税收筹划概述课件.ppt

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1、第一章 税收筹划概述,税收筹划策略、方法与案例（第三版）,一 教学目的与要求,【 教学目的】,1. 掌握税收筹划的概念、特点等有关税收筹划的一般性理论知识 2. 辨析税收筹划与相关概念的异同,1. 掌握税收筹划的概念和特点 2. 了解税收筹划与税务筹划、纳税筹划，以及与节税、避税、涉税零风险、税收屏蔽、税收挡板、逃避缴纳说款、逃税、漏税等相关概念的区别与联系,【 教学要求】,1.1 税收筹划的概念和特点,1.1.1 税收筹划的概念,（1）对于税收筹划概念的前人研究,认为税收筹划是一种制度安排,是由英文tax planning意译而来的。国内外文献对税收筹划的概念表述大致有三种,税收筹划,强调税

2、收筹划是经营管理中的一种税收利益,突出税收筹划是一项纳税人权益,1.1.1 税收筹划的概念,制度安排论在纳税发生前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排税收利益论纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括税收减免税在内的一切优惠，从而享有最大的税收利益纳税人权益论任何人都有权安排自己的事业，当然包括依据法律可以少缴税款的权利,1) 前人研究,1.1.1 税收筹划的概念,税收筹划是指纳税人或其代理机构在遵守税收法律法规的前提下，通过对企业或个人涉税事项的预先安排，实现合理减轻税收负担目的的一种自主理财行为。,2) 书本定义,1.1 税收筹划的概念和特点,1.1.1 税收筹划的概

3、念,（2）本书中税收筹划的概念界定，可以从以下几个角度理解：,1.筹划主体：纳税人或其代理机构2.筹划原则：“不违法”原则3.筹划时间：预先安排4.筹划目标：纳税人整体效益最大化5.筹划方式：绝对和相对税收筹划（第二章）,4.筹划目标：纳税人整体效益最大化一、不能仅仅关注个别税种的税负变化。如资金拆借的借款利息支出。二、税收筹划应立足于企业的整体利益。要防止纳税人承担超过税收筹划收益的筹划成本。如：贷款方式可列支财务费用，使企业少缴所得税，但须比较二者之间的数额大小。,1.1 税收筹划的概念和特点,1.1.2 税收筹划的特点, 1）税收筹划具有长期性的特点,税收筹划需要较为长远的经营战略，甚至

4、长达5年以上。这与企业经营的周期性是相吻合的。,1.1 税收筹划的概念和特点,1.1.2 税收筹划的特点, 2）税收筹划以充分利用税收优惠为筹划基点,税收优惠是符合政府的政策意图的经济行为，因此是实现税负降低的最为简便的、成本最低的、同时也是风险最小的税收筹划方法。,1.2税收筹划与相关概念的异同,1.2.1 税收筹划与税务筹划、纳税筹划的区别与联系,本书认为税收筹划与税务筹划、纳税筹划所指向的研究客体是基本一致的，三者之间仅仅是使用者用词习惯上存在着某种差异。,1.2税收筹划与相关概念的异同,1.2.2 税收筹划与其他相关范畴的区别与联系,节税 节税是指纳税人税收负担的节约，也称为税收节减；

5、就其实质而言，节税实际上是税收筹划的另一种委婉表述形式。在通常意义上，凡是符合税收立法精神的实现税收负担减轻的行为都属于节税。因而，节税经常是与“高科技产业”、“出口向导”、“环境保护”、“促进就业”等各国政府的产业政策或区域政策相联系，具有顺应税收立法精神的特点。,1.2税收筹划与相关概念的异同,1.2.2 税收筹划与其他相关范畴的区别与联系,避税 避税是指纳税人以合法手段减少应纳税额，通常含有贬义。通常用于描述企业或个人，通过精心安排，利用税法的漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧，以达到避税的目的。,1.2税收筹划与相关概念的异同,1.2.2 税收筹划与其他相关范畴的区别与联系,节税VS避

6、税 立法意图是确定节税与避税的标准节税顺应立法意图避税与立法精神相违背,1.2税收筹划与相关概念的异同,1.2.2 税收筹划与其他相关范畴的区别与联系,涉税零风险 涉税零风险是指通过企业或个人理财中的税务安排，降低因财务制度设计不当或账务混乱而造成的增加税收负担或遭受税务处罚的风险。其着眼点不是谋求税收负担的降低，而是期望通过恰当的财务制度安排和账务处理规范来达到税收筹划的目的。,1.2税收筹划与相关概念的异同,1.2.2 税收筹划与其他相关范畴的区别与联系,税收屏蔽税收屏蔽，也称税收庇护、税收保护伞或税盾。在某种意义上，是避税的一个相对委婉的说法。经过多年的发展，税收屏蔽的理念现已通行于世界

7、上众多实行高税收的国家和地区。是税务专家利用可以导致在特定环境或特定条件下，能够实现少纳税款的复杂的国内或国际立法，通过事先的巧妙安排，而实现整体税负降低的一种税收筹划行为。效果在国际税收筹划中更为明显。,1.2税收筹划与相关概念的异同,1.2.2 税收筹划与其他相关范畴的区别与联系,节税,符合税收立法精神；可以是长久性安排。,避税,违背税收立法精神；不违法；不具有长期性。,涉税零风险,降低增加税收负担或遭受税务处罚的风险。,新企业所得税法加强了反避税措施,税务专家利用可以导致在特定环境或特定条件下，能够实现少纳税款的复杂的国内或国际立法，通过事先的巧妙安排，而实现整体税负降低的一种税收筹划行

8、为。,意指税收筹划相当于在纳税主体与征税主体之间构建了一个挡板或盾牌。,以形象比喻的方式反映了税收筹划的最终效果,Tax Shelter,税收屏蔽,纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，不缴或者少缴已扣、已收税款。,漏税,是指纳税人非故意地发生漏缴或少缴税款的行为。,逃税与偷税具有某种共性，那就是二者都具有欺诈性和隐蔽性，都是有意而为的违反税法的行为。,逃税,我国税收征管法中，没有“逃税”概念,现行征管法取消“漏税”,逃避缴纳税款(偷税),2009年2月28日全国人大常委会通过中华人民共和国刑法修正案（七）后，“逃避缴纳税款”正式替代“偷税”写进了中国法律。,修改二：刑法不再对不

9、履行纳税义务的定罪量刑标准和罚金标准作具体数额规定。,修改一：刑法用“逃避缴纳税款”的表述取代了原法律条文中“偷税”的表述。,中华人民共和国刑法修正案（七）进行了以下三个方面的修改：,修改三：刑法增加规定，有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。,综合练习, 单项选择题11实现税负降低的最为简便的、成本最低的、同时也是风险最小的税收筹划方法是（ ）。A 税收屏蔽B 利用税收优惠C 逃税D 降低涉零税风险 12税收筹划的最终目标是（ ）。A

10、 实现纳税人整体效益的最大化B 少缴税 C 合理纳税，降低纳税风险D 实现企业财务利润最大化,综合练习, 多项选择题11国内外文献对税收筹划的概念表述大致有（ ）。A认为税收筹划是一种制度安排B强调税收筹划是经营管理中的一种税收利益C突出税收筹划是一项纳税人权益D认为是实现合理减轻税收负担目的的一种自主理财行为12 以下正确的说法有（ ）。A 税收筹划与企业经营的周期性是相吻合的，有利于企业确立长期战略的利润最大化的目标B 税收筹划与税务筹划、纳税筹划所指向的研究客体是基本一致的C 节税实际上就是税收筹划的另一种委婉表述，其实也是避税D 漏税有时也被称为非有意偷税，是一种无意识行为，实践中往往很难界定,综合练习, 简述题11 什么是税收筹划？税收筹划的特点有哪些？12 税收筹划、税务筹划和纳税筹划这三个概念有什么区别和联系？13 节税和避税有什么区别？如何区分税收筹划、逃避缴纳税款、逃税这三个概念？,