第二章商业会计课件.ppt

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1、1,第二章 商业 会计,返回,商业经营活动将商品从生产领域转移到消费领域，满足消费者需求，从而获取盈利的过程。任何企业都可以从事商业经营活动,商业企业以商品流通活动为主要业务内容的企业,商业经营活动,商品流转：货币结算以销售为目的,批发商业经营,它是商品流通的起点，要特征是进行大宗商品买卖,零售商业经营,零售企业处于商品流通的终点,商业企业的商品购进，储存，销售业务有其特殊性，因此核算上必须使用具有针对性的技术,（1）采购中发生的国内运杂费计入销售费用,（2）存货管理上即用永续盘存制，又用实地盘点制,（4）存货的计价上既有按采购成本计价的，也有按销价计价的,（3）销售成本的确定还可使用毛利率法

2、,起点,中间环节,终点,一、批发企业经营和管理的特点,（一）经营大宗商品,（二）有一定数量的商品储存,（三）购销对象一般是生产企业和零售商业企业,根据其经营特点和管理要求，批发企业在核算方法上要按照购进商品的进货原价并结合实物数量进行核算。即数量进价金额核算法。,核算方法,进价核算,售价核算,进价金额核算,数量进价金额核算,售价金额核算,数量售价金额核算,批发企业的主要业务是大宗商品购销，交易次数不像零售业那样频繁，但每次的成交额却比零售业大得多。因此，一般采用数量进价金额核算。,库存商品进价金额 数量,二、数量进价金额核算法,包括以下五项内容：,（二）可在库存商品总账和明细账之间按照商品类别

3、设置库存商品类目账,（一）库存商品总账和明细账一律按购进商品的原进价记账,（四）合理选择销售成本的确定方法,（三）加强账目间稽核控制,（五）建立严密的手续制度,三、批发商品购进的核算,又叫取货制，是购货单位到销货单位指定的仓库或地点提取商品的一种商品交接方式。在提货制下，提货过程发生的运输费用和商品损耗等，一般由购货单位承担。,1.提货制,（一）存货购进的交接方式,发货制下销货单位根据合同规定的商品品种、规格、数量、发货日期等，将商品委托运输部门，运送到购货单位指定的车站、码头或其他地点的一种商品交接方式商品货物的的运杂费通常由供货单位垫付，将运单寄给供货单位，由购货单位承担。工业企业常用,2

4、.送货制与发货制,送货制下指销货单位将商品送到购货单位的仓库或指定交货地点的一种商品交接方式。送货发生的运输费用和商品货物损耗一般由供货单位承担,1.购进商品使用的主要账户,（二）存货购进的总分类核算,2.购进商品的入账价格,进口商品国外进价+进口环节的各项税金,国内购进的商品原价+属于价格性质的价外税,委托代理进口：实际支付总额,收购农副产品收购价款+收购费用+税金,3.现购业务的核算,大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机30台,每台680元,货款总计20400元,增值税3468元，运费2700元，货款和增值税及运费已付。,借：商品采购浙江康健热水器有限公司 20400 应交

5、税费应交增值税进项税额 3657（含运费7%） 销售费用运费 2511 贷：银行存款 26568借：库存商品饮水机 20400 贷：商品采购浙江康健热水器有限公司 20400,借:物资采购-新海内衣厂 86000 应交税费-应交增值税(进) 14620 贷:银行存款 100620 借:库存商品-男棉毛衫类 86000 贷:在途物资-新海内衣厂 86000,某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛杉1000包（一包10件），每包单价86元，计86000元，进项税率17%，计14620元，价税合计100620元。商品全部到达，并验收入库。,200X年3月1日，南方公司从四川长虹集团购进30英寸电

6、视机50台，每台6500元，货款总计325000元，并取得增值税发票，增值税税率17%，增值税额为55250元。货物已送到并验收入库。,借：物资采购 325000 应交税费-应交增值税(进) 55250 贷：银行存款 380250 根据仓库转来的收货单： 借：库存商品 325000 贷：物资采购 325000,借：在途物资乐华冰箱厂 36 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 120 贷：银行存款 42 120,借：库存商品双门电冰箱 36 000（进价） 贷：在途物资乐华冰箱厂 36 000,例：某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进双门电冰箱20台，每台价款1 800元，另付增值税6 120

7、元，款项以存款付讫。,例：2月1日，上海交电公司向上海自行车厂购进400辆自行车，每辆200元，货款共80 000元，增值税13 600元，款项以商业汇票支付。,借：物资采购上海自行车厂 80 000 应交税费应交增值税进项税额 13 600 贷：应付票据 93 600 商品验收入库时，借：库存商品自行车 80 000 贷：在途物资上海自行车厂 80 000,例：某公司向外地某单位购进甲商品一批，计1 000公斤，进价40元/公斤，货款共计40 000元，发票上注明价外增值税额为6 800元，供货单位代垫运输费500元，采用托收承付结算方式。注：供货单位发出的商品运输部门运送。到达企业的时间不

8、一致。 托收凭证银行邮寄,借：物资采购*单位 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 835 销售费用 465 贷：银行存款 47 300 借：库存商品甲商品 40 465 贷：在途物资*单位 40 465,31页五.会计分录题 1题,4.预购与赊购业务的核算,例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢300吨，每吨2 800元，根据合同规定先预付货款30%，15天后交货时，再支付70%。（1）2月1日，签发转账支票252 000元，预付上海钢铁厂300吨圆钢30%的货款（2）2月16日，根据上海钢铁厂开来的专用发票，扣除预付货款后，签发转账支票1张，金额730 800元，以支付其余70

9、%货款和全部增值税额（3）2月17日，储运部门转来收货单，货已全部验收入库，结转商品采购成本,借：物资采购上海钢铁厂 840 000 应交税费应交增值税进项税额 142 800 贷：预付账款上海钢铁厂 252 000 银行存款 730 800,借：预付账款上海钢铁厂 252 000 贷：银行存款 252 000,借：库存商品圆钢类 840 000 贷：物资采购上海钢铁厂 840 000,补充内容：,补充内容：进货退出的核算,入库后发现商品数量、质量、规格、品种与合同不符，通知供货单位退货，由供货单位开出红字增值税发票，业务部门填制“进货退出单”，储运部门出库后转财务。,大连百货公司从浙江康健热

10、水器有限公司购进康健牌饮水机30台,每台680元,货款总计20400元,增值税3468元，运费2700元，货款和增值税及运费已付。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。(1)收到浙江康健热水器有限公司退货的红字增值税专用发票，开列退货款20400元，退增值税3468元，并收到业务部门转来“进货退出单”（结算联）；(2)收到本公司“进货退出单”出库联；(3)以银行存款垫付退货运费2700元；(4)收到浙江康健热水器有限公司退回货款、增值税及运费，收到银行收款凭证；,（1）借：商品采购浙江康健热水器有限公司 20400 应交税费应交增值税进项税额 3657（含运费7%） 销

11、售费用运费 2511 贷：应收账款浙江康健热水器有限公司 26568（2）借：库存商品饮水机 20400 贷：商品采购浙江康健热水器有限公司 20400（3）借：应收账款浙江康健热水器有限公司 2700 贷：银行存款 2700（4）借：银行存款 29628（26568+2700） 贷：应收账款浙江康健热水器有限公司 29268,上海百货公司日前向上海保暖桶厂购进海豹牌保暖桶500只，每只100元，货款已付讫。今复验发现其中50只质量不符要求，经联系后同意退货。（1）月5日收到上海保暖桶厂退货的红字专用发票，开列退货款5 000元，退增值税850元，并收到业务部门转来的“进货退出单”（2）3月6

12、日，收到本公司储运部门转来的“进货退出单”（3）3月6日，收到对方退来货款及增值税的转账支票5 850元，存入银行,借：物资采购上海保暖桶厂 5 000 应交税费应交增值税进项税额 850 贷：应收账款上海保暖桶厂 5 850,借：库存商品保暖桶 5 000 贷：物资采购上海保暖捅厂 5 000,借：银行存款 5 850 贷：应收账款上海保暖捅厂 5 850,补充内容： 购进商品退补价的核算,企业购进的商品验收入库后，由于供货方价格计算错误或发货时按暂估价结算等原因，可能发生进货退价和补加业务。进货退补价业务只涉及商品价格，不涉及商品数量。,大连百货公司从大连针织厂购进美达牌男式内衣500套，

13、每套54元，已钱货两清。数日后收到大连针织厂更正发票，列明每套应为45元，应退货款4500元，增值税额765元。,冲减商品采购货款和增值税税额：借：物资采购大连针织厂 4500 应交税费应交增值税进项税额 765 贷：应收帐款大连针织厂 5265冲减库存商品价值：借：库存商品男式内衣 4500 贷：物资采购-大连针织厂4500 ：,大连百货公司从大连针织厂购进美达牌女式内衣500套，每套47元，已钱货两清。数日后收到大连针织厂更正发票，列明每套应为49元，需补货款1000元，增值税额170元。,补增商品采购货款和增值税税额：借：物资采购大连针织厂 1000 应交税费应交增值税进项税额 170

14、贷：应付帐款大连针织厂 1170补增库存商品价值：借：库存商品女式内衣 1000 贷：物资采购大连针织厂 1000,补充内容 购进商品发生短缺和溢余的核算,大连百货公司从黑龙江农场购进黑木耳1000公斤，每公斤22元，货款总计22000元，增值税款3740元，运费850元。采用托收承付结算方式，货款已承付。该批商品运达后，储运部门验收发现短缺了50公斤，填制“商品购进短缺溢余报告单”,结转已验收入库的和短缺商品的采购成本：借：库存商品黑木耳 20900 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1100 贷：物资采购黑龙江农场 22000,经查，短缺的黑木耳其中45公斤是对方少发，已开来退货发票，列明

15、退货货款990元，增值税额168.3元，其中5公斤是运输途中自然损耗。,借：物资采购黑龙江农场 990 应交税费应交增值税进项税额 168.3 贷：应收帐款黑龙江农场 1158.3同时，冲转待处理财产损溢：借：银行存款 990 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 990对自然损耗部分，经批准予以转帐：借：销售费用商品损耗 110 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 110,例：向某食品厂购进散装饼干500千克，进价4元/千克，增值税率17%.A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。B商品到达，实收数为490千克，原因待查C日后，查明原因：若系供货单位少发，现补来商品,A银行转来

16、托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。 借：物资采购某食品厂 2000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340,B商品到达，实收数为490千克，原因待查 借：库存商品散装饼干 1960（490*4）（实收） 待处理财产损溢 40 贷：物资采购某食品厂 2000 （应收） C日后，查明原因：若系供货单位少发，现补来商品： 借：库存商品散装饼干 40 贷：待处理财产损溢 40,大连百货公司从吉林长白山农场购进针蘑1500公斤，每公斤18元，货款总计27000元，增值税款4590元，运费700元。采用托收承付结算方式，货款已承付。该批商品运达后，储运部门验收发现溢余了150

17、公斤，价值2700元。填制“商品购进短缺溢余报告单”,经查，溢余的针蘑其中140公斤是对方多发，已补来发票，列明应收补款2520元，增值税额428.4元，其中10公斤是运输途中自然溢余。,借：商品采购吉林长白山农场 2520 应交税费应交增值税进项税额 428.4 贷：应付帐款吉林长白山农场 2948.4同时，冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2700 贷：商品采购吉林长白山农场 2520 销售费用商品溢余 180,借：库存商品针蘑 29700 贷：商品采购吉林长白山农场 27000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2700,例：向某食品厂购进散装饼干500千克，进价

18、4元/千克，增值税率17%。A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。 B商品到达，验收入库，实收数510千克，原因待查C日后，查明原因：若为供货单位多发，经协商补去货款及进项税，则：,。A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。 借：物资采购某食品厂 2000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340B商品到达，验收入库，实收数510千克，原因待查。 借：库存商品散装饼干 2040 （510*4）实收 贷：物资采购某食品厂 2000 应收 待处理财产损益 40C日后，查明原因：若为供货单位多发，经协商补去货款及进项税，则：借：物资采购某食品厂 40 应

19、交税费应交增值税（进项税额） 6.80 贷：银行存款 46.80同时： 借：待处理财产损益 40 贷：物资采购某食品厂 40,补充内容：商品购进拒付货款和拒收商品的核算,拒付货款基本上有两种情况：一种情况是由于拒收商品而拒付全部货款；另一种情况是不拒收商品而只拒付部分货款。不管是哪种情况，当批发企业按规定拒付全部货款时，应在承付期内向银行提出“拒付理由书”。由于拒付全部货款，批发企业的资金未发生变化，所以在会计上不作账务处理。但商品到达后，必须作代管商品入账，记入表外科目“代管商品物资”辅助账簿中。批发企业拒付部分货款时，也要向银行提出“拒付理由书”，对承付的那部分货款，应按正常承付货款进行核

20、算。,拒收商品一般有两种情况：一是在承付货款以前，发现不符合合同规定，因而提出拒收商品，并拒付全部货款；对于此种情况，拒收商品时不作账务处理，仅对商品进行代管并记入表外科目“代管商品物资”。,说明：“代管商品物资”为表外帐户，不与其他帐户发生对应关系，只作单式记录。,大连百货公司从上海松下微波炉有限公司购进K580MFS型微波炉100台，每台1250元，货款总计125000元，增值税款21250元，运费500元。采用托收承付结算方式，货款已承付。该批商品运达后，储运部门验收发现其中10台规格不符，予以拒收。对拒收商品暂代为保管，其他商品已验收入库。（1）商品入库时（2）将拒收的10台微波炉的货

21、款、增值税额及商品应承担的运费转入“应收帐款”：（3）以现金垫付退回商品运费 55元（4）收到对方汇来退货款、增值税额及退回商品的运费记 元,借：库存商品K580MFS型微波炉 112500 贷：物资采购上海松下微波炉有限公司 112500借：物资采购上海松下微波炉有限公司 12500 应交税费应交增值税进项税额 2128.5 销售费用运费 46.5 贷：应收帐款上海松下微波炉有限公司 14675同时，在“代管商品物资”帐户借记12500元；借：应收帐款上海松下微波炉有限公司 55 贷：库存现金 55借：银行存款 14725 贷：应收帐款上海松下微波炉有限公司 14725同时，在“代管商品物资

22、”帐户贷记12500元；,补充内容：购货折让和现金折扣的核算,上海百货公司向东海日化厂赊购太阳牌洗发露，厂方给与的付款条件为：10天内付清货款，购货折扣为1%，超过10天支付的为全价。（1）4月1日，赊购太阳牌洗发露一批，货款为50 000元，增值税额8 500元，洗发露已验收入库（2）4月11日，签发转账支票58 000元，支付太阳牌洗发露货款和增值税额,（1）4月1日，赊购太阳牌洗发露一批，货款为50 000元，增值税额8 500元，洗发露已验收入库。A根据增值税专用发票借：物资采购东海日化厂 50 000 应交税费应交增值税进项税额 8 500 贷：应付账款东海日化厂 58 500B根据

23、收货单借：库存商品洗发露 50 000 贷：物资采购东海日化厂 50 000,（2）4月11日，签发转账支票58 000元，支付太阳牌洗发露货款和增值税额借：应付账款东海日化厂 58 500 贷：银行存款 57915 财务费用 585如果是4月11日以后付款借：应付账款东海日化厂 58 500 贷：银行存款 58 500,购货折让是指企业购进的商品，因品种、规格和质量等原因，从销货单位所取得的价格上的减让。 商品流通企业在发生购货折让时，应以商品的买价扣除购货折让后的净额入账，而且增值税额与货款同步，享有购货折让。,上海纺织品公司向上海毛纺厂购进毛涤花呢1 000米，每米36元，计货款36 0

24、00元，增值税额6 120。（1）签发转账支票42 120元支付货款及增值税额（2）验收商品时，发现质量不符合要求，与对方联系后，同意给予5%的购货折让。A收到厂方的销货折让发票，并收到对方退回的折让款1 800元及增值税额306元，存入银行,借：物资采购上海毛纺厂 36 000 应交税费应交增值税进项税额 6 120 贷：银行存款 42 120借：银行存款 2 106 贷：物资采购上海毛纺厂 1 800 应交税费应交增值税进项税额 306B将商品验收入库借：库存商品呢绒 34 200 贷：物资采购上海毛纺厂 34 200,（1）2日，从北京飞环科技公司购进光波炉 200台，单价100元，电饭

25、煲200个，单价150元，货款共计50000元，增值税8500元。接到银行转来的委托收款结算凭证和增值税专用发票，审核无误后，承付货款。6日，收到购进的光波炉和电饭煲。经检验，发现光波炉质量与合同不符，决定拒收。经与供货方协商，同意退货，并办妥退货手续，10日收到对方退换的货款。（2）7日收到从深圳华星公司购进的电池800节，单价1.5元，货款1200元，款项已支付。商品运到，实收电池900节，益余100借，原因待查。后与深圳华星公司联系，益余100节系华星公司多发，本公司同意购进。12日，收到深圳华星公司补来的增值税专用发票，货款150元，增值税额25.5元，电汇支付其货款。,（3）从温州华

26、宏电器公司购进微波炉400台，单价150元，电水壶200个，单价75元，货款共计75000元，增值税额12750元，华宏公司代垫运费1000元，（运费 可抵扣增值税）收到华宏公司发票账单。商品已验收入库，审核后一电汇支付。18日，发现电水壶质量不符合合同要求，经协商，华宏公司同意退货，退货手续已办妥，货款尚未收到。（4）12月上月30日从广东明达公司购进护眼台灯200台，单价130元，商品已验收入库，审核后以电汇支付，货款已全部结清。今收到明达公司情况说明，由于结算人员失误，误将每台135元错记为130元，现开来销货更正单及增值税发票，应补付货款1000元，增值税额170元。,（5）13日从义

27、乌丰华公司购进电暖手宝100个，单价10元，货款1000元，增值税额170元，货款尚未支付。16日验收时，发现商品质量不符，经与对方联系，对方同意给予10%的折让，公司已从当地主管税务机关取得开具红字增值税专用发票通知单送交供货方，并收到义乌丰华公司开具的红字增值税专用发票，货款100元，增值税额17元。（6）14日从山东华普公司购进电热水器80台，单价1500元，货款120000元，增值税20400元，华普公司给予付款条件是210 120 n30.25日，本公司已电汇支付其货款。,1.平行登记法,（三）商品购进的明细核算,2.抽单法,1.平行登记法,是用凭证排列进行的简明核算方法。抽单核对法

28、就是不设置“商品采购”明细分类账，而是充分利用自制的两联收货单，即“结算联”和“入库联”来代替“商品采购”明细分类账的一种简化的核算方法。采用抽单核对法，一定要严格遵守凭证传递的程序，加强凭证的管理和对账工作，以防止凭证散乱丢失，造成核算工作发生紊乱。,2.抽单法,由于商品销售的地点，采用的商品交接方式及货款结算方式不同，所以商品销售的业务程序也不近相同。,四、批发商品销售的核算,（一）批发商品销售的业务程序,四、批发商品销售的核算,（一）批发商品销售的业务程序,批发商品销售的核算一般采用数量进价金额核算法。,按销售方式分：,企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的

29、一种销售方式,1.批发商品向本地销售,（1)销货单,（2)财会部门,（4)出门联,（3)提货联,（5)进货记账,购货单位,2.批发商品向外地销售,直运商品销售业务流传图,1.商品销售使用的主要账户,（二）商品销售的具体核算,2.一般现销业务的核算本地销售,收到支票时：借：银行存款 169 650 贷：主营业务收入家电类 145 000 应交税金应交增值税销项税额 24 650结转销售商品成本时：（已售商品成本的结转既可逐日结转，也可定期结转。实际工作中，一般在月末一次计算结转。）借：主营业务成本家电类 125 000 贷：库存商品家电类 125 000,一、同城商品销售核算,大连百货公司销售康

30、佳牌彩色电视机100台，每台1 450元，货款总计145 000元，增值税额24 650元，价税合计169 650，收到转帐支票一张，存入银行。该批商品的进价为每台1 250元。,异地销售的核算,对上述业务，财会部门应作如下处理：开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时：借：应收账款烟台五金公司 98925 贷：主营业务收入家电类 82500 应交税金应交增值税销项税额 14025 银行存款 2400接到银行收款通知时：借：银行存款 98925 贷：应收帐款烟台五金公司 98925结转销售商品成本时：借：主营业务成本家电类 72500 贷：库存商品家电类 72500,二、异地商品销售核算,大连百

31、货公司4月15日销售给烟台五金公司90立升全自动冰箱50台，每台1 650元，货款总计82 500元，增值税额为14 025元。代垫铁路运费2 400元，发票及运单均已交开户行办理托收。4月25日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计98 925元全部收妥入账。该批商品的进价为每台14 50元。,A收到商业汇票： 借：应收票据 14 140 贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 040 银行存款 100 B收到款项： 借：银行存款 14140 贷：应收票据 14140,异地商品销售核算,某公司以商业承兑汇票结算方式销售给大明商场电池200箱，批发价

32、60元/箱，增值税率17%，代垫运杂费100元，双方签定合同，两个月后付款.,直接商品销售是指批发企业将其从异地购进的商品直接发运销售给购货单位而不经过批发企业仓库储存的销售方式，采用这种销售方式可以加速商品流转、节约商品流通费用，所以是一种重要的销售方式。其具体做法是：批发企业从异地供货单位购进商品直接发给购货单位，办理直运时可以委托供货单位代办，也可以由批发企业派采购员在供货单位所在地监督办理。,直接销售的核算,直运销售的核算,三、直运商品销售的业务程序及其核算,A银行转来供货单位的托收凭证，专用发票，代垫运费单据，经审核无误承付货款. 借：物资采购重庆针织厂 200 000 应交税费应交

33、增值税（进项税额）34 017.50 （34 000+17.50） 销售费用 232.5 贷：银行存款 234 017.5,某企业从重庆针织厂购进女式羊毛衫2 000件，进货单价为100元，进项税额为34 000元，直运到上海大世界商厦，售价为125元，销项税额为42 500元，代垫运费500元，合同规定企业和购货单位各负担250元.,C收到银行转来购货单位已付货款的收款通知. 借：银行存款 292 750 贷：应收账款上海大世界商厦 292 750,B收到采购员寄回的向购货单位托收款项的回单. 借：应收账款上海大世界商厦 292 750 贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交增值税（

34、销项税额） 42 500 银行存款代垫运费 250同时，借：主营业务成本 200 000 贷：物资采购重庆针织厂 200 000,大连百货公司2007年4月发生如下经济业务：（1）8日，银行转来杭州早纸厂的托收凭证及增值税专用发票（发票联），开列白版纸200令，每令250元，合计货款50000元、增值税税额8500元，该商品已直接由铁路运给广州百货公司，杭州至广州的运费250元由大连百货公司代垫，经审核与合同相符，当即承付。（2）10日，收到本公司驻杭州造纸厂采购员寄来的增值税专用发票（记账联），商品已发往广州，该批白版纸销售单价为351元，合计货款70200元、增值税税额11934元，当即连

35、同垫付的250元运费，一并向银行办妥托收手续。,（3）16日，银行转来购货单位承付货款的通知，其中天津百货公司54720元，青岛百货公司42360元。（4）23日，银行转来杭州造纸厂的托收凭证及增值税专用发票（发票联），开列白版纸250令，每令220元，合计货款55000元、增值税税额9350元，该商品已直接发往西安百货公司，杭州至西安的运费400元，经协议由本企业承担10%，购货方承担90%。,借：物资采购杭州造纸厂 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 应收账款代垫运杂费 250 贷：银行存款 58750（2）借：应收账款广州百货公司 82384 贷：主营业务收入纸类 70

36、200 应交税费应交增值税销项税额 11934 应收账款代垫运杂费 250 借：主营业务成本纸类 50000 贷：物资采购杭州造纸厂 50000（3）借：银行存款 97080 贷：应收账款天津百货公司 54720 青岛百货公司 42360（4）借：物资采购杭州造纸厂 55000 应交税费应交增值税（进项税额） 9352.8 应收账款代垫运杂费 360 销售费用运杂费 37.2 贷：银行存款 64750,31页四.会计分录题 2.3题,说明：一般批发企业在销售商品后并不逐日逐笔地结转商品销售成本和注销库存商品，而是等到月末采用一定的方法计算并结转全月已售商品的销售成本。,结转销售成本必须采用一定

37、的方法毛利率法,结转销售成本必须采用一定的方法毛利率法,【例1.】某商场采用毛利率法进行核算，2012年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%。计算本月已销商品和月末库存商品的成本？,本月销售收入=3400（万元）销售毛利=3400*25%=850（万元）本月销售成本=3400-850=2550（万元）月末库存商品成本=1800+3000-2550=2250（万元）,某商场2004年5月1日乙类商品库存10万元，本月购进8万元，本月销售收入20万元，上月该类商品的毛利率为20。计算本月已销商品和月末库存商品的成本？,销售毛利

38、20204（万元）本月销售成本20416（万元）或20（120%）16（万元）库存商品成本108162（万元）,结转销售成本必须采用一定的方法,毛利率法是以上季度实际毛利率或本期计划毛利率为依据，先计算本期商品销售毛利，再据以计算本期商品销售进价成本的方法。,本期商品销售进价成本= 本期商品销售额x（1-本期商品销售毛利率）,说明：采用毛利率计算法计算商品销售成本，核算工作较简便，但计算结果不够准确。因此一般在每季度的前两个月采用此法计算商品销售成本，而在季末采用加权平均法或最后进价法计算出全季度的商品销售成本，再减去前两个月用毛利率计算法计算出的商品销售成本，剩下的就是第三个月的商品销售成本

39、，这样就将前两个月用毛利率法估算的商品销售成本与实际商品销售成本的差额挤到第三个月进行调整，可使得全季度的商品销售成本及季度结存商品的价值接近实际。,31页四.计算题2题,3.销售折扣折让的核算,（1）15日，公司销售给福万家超市电饭煲150台，单价200元，货款30000元，增值税额 5100元，货款已收到存入银行。（已知电饭煲的进价为150元台，结转商品实际成本时）（2）16日，公司销售给华润公司微波炉300台，单价200元，货款60000元，增值税额10200元，商品已发出，代垫运杂费800元，托收手续已办妥。,（3）16日，公司销售给华润公司微波炉300台，单价200元，货款60000

40、元，增值税额10200元，商品已发出，代垫运杂费800元，托收手续已办妥。,（4）18日，公司向美迪公司购进家乐牌燃具400台，单价150元，商品直运四川大华公司，售价 200元台，美迪公司代垫运杂费800元，运杂费由大华公司负担。购进，销售的增值税率均为17%。公司已收到美迪公司托收凭证，经审核无误后，货款已电汇支付。本公司对大华公司也已版托收手续，货款尚未收到。,补充内容：购货方拒付货款和拒收商品的处理,补充内容：商品销售退补价的核算,补充内容：购货方拒付货款和拒收商品的处理,销售方接到购货方提出的“拒绝付款理由书”时，暂不做账务处理，应由业务部门及时查明原因，在未查明原因或未批准之前，购

41、货方拒付货款部分仍应保留在“应收账款”账户。查明原因解决后，在根据不同情况进行处理。,补充内容：销售商品退补价的核算,？,（5）19日，公司向金利公司销售水电壶200个，售价100元个，货款20000元，增值税3400元。为及时收回货款，公司规定的现金折扣为210 120 n30。31日公司收到金利公司支付的货款。,（6）22日，公司向金通公司销售护眼灯150台，售价180元台，货款27000元，增值税额4590元，代垫运杂费410元，托收手续已办妥。28日，银行转来收账通知，金通公司支付货款29894元，同时收到“拒绝付款理由书”拒付10台护眼灯的货款和增值税额2106元。,（7）25日，公

42、司向利通公司销售电取暖器150台，售价260元台，货款39000元，增值税额4590元，商品已发出，货款已收到。30日在复合销售发票时，发现单价填开错误，每台多开10元，开出红字增值税专用发票，退还利通公司货款1500元，增值税额255元。假定单价少开10元台，开出红字增值税发票，补收货款时：（8）30日，假如本月销售收入为342700元，结转已销售商品成本。假定上季度毛利率为25%，按毛利率计算法结转已销售商品成本。,五、批发企业委托代销商品的核算,批发企业受托代销商品的核算,借：委托代销商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：受托代销商品款,借：应收账款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税

43、费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：委托代销商品,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：受托代销商品,借：受托代销商品款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款朗能公司,借：银行存款 贷：应收账款晓泽公司,借：应付账款朗能公司 贷：银行存款,1.代销商品的会计处理视同买断,上海交电公司根据受托代销合同，接受凯乐电器厂200只幸福牌手机的代销业务，该机购进单价为540元，销售单价为600元，增值税税率为17%，合同规定每个月末结算货款。（2）3月15日，销售幸福牌手机50只，计货款30 000元，增值税额为5 100元，收到转账支

44、票存入银行。（3）3月31日，开出代销商品清单后，收到凯乐电器厂的专用发票，开列幸福牌手机50只，每只540元，计货款27 000元，增值税额4 590元，当即签发转账支票付讫,委托方的账务处理？,受托方的账务处理？,2.代销商品的会计处理收取手续费,借：委托代销商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：受托代销商品款,借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：委托代销商品,借：银行存款 贷：应付账款朗能公司 应交税金应交增值税(销项税额),借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款朗能公司,借：受托代销商品款 贷：受托代销商品,借：银

45、行存款 贷：应收账款晓泽公司,借：应付账款朗能公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入,借：销售费用代销手续费 贷：应收账款晓泽公司,上海服装公司将男呢大衣200件委托江浦商厦代销，该男呢大衣购进单价为220元，销售单价为250元，增值税税率为17%，合同规定每月末结算一次，代销手续费率为6%。（1）4月1日，将男呢大衣交付江浦商厦（2）4月30日，对方送来代销商品清单，代销了男呢大衣100件，计货款25 000元，增值税额4 250元。（3）4月30日，江浦商厦扣除了代销手续费1 500元后，付来了已售代销的100件男呢大衣的货款及增值税27 750元，存入银行,委托方的账务处理？,受托方的

46、账务处理？,（1）借：委托代销商品江浦商厦 44 000 贷：库存商品男装类 44 000（2）借：应收账款江浦商厦 29 250 贷：主营业务收入男装类 25 000 应交税费应交增值税销项税额 4 250同时结转已售委托代销商品成本借：主营业务成本男装类 22 000 贷：委托代销商品江浦商厦 22 000（3）借：银行存款 27 750 销售费用代销手续费 1 500 应收账款江浦商厦 29 250,31页四.分录题 4,31页四.分录题 7,零售企业处于商品流通的终点,零售商品流传是零售企业从批发企业或生产单位购进商品，再按零售价格出售给消费者的经济活动,一、零售商品流传的基本核算方法

47、,（1）实行综合经营,（2）销售对象主要是消费者,（3）经营灵活，购销关系不稳定,（4）业务管理实行责任制,针对零售商品流转的具体经营情况，应该采用以下专门核算方法。,（一）售价金额核算法,（二）进价金额核算法,（三）数量售价金额核算法,（一）售价金额核算法,也称“售价记账，实物负责制”特点：按库存商品的售价反映库存商品的进、销、存情况。 库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的售价金额，不反 映商品实物数量。 库存商品结存量只能通过实地盘点取得。库存商品明细分类账户按营 业柜组或门市部设置。,适用：综合性零售企业和经营小商品的部分专业性零售商店。,包括以下四项内容：,2.售价记账，金额

48、控制,1.建立实物责任制,4.加强盘点和物价管理,3.设置“商品进销差价”,库存商品按售价记账，商品增减变化不记数量。（1）零售商品必须明码标价，按规定的零售牌价销售（2）每月必须对实物负责人所经营的商品进行一次全面盘点,（二）进价金额核算法,按购进商品的进货原价反映库存商品的进、销、存情况。库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额，不反 映商品实物数量。 期末必须通过“实地盘点，以存计耗”的方法，倒算出商品销售成本。 本期已销 期初结存 本期购进 期末结存 商品成本 商品金额 商品金额 商品金额,适用：售价变化比较频繁、数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。经营鱼，肉，菜，果等

49、鲜活商品。,（三）数量售价金额核算法,特点：按商品的售价并结合实物数量进行核算。 库存商品总分类账户和明细分类账户按商品的售价记账，明细分类账户还必须反映商品的实物数量。记账工作量大，手续繁琐。因为进货时既要复核商品的进价，又要计算 每一种商品的售价和进销差价，每笔销售业务都要填制销售凭证或销售 记录，并按商品的品名、规格登记商品明细账。,适用：小型批发企业、经营贵重物品的零售企业。,二、零售商品购进的核算,零售商品购进业务包括：,（一）零售商品购进业务,零售商品购进,外地,本地,二、零售商品购进的核算,（一）零售商品购进业务,（二）零售商品购进的总分类核算,1.零售商品购进使用的账户,发货制

50、,2.零售商品购进基本业务的核算,（1）单先到货后到,（2）货先到单后到,（3）单货同到,物资采购 库存商品 主营业务成本 商品进销差价,进价,售价,进销差额,买价、采购费用,入库,结转已售商品成本,售价,售价,结转已售商品应该分摊的商品进销差价,（1）单先到货后到,某零售商店从本市批发企业购进商品一批，进价为25000元，进项税额4250元，含税售价总额32760元，货款和增值税以银行存款支付，商品由某实物负责人验收无误，财会部门根据有关凭证。,借：物资采购某企业 25000 应交税费应交增值税(进项税额) 4250 贷：银行存款 29250,借：库存商品 32760 贷：物资采购 2500