至1 320万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。,参考答案,（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：借：营业收入 2 000贷：营业成本 2 000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：借：营业成本 600 贷：存货 600（3）将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵消：借：存货 600贷：资产减值损失 600,三、内部存货交易的后续会计期间连续编制合并财务报表的抵销处理在存货内部交易的当期，内部存货交易的购进方内部购进的存货在当期全部或部分未实现对企业集团以外销售而形的存货，在个别资产负债表

13、上反映为存货；内部存货交易的后续会计期，如果以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然未实资产负债表上继续反映为存货，并且该存现对企业集团以外销售的，则在其本期的个别货包含有内部销售毛利；,（一）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然未实现对企业集团以外销售的，在企业集团编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应存货中所包含的内部销售毛利进行抵销，借：“未分配利润年初”项目 贷：“存货”项目,（一）内部交易存货在本期仍全未对外出售 内部销方 内部购方 集团未分配利润（年初） （a-b） / /存 货

14、 / a b发现：年初未分配利润应抵消a-b；存货应该调整减少（a-b）（前提是ab,否则调增b-a）。 则作抵消调整分录如下： 借：未分配利润年初 a-b 贷：存货 a-b,（一）以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然全部未实现对企业集团以外销售【例】母公司207年向子公司销售商品的销售收入和销售成本，在其个别利润表上反映为营业收入350 000元，营业成本300 000元；该营业收入和营业成本在208年12月31日的个别资产负债表中反映为期初未分配利润50 000元。,编制抵销分录：借：未分配利润年初 50 000 贷：存货 50 000抵销后208年企业集团的合并资产负

15、债表上，列示存货300 000元；在合并资产负债表上未分配利润的年初数不反映207年未实现对企业集团以外销售的内部交易的营业收入和营业成本。,（二）内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期已经实现对企业集团以外销售的，在编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应的营业成本中所包含的内部销售毛利进行抵销，借：“未分配利润年初”项目 贷：“营业成本”项目,（二）前期内部交易存货在本期全部对外出售 设本期按x价格出售 内部销方 内部购方 集团 未分配利润（年初） （a-b） / / 营业收入 / x x 营业成本 / a b

16、 发现：年初未分配利润应抵消a-b；营业成本应该调整减少（a-b）（前提是ab,否则调增b-a）。 则作抵消调整分录如下： 借：未分配利润年初 a-b 贷：营业成本 a-b,（二）以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期全部已经实现对企业集团以外销售【例】母公司207年向子公司销售商品的销售收入和销售成本，在其个别利润表中反映为营业收入350 000元，营业成本300 000元，该营业收入和营业成本在208年12月31日的个别资产负债表中反映为期初未分配利润50 000元。,编制抵销分录：借：未分配利润年初 50 000 贷：营业成本 50 000,（三）内部存货交易的后续会计期间，如

17、果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期部分已经实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售。在编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应的营业成本和存货中所包含的内部销售毛利进行抵销，借：“未分配利润年初”项目 贷：“营业成本”项目 “存货”项目,（三）前期内部交易存货在本期部分对外出售 设出售了60%，价格为x，则 内部销方 内部购方 集团 未分配利润（年初） （a-b） / / 营业收入 / x x 营业成本 / 60%a 60% b 存 货 / 40%a 40%b 发现：年初未分配利润应抵消a-b；营业成本应该调整减少60%（a-b

18、）；存货调减40%（a-b)。（前提是ab,否则调增b-a）。,（三）以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期部分已经实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售【例】 母公司2007年向子公司销售商品的销售收入和销售成本，在其个别利润表反映为营业收入350000元，营业成本300000元；该营业收入和营业成本在2008年12月31日的个别资产负债表中反映为年初未分配利润50000元。该子公司在2007年内部购进的该商品未实现对企业集团外的企业出售而形成存货350000元，并在其个别资产负债表中列示存货350000元。,该存货的50%在2008年已实现对企业集团以外销售而转为营

19、业成本175000元，并反映在其个别利润中；该存货的另外的50%在2008年仍然未实现对企业集团以外销售，在其个别资产负债表中反映为存货175000元。2008年企业集团在编制合并资产负债和合并利润表中，应将母公司个别资产负债表中的期初未分配利润50000元与子公司个别资产负债表相应存货中所包含的内部销售毛利25000元，以及子公司个别利润表相应营业成本中所包含的内部销售毛利25000元进行抵消，编制抵消分录：,借：未分配利润年初50000贷：营业成本 25000 存货 25000,资料：母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利

20、售出企业集团。相关税费及其他业务略。仅与此例有关的数据见表1。,工作底稿的编制,【例】内部存货交易的抵消,表1 合并报表工作底稿（简示）,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,第一年：,营业利润,第二年：,未分配利润期初,2400,400,2000,存货,营业收入,营业成本,存货,营业收入,营业成本,营业利润,未分配利润期末,2400,2400,2400,400,400,2800,2400,0,0,0,2000,400,400,720,792,72,72,0,1680, 400, 400,280,280,280,680,400,400,792,600,120,0,19

21、2,1400,补充一个综合例子 母公司在2003年度中销售给子公司商品的销售收入50 000元，销售成本35 000元，年末，子公司存货中有10 000元是从母公司购入的。2004年度，母公司又销售给子公司商品的销售收入为40 000元，销售成本28 000元，年末，子公司存货中有20 000元是从母公司购入的。（假设2003年子公司从母公司购入的存货在2004年全部对外销售） 要求：对该集团内部交易编制2004年末合并底稿的抵销分录。,分析：2004年末 内部销方 内部购方 集团 未分配利润年初 15000 x x+12 000营业收入 40000 y y 营业成本 28000 30000

22、21000存 货 / 20000 140002004年合并抵消调整如下： 借：未分配利润年初 3000 营业收入 40000 贷：营业成本 37000 存货 6000,未售存货调整法： （1）先假设所有内部交易存货均对外出售： 借：营业收入 40000 未分配利润年初 3000 贷：营业成本 43000 （2）再根据未售存货调整： 借：营业成本 6000 贷：存货 6000,第三节 内部固定资产交易及其抵消处理,学习目标1理解内部固定资产交易的概念；2熟悉内内部固定资产交易抵销的理由；3掌握内部固定资产交易抵销的会计处理。,一、内部固定资产交易当期编制合并财务报表的抵销处理固定资产内部交易是指

23、由母公司和子公司组成的企业集团内部，母公司和子公司之间、子公司与子公司之间，内部交易的销售方将自己的产品或商品销售给内部交易的购进方作为固定资产管理和使用的交易活动。,二、内部固定资产交易的后续会计期间连续编制合并财务报表的抵销处理对于内部固定资产交易，每期编制的抵销分录只是在合并财务报表的工作底稿上进行抵销，并没有根据抵销分录对内部交易的各方的个别会计报表和账面记录进行调整，也不能对这些个别报表和账面记录进行调整，因为这些个别报表和账面记录是他们以独立的法人和独立的会计主体而作出的。因此，前一期已抵销的内容在以后期间还应抵销。,企业集团内部固定资产交易的类型,(1)一方将自己的固定资产销售给

24、另一方作为固定资产使用；(2)一方将自己生产或经销的商品销售给另一方作为固定资产使用；(3)一方将自己的固定资产销售给另一方作为普通商品销售。,固定资产 固定资产,甲企业2008年6月30日将其账面价值为140万元的固定资产以120万元的价格出售给乙企业作为管理用固定资产，乙企业对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。借：固定资产原价200000 贷：营业外支出 200000借：管理费用 20000 贷：固定资产累计折旧20000,以后会计年度的处理,2009年年末，应将买方的固定资产原价中包含的未实现内部损益与卖方的期初未分配利润抵销： 借：固定资产原价200

25、000 贷：未分配利润年初200000 同时，将买方上期少提的折旧和多计的期初未分配利润抵销：借：未分配利润年初20000 贷：固定资产累计折旧20000 此外，补提买方该固定资产本年少提的折旧：借：管理费用40000 贷：固定资产累计折旧40000,分析：（假设销方是产品）（ 交易当期） 销方 购方 集团 营业收入 a / / 营业成本 b / / 固定资产原值 / a b 合并抵消分录为： 借：营业收入 a 贷：营业成本 b 固定资产原值 (a-b),存货,固定资产,例甲企业2008年4月30日将其账面价值为40万元的固定资产以50万元的价格出售给乙企业作为普通商品。 若乙企业6月5日将其

26、以55万元的价格销售出去，则应将乙企业确认的营业收入、营业成本调整为营业外收入：借：营业收入550000 贷：营业成本 500000 营业外收入50000,若乙企业年末仍未销售出去，则应将甲企业确认的营业外收入与乙企业期末存货中包含的未实现内部损益抵销： 借：营业外收入100000 贷：存货 100000,以后年度会计处理,甲企业2008年4月30日将其账面价值为40万元的固定资产以50万元的价格出售给乙企业作为普通商品，乙企业于2009年3月6日将其以55万元的价格销售出去。2009年年末，应将甲企业期初未分配利润项目包含的内部损益抵销，同时将其确认为本期的营业外收入： 借：未分配利润年初1

27、00000 贷：营业外收入100000 同时，将乙企业本期确认的营业收入以及营业成本调整为营业外收入： 借：营业收入550000 贷：营业成本500000 营业外收入50000,例甲企业2008年5月30日将其账面价值为40万元的固定资产以30万元的价格出售给乙企业作为普通商品。 若乙企业6月5日将其以25万元的价格销售出去，则应将乙企业确认的营业收入、营业成本调整为营业外支出：借：营业收入250000 营业外支出50000 贷：营业成本300000,若乙企业年末仍未销售出去，则应将甲企业确认的营业外支出与乙企业期末存货中包含的未实现内部损益抵销： 借：存货100000 贷：营业外支出1000

28、00,以后年度会计处理,甲企业2008年5月30日将其账面价值为40万元的固定资产以30万元的价格出售给乙企业作为普通商品，乙企业2009年6月5日将其以25万元的价格销售出去，则2009年末，应将甲企业期初未分配利润项目包含的内部损益抵销，并将其确认为本期营业外支出： 借：营业外支出100000 贷：未分配利润年初100000 同时，将乙企业本期确认的营业收入、营业成本调整为营业外支出： 借：营业收入250000 营业外支出50000 贷：营业成本300000,抵消内部固定资产交易的影响,抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程,借：固定资产累计折旧 当年多提折旧 贷：管理费用等,抵消

29、当年按未实现利润计提的折旧费,借：营业收入 内部交易销售收入 贷：营业成本 内部交易销售成本 固定资产原价 内部交易未实现利润,交易当年,抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响,借：固定资产累计折旧 当年多提折旧 贷：管理费用等,抵消当年按未实现利润计提的折旧费,借：未分配利润期初 贷：固定资产原价 内部交易未实现利润,交易以后各年,抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费,借：固定资产累计折旧 以前年度累计多提折旧 贷：未分配利润期初,三、内部交易固定资产清理期间的抵消处理【例】207年1月20日,母公司将库存商品机器一台销售给子公司,销售价格为300 000元，销售成

30、本为200 000元。子公司购进的该机器作为固定资产使用，不提折旧。207 年12月31日，母公司在其个别利润表中列报营业收入300 000元和营业成本200 000元；子公司在其个别资产负债表中列报固定资产原价为300 000元。使用期满，子公司将该固定资产报废，固定资产清理净收益为30 000元转入营业外收入。,（一）内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录：借：营业收入 300 000贷：营业成本 200 000 固定资产原价 100 000（二）内部固定资产交易后使用期间连续编制合并财务报表时，每年应编制抵销分录：借：未分配利润年初 100 000 贷：固定资产原价 100

31、000（三）内部固定资产交易后报废期间编制合并财务报表时编制抵销分录：借：未分配利润年初 100 000 贷：营业外收入 100 000,【例】207年12月20日,母公司将库存商品机器一台销售给子公司,销售价格为300 000元，销售成本为200 000元。子公司购进的该机器作为管理用固定资产使用，使用年限为5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。207 年12月31日，母公司在其个别利润表中列报营业收入300 000元和营业成本200 000元；子公司在其个别资产负债表中列报固定资产原价为300 000元。使用期满，子公司将该固定资产报废，固定资产清理净收益为30 000元转入营业外收入。

32、,（一）207年内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录：借：营业收入 300 000贷：营业成本 200 000 固定资产原价 100 000（二）内部固定资产交易购进的固定资产在使用期间，连续编制合并财务报表时，各年应编制抵销分录：1208年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初 100 000 贷：固定资产原价 100 000,（2）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：子公司每年计提折旧300 000560 000（元）集团公司每年计提折旧200 000540 000（元）每年多

33、计提折旧600 00040 00020 000（元）借：固定资产累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 000,2209年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初 100 000 贷：固定资产原价 100 000（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产累计折旧 20 000 贷：未分配利润年初 20 000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：固定资产累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 000,3210年应编制的抵销分录：（1

34、）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初 100 000 贷：固定资产原价 100 000（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产累计折旧 40 000 贷：未分配利润年初 40 000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：固定资产累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 000,4211年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初 100 000 贷：固定资产原价 100 000（2）

35、将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产累计折旧 60 000 贷：未分配利润年初 60 000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：固定资产累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 000,（三）212年，内部固定资产交易购进的固定资产在报废时，编制合并财务报表应编制抵销分录：1应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初 100 000 贷：营业外收入 100 0002将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：营业外收入 80 0

36、00 贷：未分配利润年初 80 0003将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：营业外收入 20 000 贷：管理费用 20 000,以上三笔会计分录可以合并为以下分录：借：未分配利润年初20 000 贷：管理费用 20 000,第四节 内部债权债务及其抵消处理学习目标1理解内部债权债务交易的概念；2熟悉内部债权债务抵销的理由；3掌握内部债权债务交易抵销的会计处理。,第一节 企业集团内部债权债务项目及其抵销概述一、企业集团内部债权债务关系与内部债权债务项目母公司与子公司之间、子公司与子公司之间的应收股利与应付股利应收票据与应付票据应收账款与应付账款，预付账款与预收账款，

37、其他应收款与其他应付款交易性金融资产、持有至到期投资及可供出售金融资产与应付债券等,二、企业集团内部债权债务项目产生当期的抵销内部的债权债务项目相互抵销；同时，因为内部应收款项的被抵销，与之相应的坏账准备的计提也就失去基础，因而应将因这种内部应收款项所计提的坏账准备与资产减值损失予以抵销 三、企业集团内部债权债务项目产生的后续会计期间的抵销（一）内部债权债务项目的抵销 （二）内部应收款项当期计提或转回的坏账准备与相应资产减值损失抵销,1、应收应付、预收预付项目的抵销 借：应付账款、预收账款 贷：应收账款、预付账款2、内部应收账款提取坏账准备的抵销 （1）第一年：借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失（内部应收账款对应的本年所计提坏账准备的抵消）,（2）以后年度： a、抵销上期内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款坏账准备 贷：年初未分配利润 b、抵销本年计提或冲销的坏账准备 年末内部应收账款余额年初内部应收账款余额 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 年末内部应收账款余额年初内部应收账款余额借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备,