第四章财务会计概念框架课件.ppt
《第四章财务会计概念框架课件.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第四章财务会计概念框架课件.ppt(90页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、,第四章财务会计概念框架,1 财务会计概念框架概述 2 财务报告目标 3 会计信息的质量特征 4 财务报表的要素 5 财务报表的确认与计量,主要内容,学习目标知识目标:了解财务会计概念框架的形成原因和发展过程和作用;掌握财务会计概念框架的内容及其相互关系。技能目标:不断追踪和理解我国财务会计概念框架,并用其指导具体会计准则的制定、企业的会计政策选择和信息披露等会计实务。能力目标:能根据客观经济社会环境和实际需要的变化,提出改进我国财务会计概念框架的建议。,4,第一节 财务会计概念框架概述,一、 财务会计概念框架的形成与发展(一)财务会计概念框架的定义 是一系列由财务报告的目标和受目标决定的其他
2、基本概念组成的一套理论体系。,财务报告目标,信息质量特征,财务报告要素,要素确认、计量,此外,还应包括会计定义、会计的基本前提等,资产负债表的组成内容,资产负债表 会企01表 编制单位: 年 月 日 单位:元, 资产, 负债, 所有者权益,利 润 表 会企02表,格式多步式,利润表的组成内容,(二)财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,简称CF)的形成与发展1、形成(1)会计学家的探讨账户的原理(斯普拉格,1907):提出了账户、会计等式、资产、负债和权益等基本概念。公司会计准则概论(佩顿等,1940):“试图将会计的一些基
3、本思想编制起来,形成一个框架,便于未来公司准则构建于其中。”(会计历史上最早明确要求建立由若干基本概念构成的会计理论体系的著作),8,(2)会计组织的探索企业财务报表编报的基本概念与会计原则(美国注册会计师协会,1970第4号公告)论基本会计理论(美国会计学会,1966):提出了“会计是一个经济信息系统”的观点,为以财务会计报告目标为起点的财务会计概念框架提供了理论准备。,2、发展(20世纪70年代中后期开始)美国财务会计准则委员会 成立伊始就将“制定概念框架”列入最初的议事日程。并在19782000年发布了7号概念公告:形成了一个完整的概念框架体系。即:第一号:企业财务报告的目标(1978.
4、11)第二号:会计信息的质量特征(1980.5)第三号:企业财务报表的要素(1980.12)第四号:非营利组织的财务报告的目标(1980.12)第五号:企业财务报告的确认与计量(1984.12)第六号:财务报告要素(取代第3号 1985.12)第七号:在会计计量中使用现金流量信息和现值(2000.2),这些公告之间的关系是:财务报告目标是概念框架的起点,起着指引方向的作用;会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁;财务报表的要素及其确认与计量,是财务报告目标的具体体现;也是实行财务报告目标的重要手段。,继美国财务会计准则委员会建立了财务会计框架之后,英、澳、加等国家及国际会计准则制订
5、机构也开始了本国或国际财务会计概念框架的研究,发布了重要文件和报告。英国:财务报告原则报告澳大利亚:会计概念报告加拿大:财务报表概念国际会计准则委员会:关于编制和提供财务报表的框架(1989)国际会计准则委员会:财务报表概念框架(2010)总之,从世界范围来看,美国的财务会计概念框架不仅形成最早,而且最具代表性。它因会计准则的制定和应用的需要而产生,随经济的发展而发展。,二、 财务会计概念框架的作用(1)导会计准则的制定与应用,作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。(最明显的作用)(2)可以作为制定准则的民间机构(FASB)抵御政府干预的“借口”。会计准则有其内在的科学性,制定会
6、计准则需要一套完整严密的理论指导。,财务会计概念框架并非万能!财务会计概念框架对会计准则的指导作用也有一定的局限性,并不能解决会计准则制定中所有的会计问题。会计准则在性质上主要是技术性规范,但它的制定在一定程度上仍然无法完全摆脱政治干预的影响,同时,会计环境因素也会影响人们对概念框架的理解,因而,财务会计概念框架作用的发挥就会受到一定的影响。也就是说,概念框架并不是万能的,并不能解决会计准则制定过程中的所有会计问题。,三、 西方财务会计概念框架的缺点财务会计概念框架重在对会计的一些基本概念作出解释,这些基本概念十分有用,但极少是完整无缺的。西方国家现有的概念框架都或多或少地存在着一些缺点,从而
7、遭到了一些会计专家和学者的严厉批评。如,著名会计学家高尔在其著作中就列举了美国财务会计概念框架的7条观点混乱现象、10条未实现承诺和6项未解决的问题。我国也有人认为美国财务会计概念框架不完整,至少缺少有关会计的基本假设、对象和会计记录的理论。,四、建立我国财务会计概念框架的必要性人们普遍认为我国的会计法规体系不完善,社会各界都有一定的不良反映。这不仅给我国会计准则制定机构造成了压力,也促使会计专家和学者积极探索研究有关会计准则理论的问题。会计理论界有很多有识之士认为,我国应建一套财务会计概念框架以指导未来具体会计准则的制定,并适当弥补现行具体会计准则的不足。,财政部2006年发布的企业会计准则
8、基本准则一定程度上体现了我国的财务会计概念框架。理论界认为,我国财务会计概念框架的内容应包括3层: (1)会计目标、会计对象、会计假设; (2)会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般原则; (3)会计要素的确认、计量、记录与报告。,二 、 财务报告目标,一、 财务报告目标的意义 (一)定义 就财务会计而言,其目标可以在财务报表中得到体现,财务报表又是财务报告的核心部分。因此,这里财务报告目标即会计目标。财务报告目标是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。其目的是更好地规范信息披露,以更好地保护投资者、债权人以及其他利益相关者的利益。,(二)意义 财务报告目标是会计基本理论的核心,也是财
9、务会计概念框架的起点,在财务报告概念框架体系中起指引方向的作用。,会计目标,会计定义信息系统,会计信息的质量特征,会计信息的要素内容,会计要素的确认计量,【例】美国会计准则委员会(FASB) 财务报告的目标相关规定为: 财务报告本身不是目的,它旨在提供对商业和经济决策有用的信息。 财务报告应当向现在或潜在的投资者、债权人和其他使用者提供对他们作出理性投资、信贷投资或类似决策有用的信息。 财务报告应当提供企业经济资源、对这些经济资源的要求权及使这些资源和要求权发生改变的交易、事项和情形的影响方面的信息。 FASB:财务会计概念公告第1号企业财务报告的目标 (1973年11月),美国会计目标的组成
10、内容,总体目标:决策有用,目标1:着眼于投资者、债权人和其他使用者,目标2:评估企业销售等现金流量及前景信息,目标3:有关企业的经济资源、对资源的要求权及其变动情况的信息,目标4:企业经营业绩的信息,目标5:企业举债和偿还及偿债能力的信息,目标7:管理层决策时所需要的有用信息,目标6:企业管理层对受托资源使用情况的信息,FASB第1号概念公告企业财务报告的目标,1978,二、 财务报告目标的研究情况(一)美国的研究情况,20世纪70年代,会计专家、学者的探索阶段,会计机构的探索及形成阶段,佩顿、利特尔顿:公司会计准则概论(1940) AAA:公开财务报告的揭示准则(1955),会计原则委员会:
11、企业财务报表编制的基本概念与会计原则(第4号公告,1970)特鲁伯鲁德专门委员会:财务报告目标(1973)财务会计准则委员会:企业财务报告的目标(1978),(二)财务报告目标的研究情况 1、美国的研究情况,1966年,AAA发表了论基本会计理论的报告,公开地表明会计目标应成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。1970年,AICPA所属的会计原则委员会发布了第4号公告,对会计目标进行了初步阐述。1978年,FASB发布了第1号概念公告。从此,财务报告目标的研究在美国受到全面的重视。在美国的影响下,其他一些国家也都将财务报告目标作为研究财务会计概念框架的起点,且始终作为一个核心概念。,2、其
12、他国家及国际会计组织研究情况 【例】 国际会计准则委员会(IASC) 会计报表的目标是向范围广泛的使用者提供有关企业财务状况、经营成果和财务状况变动情况的信息,从而有助于他们作出决策。 IASC:会计报表编报的框架(1989年7月),【例】英国会计准则委员会(ASB) 原则一:会计报表的目标是提供报告主体财务业绩和财务状况方面的信息,以有助于范围广泛的使用者评价报告主体管理层履行受托责任的情况作出经济决策。 原则二:这个目标通常能够通过仅聚焦于现行和潜在的投资者(有代表性的用户类别)的信息需要实现。 原则三:现行和潜在的投资者需要报告主体财务业绩和财务状况方面的信息,这些信息对他们评价报告主体
13、产生现金的能力和评估报告主体的财务应变能力有用。 ASB:财务报告原则公告,第一章“会计报表的目标” (1999年12月),三、 财务报告目标的两种不同观点在20世纪7080年代,会计理论界对财务报告目标已经形成了两种不同观点,即受托责任观和决策有用观。受托责任观强调信息的可靠性,在研究方法上以描述为主,因此也被称为“描述性目标”。决策有用观强调信息的相关性,这种观点主要采用了规范研究的方法,因而也被称为“规范性目标”。,(一)受托责任观 财务报告的目标就是资源的受托方(企业管理层)如实的向资源的委托方反映对受托资源管理和使用情况:企业历史的、客观的信息,即强调信息的可靠性。,(一)受托责任观
14、多数会计专家和学者认为,在资本市场不是十分发达的情况下,受托责任观较切合实际,它可以使企业的会计行为与其经济行为相一致。由于美国等一些发达国家的资本市场已经非常活跃,因此,这种观点没有被会计准则制定机构所采纳。,(二)决策有用观 财务会计的目标就是向信息使用者(包括现有、潜在的投资者、债权人及政府经济管理部门等)提供对其进行决策有用的信息: 包括企业现金流动、经营业绩及资源变动的信息现实的信息。即强调信息的相关性(有用性)。,信息使用者(投资者)利用会计信息进行决策的内容,债权人利用会计信息进行决策的内容:是否贷款给企业。 政府利用会计信息进行决策的内容:加强税收等管理,进行宏观经济调控。,(
15、二)决策有用观多数会计专家和学者认为,这种观点适用于资本市场发育十分成熟,并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况。FASB发布的第1号财务会计概念公告就是按决策有用论的观点确立财务报告目标的。,两种观点的兼容性及趋同趋势 有人认为,两种观点对于不同国家具有不同的适用性。 兼容性 【例】澳大利亚会计概念公告指出:“提供决策有用信息”这一目标要包含“履行报告责任”目标;英国的会计准则制定机构认为:这两者不是对立的,而是可调和和并行不悖的。决策有用学说包容了受托责任学说。并将两者放在同等地位。 见英国会计目标的规定:,【例】英国会计准则委员会(ASB) 原则一:会计报表的目标是提供报告主体财务业绩
16、和财务状况方面的信息,以有助于范围广泛的使用者评价报告主体管理层履行受托责任的情况作出经济决策。 原则二:这个目标通常能够通过仅聚焦于现行和潜在的投资者(有代表性的用户类别)的信息需要实现。 原则三:现行和潜在的投资者需要报告主体财务业绩和财务状况方面的信息,这些信息对他们评价报告主体产生现金的能力和评估报告主体的财务应变能力有用。 ASB:财务报告原则公告,第一章“会计报表的目标” (1999年12月),趋同趋势 随着市场经济的全球兴起,会计目标也必将走向趋同。决策有用观和受托责任观将成为世界各国共同的会计目标。 【例】我国的会计目标 第四条财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业
17、财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 企业会计准则基本准则(2006年),四、 我国财务报告目标的研究和制定,按“决策有用观”建立我国的财务报告目标比较恰当,因为:第一,“受托责任观”和“决策有用观”的实质基本相同,只是决策目的不同;第二,我国的证券市场发展速度很快,“决策有用观”所需的环境已基本具备;第三,有利于财务会计概念框架与会计准则国际化;第四,避免经常修改财务报告目标,节约研究制定成本。,第三节 会计信息的质量特征,一、 会计信息质量特征的意义会计信息的质量特征,就是使会计信息有用的特征,即会计信息所要达
18、到或满足的质量标准,它是进行会计选择时所应追求的质量标志。越是高质量的会计信息,对信息使用者进行经济决策的影响就越大,财务报告的目标也才能较好地实现;反之,低质量的会计信息对使用者的经济决策没有多大用处,财务报告目标也就难以实现。,二、 会计信息质量特征的内容综述,在会计发展史上,人们对会计信息质量特征的探索和研究只有30年左右的历史。美国是最早研究这一问题的国家,所取得的研究成果也最具有代表性。在FASB的影响下,英国、加拿大等国的会计准则制定框架以及IASC,也都将会计信息的质量特征作为各自财务会计概念体系的重要内容,进行了一定的研究。,会计信息质量特征的内容综述,预测价值,效益成本,会计
19、信息用户及其特点,可理解性,可核性,中立性,真实性,重要性,决策有用性,可靠性,及时性,反馈价值,可比性,相关性,(约束条件),1)FASB的观点:会计信息的质量特征(第2号概念公告),1980,(约束条件),英国ASB20世纪90年代发布原则公告,将会计信息质量分成三大部分,会计信息质量特征,与内容有关的质量,与报表表述有关的质量,对信息质量的约束,相关性,可靠性,可比性,可理解性,及时性,效益大于成本,预测价值,证实价值,实质性、中立性,谨慎、完整性等,一致性,会计政策充分披露,汇总分类等,使用者能力要求,重要性、真实性、公允性,(先决质量),加拿大会计准则委员会 对会计信息质量特征规定比
20、较简单,在发布的财务报表概念中提出,会计信息要具备可理解性、相关性、可靠性、稳健性等四项质量特征,并指出其中的可靠性包括如实表达、可验证性、中立性、稳健性等具体特征。,IASC 提出与加拿大相同的四项质量特征,即可理解性、相关性、可靠性、稳健性和可比性,但认为相关性包括重要性,可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性、和完整性等。 此外,IASC还提出三项有关可靠性和相关信息的约束条件,即及时性、效益大于成本、在不同质量特征之间的权衡。,三、会计信息重要质量特征相关性和可靠性相关性的概念 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第四 财务会计 概念 框架 课件
链接地址:https://www.31ppt.com/p-1474479.html