新税法解读与操作实务课件.ppt

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1、新税法解读与操作实务,内容提要,2022/11/29,2,纳税筹划案例分享、学员互动,过渡期的相关财务工作,政策解读,纳税筹划的方法与技巧,第一部分 政策解读,第1讲,2022/11/29,4,新税法传递的五大信号和16个变化,1.1 新税法传递的五大信号,2022/11/29,5,信号一：内外资企业站在同一条起跑线上信号二：税率25在国际上适中偏低信号三：直接影响企业上千亿利润信号四：5年过渡期不会给吸引外资带来大影响信号五：税收优惠向高科技、环保等企业倾斜,2022/11/29,6,二、新旧企业所得税法差异分析,2022/11/29,7,二、新旧企业所得税法差异分析,2.1 法位之变,20

2、22/11/29,8,二、新旧企业所得税法差异分析,2.2 纳税人之变,2022/11/29,9,二、新旧企业所得税法差异分析,2.3 税率之变,2022/11/29,10,二、新旧企业所得税法差异分析,2.4 应纳税所得额概念之变,2022/11/29,11,二、新旧企业所得税法差异分析,2.5 收入构成之变,2022/11/29,12,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变,2022/11/29,13,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变工资薪金,2022/11/29,14,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变职工福利费、工会经费、职工教

3、育经费,2022/11/29,15,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变业务招待费,2022/11/29,16,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变广告费和业务宣传费,2022/11/29,17,二、新旧企业所得税法差异分析,2.7 税前不可扣除项目之变,2022/11/29,18,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-各项资产的概念比较,2022/11/29,19,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-各项资产的概念比较,2022/11/29,20,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-不允许计算折旧或摊销扣除的项

4、目,2022/11/29,21,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-固定资产折旧表,2022/11/29,22,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-折旧方法,2022/11/29,23,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-残值率,2022/11/29,24,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变长期待摊费用,2022/11/29,25,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-无形资产摊销及加计扣除,2022/11/29,26,二、新旧企业所得税法差异分析,2.9 公益性捐赠之变,2022/11/29,27,二、新旧企业所得

5、税法差异分析,2.10 计算依据之变,2022/11/29,28,二、新旧企业所得税法差异分析,2.11 税收优惠政策之变,2022/11/29,29,二、新旧企业所得税法差异分析,2.12 税收优惠权之变,2022/11/29,30,二、新旧企业所得税法差异分析,2.13 税收征管之变,2022/11/29,31,二、新旧企业所得税法差异分析,2.14 解释权之变,新税法的三个焦点及四大反避税措施,2022/11/29,32,第2讲,2.1 新税法对企业影响的3个焦点,焦点之一:新税法的优惠政策能不能享受到?焦点之二:新税法对“不得扣除项目”如何规定?焦点之三:企业如何做好新税法和旧税法之间

6、的过渡和衔接工作?,2022/11/29,33,焦点1:新税法的优惠政策能不能享受到?,国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予所得税优惠明确了企业4项免税收入项目；明确了5项可以免征、减征企业所得税的所得项目；规定2类可从税率上减免优惠的项目；规定了2种可以执行税前加计扣除的项目；规定针对特殊性政策下的4种税收优惠政策；新税法还对过渡期作出了特别规定。,2022/11/29,34,免税收入：,国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。,

7、2022/11/29,35,免征、减征企业所得税：,从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得；第三条第三款规定的所得。,2022/11/29,36,2类可从税率上减免优惠的项目,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率,2022/11/29,37,2种可以执行税前加计扣除的项目,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,2022/11/29,38,针对特殊性政策下的4种税收优惠政策,创业

8、投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免,2022/11/29,39,焦点2:新税法对“不得扣除项目”如何规定?,新税法明确规定“四个不得”规定：1）在计算应纳税所得额时，8项支出不得扣除；2）7种类型的固定资产不得计算折旧扣除；3）4种类型的无形资产不得计算摊销费用扣除；4）企业对外投

9、资，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；,2022/11/29,40,新税法过渡期作出了特别规定,本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。国家已确定的其他鼓励类企业，可以按

10、照国务院规定享受减免税优惠。,2022/11/29,41,在处理税前扣除的实操中的注意事项:,1、部份费用是否可以在税前扣除，与会计核算方法有关；1）发生费用的归集、计量及确认方式：如无形资产入帐的确认标准；2）是计入无形资产还是计入当期损益，关键要看是否具有商品特性；3）内部研究开发费用在什么情况下才可以计入无形资产？,2022/11/29,42,续：在处理税前扣除的实操中的注意事项:,2、部份费用是否可以在税前扣除，与业务流程有关； 涉及与外部协作完成的项目，其业务流程描述与报备要向税务机关备案；如广告公司的创意广告在创意设计与实物制作两个环节由两个不同主体协作完成时，要将流程向税务机关报

11、备。,2022/11/29,43,焦点3:企业如何做好新税法和旧税法之间的过渡和衔接工作?,两个过渡：1）新企业新法、老企业分五年过渡；2）五加一经济特区、西部大开发和高新技术企业的继续执行旧的优惠政策，过渡期截止时间等待通告。,2022/11/29,44,焦点3:企业如何做好新税法和旧税法之间的过渡和衔接工作?（续）,5个衔接：A 汇算清缴延伸到5种情况：B 开设新帐要适应税务稽查与汇算清缴审计要求；C 涉及减、免优惠政策的要向税务机关申报备案或批准；D 技术开发费加计扣除由科技、经贸主管部门审核确认；E 四大措施控制强化，实施专项审计监督制度。,2022/11/29,45,汇算清缴延伸到5

12、种情况,1.企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。 2.由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于第四条第一款规定税率水平的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 3.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 4.企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

13、 5.税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。,2022/11/29,46,四大控制措施,1.企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。 2.由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于规定税率水平的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 3.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳

14、税所得额时扣除。 4. 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。,2022/11/29,47,2.2 新税法中规定的四大反避税措施,规范转让定价税制规定反资本弱化措施制定防范避税地避税规则规定一般反避税条款,2022/11/29,48,2.2.1规范转让定价税制,掌握原则：独立交易原则或公平交易原则；这一原则即交易双方必须按市场正常的价格和方式进行公平交易，而不受控制方的约束导致利润转移。预约报备：要向主管税务机关书面提交关联企业之间的定价原则和计算方法，由主管税务机关协调确认，达成预约定价安排。协查义务：企业无条件要配合税务机关协助调

15、查，提供相关资料和证据。提供关联方交易资料包括进出口贸易数据、投资、借贷或控制程度。核定程序：在企业不配合或不提供关联企业之间的相关资料的情况下，主管税务机关可以自行核定其应纳税所得额及应缴税款。,2022/11/29,49,2.2.2规定反资本弱化措施,规定企业从关联方接受债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在税前扣除。操作要点：（1）挂列短期借款或“其他应付款”中老板投资或股东投入资金的，其资金利息不得超过同期银行利率；（2）是老板个人借给公司或关联企业借款超过注册资本50%的部份，这部份利息不能在税前扣除。（3）反避税手段中对挂“其他应付款”来源不清晰的款项，将

16、视同销售补征增值税和企业所得税。,2022/11/29,50,2.2.3制定防范避税地避税规则,首次规定了反避税地避税规则：居民企业或居民设在明显低于国内税率水平的国家或地区的企业，对利润不作分配或者不作合理分配的，税务机关可以核定上述利润中应归属于居民企业的部份应纳的企业所得税。了解国际避税地常识：揭示离岸注册的真相,2022/11/29,51,2.2.4规定一般反避税条款,2022/11/29,52,企业所得税法第47条规定：“企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。” 这是关于一般反避税制度的规定。区分是否避税的分寸就在于是否有合

17、理的商业目的。 但究竟什么才能算作合理商业目的呢？ 在中国必须符合：营业范围规定的交易类型和方式；交易前提与企业运作相关；其次就是符合合同法规定的约定内容。,第二部分 过渡期的相关财务工作,第3讲,如何处理税收优惠政策的过渡期安排,2022/11/29,54,3.1税收优惠政策的五个特点,将税收管理与科技进步全面接轨，明确了对高新技术、环保、节能、安全、清洁型生产企业的直接优惠政策。为企业创新发展提供政策支持和优惠环境。技术开发费加计扣除政策给予了税后优惠更大的支持力度和空间。推动政府公共财政与创新资源配置的合理性，提供了技术创新与改造可持续发展的政策空间与资本积累。降低了企业在科技创新环节的

18、风险。,2022/11/29,55,3.2过渡期的税收优惠安排,方式1：符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率；实施条例第一百一十三条 税法第二十八条第一款所称符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业： (一) 制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； (二) 非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过i000万元。,2022/11/29,56,（续）过渡期的税收优惠安排,方式2：对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率；（高新技术企业认定要满足五个标准：产

19、品的销售额中研究与开发费用支出达到5%以上，科研人员达到总员工人数25%以上；高新技术产品收入达到企业总销售收入50%以上，所研究、开发的产品或技术达到国际先进或国内领先地位；已获得自主知识产权形成高新技术产品并规模化生产；）,2022/11/29,57,续:过渡期的税收优惠安排,方式3：扩大对创业投资企业的税收优惠（ 仅限于工商登记为“创业投资有限责任公司”或创业投资股份有限公司的企业，并以投资中小型高新技术企业职工人数不超过500人，年销售额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的，可申请获得投资额的70%抵扣该企业的应纳税所得额，直到抵扣完为止。）,2022/11/29,58,续:过渡期的税

20、收优惠安排,方式4：企业投资于环保、节能节水、安全生产等方面的税收优惠：（环保专用设备和节能节水专用设备、安全生产专用设备，按照目录规定的项目，其所需的国产设备投资的40%可从技术改造项目设备购置当年起比前一年新增的企业所得税中抵免。）,2022/11/29,59,续:过渡期的税收优惠安排,方式5：对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业由直接减免税政策改为替代性优惠政策（1、对安置四残人员占生产人员35%以上的，暂免征收企业所得税；安置人员占10%-35%的减半征收企业所得税，新开办城镇劳动服务企业当年安置待业人员超过60%的，可免征企业所得税三年：2、资源综合利用项目采取减计收入方式优惠：企

21、业所得税法第33条规定，凡符合国家产业政策规定的综合利用资源目录的项目的收入，可以从收入总额中减除，因此凡有这种情况的企业应该单独核算综合利用资源所生产的产品销售收入、成本和劳务收入）。替代性优惠政策是指不直接减免而是采取单独减计收入来替代原来的优惠政策。,2022/11/29,60,3.3老企业过渡的具体规定,1.按现行税法规定享受15%和24%的低税率优惠的老企业，按照国务院规定，可在新税法实施后5年内逐步过渡到25%的税率： 在该过渡期内，老企业的税率应当逐渐过渡到新法规定的税率25。这种优惠是在新法公布之日起的五年内继续保持，对于享受定期减免税优惠的老企业而言，可以在规定的期限内继续享

22、受该优惠政策，直至期满。,2022/11/29,61,续：老企业过渡的具体规定,2.法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。国家已确定的其他鼓励类企业，也可以按照国务院规定享受减免税优惠。享受优惠过渡照顾的老企业，可以选择按新税法规定的税收优惠执行，但是不得重复享受。,2022/11/29,62,3.4配套的税收优惠措施（小结）,1.税收减免 在计算企业所得税纳税额时，企业的收入总额中，国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中

23、国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入为免税收入。（第26条）符合法律规定的企业所得，依法可以免征、减征企业所得税。（第27条）2.税率优惠 适用新的两档优惠税率，对在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业来源于中国境内的所得和符合条件的小型微利企业，适用20的税率；对国家需要重点扶持的高新技术企业，适用15的税率。（第4条和第28条）3.加速折旧 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。（第3

24、2条）,2022/11/29,63,4.扣除和抵免（1）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。（第31条）（2）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。（第33条）（3）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。（第34条）（4）税收优惠的具体办法由国务院规定。国务院根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生了重大影响，有权制定专项优惠政策，报全国人大常委会备案即可。,2022/11/29,64,续:配套的税收优惠

25、措施（小结）,第4讲,税前扣除内容及标准,2022/11/29,65,4.1新税法规定的扣除内容,规定税前扣除内容：成本、费用、税金、损失和其他支出。成本和费用采取据实扣除制，必须是实际发生的。,2022/11/29,66,续：新税法规定的扣除内容,确定扣除的三个条件：一是实际发生、二是与经营活动有关；三是合理。（什么叫与经营活动有关？是指企业发生的支出必须与获得收入有联系，必须是为取得一定收入而发生的成本或费用。什么是合理呢，一方面支出本身是必要的，是正常的生产经营活动所必须的，另一方面是数据上的配比性要合理，价格与市场上吻合；再则是计算方式符合会计准则规定。）,2022/11/29,67,

26、续：新税法规定的扣除内容,成本的内容：成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废旧物资）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术）所发生的成本。（成本又分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料和直接人工。间接成本包括生产经营必须与成本计算对象之间的因果关系，包括制造费用、开发成本和应分摊的各项间接消耗的成本费用。）,2022/11/29,68,续：新税法规定的扣除内容,所有成本、费用必须是依税法规定取得合法凭证、以合理的方法计价、分配和计量的与获得收入有因果关系的支出项目。,2022/11/29,69,4.1.1关于成本和费用扣除方法,成本的合

27、法性：必须取得进货发票（一般商业销售发票只能作为成本入帐、增值税专用发票可以将进项税抵扣），而且与货物交付手续一致。（如我们通常的暂估入帐部份没有取得发票是不能在税前扣除的，零星采购取得的白条子也不能税前扣除）成本的合理性：一是计量上的配比性，成本大过收入的部份要经税务机关审查批准。二是程序合理。比如制衣衣厂购入棉纱，如果没有委托加工成布料、委托进行漂染处理过程的，视为不合理，不予扣除。成本结构合理：特别是代理记帐人员要注意，成本中有些项目所占比重是有规律的。比如电费、固定资产折旧费一看就知道你的产值明显低于成本，很明显你的收入没有完全入帐，申报纳税。,2022/11/29,70,4.1.2成

28、本税前扣除必须注意4点,1、物料、半成品和产成品从采购入库、生产领料到成品入库一定要数据清晰、有凭有据，有实物明细帐可查证。2、成本计算单在归集、分配成本内容时，要规范，一定要有成本计算单和成本结转明细表而不能连附件说明都没有。,2022/11/29,71,续：成本税前扣除必须注意4点,3、暂估入帐的要在年度终了前冲销或转回。领用的原材料部份如果有暂估入帐的要说明。调增应纳税所得额。4、成本计价方法一定要采用规范的方法，如加权平均法、个别计价法和先进先出法中的一种，并在报表附注说明中加以披露。,2022/11/29,72,4.1.3 关于费用的扣除标准,2022/11/29,73,4.2禁止扣

29、除项目,新税法明确了三大类禁止扣除的项目： A 由于税制的设计，导致不同纳税主体分别应当承担的纳税义务不能进行税前扣除，如向投资者支付的股利、红利等权益性投资收益性款项； B 企业因其违法行为所支付的费用不能扣除。如税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失； C 不符合条件的支出，例如不符合条件的捐赠支出、赞助支出、未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不得税前扣除。,2022/11/29,74,4.3 税金的扣除,包括纳税金按规定缴纳的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、土地增值税、出口关税和教育附加费在销售税金及附加科目核算据实扣除。另计入管理费用的房产税、车船使用税、土地使用

30、税、印花税等不能重复扣除。这些税金必须是取得规定的税收票据、申报表和或缴税通知单等。,2022/11/29,75,4.4 损失的扣除,包括纳税人在生产经营过程中发生的各项营业外支出、已发生的经营亏损、投资损失、自然灾害损失和其他损失。损失的扣除必须向税务机关和相关的检调机关报告备案。包括存货变质、风灾、水灾、火灾损失（保险公司赔偿部份除外）、投资损失必须提交损失证明有效文件，如被投资项目损失证明、被投资单位亏损的审计报告或清算报告等。,2022/11/29,76,续：损失的扣除,损失的计算必须有实物、投入依据或相关财产损失的法律文件，如被盗财产报案受理单、公安机关侦查报告或结论、法院民事裁定书

31、、保险理赔单等。,2022/11/29,77,4.5 亏损的结转与留抵,新税法针对企业经营亏损设计了亏损结转制度。即规定企业当年的盈利可以首先弥补以前五个年度内的亏损。弥补亏损以后如果还有剩余，剩余的部份再按税法规定计算应纳税所得额。亏损弥补的年限最长不得超过五年，五年内无论是盈利或是亏损，都作为实际年限计算。,2022/11/29,78,续：亏损的结转与留抵,亏损额的确认：一是必须经中国注册会计师审计确认，二是将审计报告提交税务机关备案确认；三是税务征收机关抽查鉴证。一般情况下由税收征管机关专管员审核确认为准。本年利润不足弥补上年度亏损时，需结转到次年或以后年度弥补，其结转需将审计报告上传到

32、税务机关的系统里确认。,2022/11/29,79,第5讲,2007年所得税汇算清缴实务,2022/11/29,80,2007年度的政策继续执行企业所得税税前扣除办法的规定。,企业外购二手设备如何提折旧？企业以部份实物对外投资的所得税如何处理？企业因存货损失而不能抵扣的进项税金如何处理？企业招收临时工、季节工和外聘专家费用的处理？企业资产评估增值有关所得税的处理？企业资产永久或实质性损害处理上有何具体规定？承包经营的上交的承包费如何处理？销售折扣与折让在计征所得税时如何处理？节假日支出和新年派红包如何处理？ 企业部门外包或租赁经营所得税如何处理？,2022/11/29,81,今天重点讲以下十个

33、难点问题,5.1企业外购旧设备如何提折旧？,企业购入旧设备可以明确剩余使用年限的，提交有关证据（如销售单位原购入发票复印件及已使用年限、已提折旧证明）可以按剩余使用年限计提折旧。不能提供剩余使用年限的设备，可委托中国注册评估师对设备进行重置完全价值评估和设备成新度评估，可以按评估的剩余使用年限计提折旧。企业购入旧设备必须取得销售方的销售发票。未取得销售发票的固定资产不能计提折旧.,2022/11/29,82,5.2企业以部份实物对外投资的所得税如何处理？,无论是以固定资产或者是无形资产对外投资，都必须分开按公允价值视同销售处理，并计算营业税金和财产转让收入。对外投资按作价确认（以接受投资单位的

34、验资报告为准）或经评估确认后的价值入帐。上述转让所得如数额较大的，可在发生当期或随后不超过5年内平均摊转各年度应纳税所得中。,2022/11/29,83,5.3企业因存货损失而不能抵扣的进项税金如何处理？,按国税2000579号文件规定：企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在所得税前按规定扣除。在帐务处理上，应将进项税转让直接计入“营业外支出-存货损失”而不能挂在“应缴税金”科目或“其他应收款”科目核算。,2022/11/29,84,5.4企业招收临时工、季节工和外聘专家费用如何处理？,企业招收临时工、季节工或一次性支付外聘专家的

35、报酬，应向所在地劳动主管部门申报用工计划，并凭用工计划向所在地税务机关开具劳务发票，凭用工计划和主管的地税机关开具的劳务发票可以据实税前扣除。如果临时工没有开具劳务发票的，以自制工资单方式套取现金请客送礼、发放奖金或福利的一经查出，将按税法的有关规定予以处罚。同时还要调增应纳税所得额。 外聘专家支付的报酬要凭外聘专家合同、专家证明办理劳务发票的申请。,2022/11/29,85,5.5企业资产评估增值有关所得税的处理？,纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时，发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额；对外投资发生的评估净增值不计入应纳税所得额，但在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转

36、让或收回该项投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原帐面价值的差额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。,2022/11/29,86,续：企业资产评估增值有关所得税的处理？,纳税人接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额，但企业出售该资产所得收入扣除清理费用后的余额应计入应纳税所得额或清算所得，依法缴纳企业所得税。 新购入固定资产按购买价加运输费用和安装费用入帐，评估增值部份可以入帐，但不能计提折旧。,2022/11/29,87,5.6企业资产永久或实质性损害处理上有何具体规定？,据国税发200345号国家税务总局关于执得企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（2003年4月24日）：

37、（一）企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。,2022/11/29,88,续：企业资产永久或实质性损害处理上有何具体规定？,（二）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。,2022/11/29,89,续:企业资产永久或实质性损害处理上有何具体规定？,（三）税务

38、机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序。,2022/11/29,90,续:企业资产永久或实质性损害处理上有何具体规定？,（四）当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实性损害：1、已霉烂变质的存货；2、已过期且无转让价值的存货；3、经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货；,2022/11/29,91,续:企业资产永久或实质性损害处理上有何具体规定？,（五）出现下列情况之一的固定资产，应当视为永久或实质性损害：1、

39、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；2、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；3、已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；4、因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产；5、其他不能再给企业带来经济利益的固定资产；,2022/11/29,92,续:企业资产永久或实质性损害处理上有何具体规定？,（六）当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：1、已被其他新技术所替代，并且已使用价值和转让价值的无形资产；2、已超过法律保护，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；3、其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产；,2022

40、/11/29,93,续:企业资产永久或实质性损害处理上有何具体规定？,（七）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：1、被投资单位已依法宣告破产；2、被投资单位依法撤销；3、被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；4、其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。,2022/11/29,94,5.7承包经营的上交的承包费如何处理？,外资企业中方或外方承包经营的，付给发包方的利润不得在税前扣除。镇属集体企业承包经营，上交镇政府或总公司的承包费不得在税前扣除。内资企业对外承包，取得的承包费应当计入当期的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。但承

41、包方依然以公司名义经营的，内部支付的承包费不得在税前扣除。,2022/11/29,95,续：承包经营的上交的承包费如何处理？,承包人取得的经营所得，依照个人所得税法缴纳个人所得税。企业食堂外包经营，其取得的承包收入计入应纳税所得，同时承包方要缴纳个人所得税。,2022/11/29,96,5.8销售折扣与折让在计征所得税时如何理？,据国税函（1997）472号文（1997年8月12日）：（一）、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（二）、纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出

42、不得在所得税前列支。,2022/11/29,97,5.9节假日支出和新年派红包如何处理？,企业节假日发生的送礼、红包不能在税前列支，同时也不能在“应付福利费”中开支，只能在“未分配利润”中列支。新年发给员工的红包可以按报到的员工名单作为节日加班费入帐，但不能一笔过入“福利费开支”。给上级单位、合作单位送礼、包括月饼、水果等不能在税前列支。,2022/11/29,98,5.10企业部门外包或租赁经营所得税如何处理？,企业将一个部门对外发包或租赁经营，需向税务机关备案，如果承包方仍以公司名义经营，企业必须控制承包方的财务和会计核算资料，否则，承包方的不合法开支（白条或不合理费用）将作为企业的不合法

43、支出调整企业所得额，依法缴纳企业所得税。,2022/11/29,99,续：企业部门外包或租赁经营所得税如何处理？,如果承包方独立经营时，应另行注册企业主体，向主管税务机关办理纳税登记。挂靠企业经营的部门，视同企业内部业务处理，其经营风险由企业承担，包括企业所得税汇算清缴时调整的不合理支出。,2022/11/29,100,第6讲,2008年新帐设计及操作要领,2022/11/29,101,6.1收入明细帐按法定项目设置,新税法规定的九大项目收入： 1）销售货物收入；其中：出口收入； 2）提供劳务收入； 3）转让财产收入； 4）权益性投资收入； 5）利息收入； 6）租金收入； 7）特许权收入； 8

44、）接受捐赠收入； 9）其他收入,2022/11/29,102,6.2期间费用明细帐设置及科目应用,2022/11/29,103,6.3管理费用明细帐设置,2022/11/29,104,其他杂费,22,劳保用品、高温补贴,劳动保护费,11,过桥费、养路费、汽油费、修理费、停车费、车辆保险费,交通费用,21,社保、医保、意外保险,社保费,10,出差费、市内交通费、误餐费、车票、飞机票费用,出差费,20,按12个细目设置专帐,技术开发费 *,9,咨询费、律师费、诉讼费、顾问费、审计费、评估费等,咨询、诉讼、顾问费；,19,生产性固定资产折旧费用,折旧费,8,消防设施费、排污费、绿化费、环保设施费,消

45、防、排污费,18,培训费、考试费、资料书报费、委外培训费,职工教育经费,7,印花税、城建税、土地增值税、车船税、教育费附加、防洪费、,税金,17,医药费、洗理费、伙食补贴、节日费用,职工福利费,6,坏帐损失,16,工会活动费、体育用品费,工会经费,5,土地使用费、土地损失补偿费,无形资产摊销,15,餐费、接待住宿费、其他接待费用,业务招待费,4,开办费摊销,14,宣传费,3,会议费、董事袍金、独立董事工资及补贴,股东大会或董事会费,13,印刷、耗材、维修、通讯费、复印费、,办公费,2,总部人员薪金、办公费、差费、修理费等,总部经费,12,工资、奖金、提成、加班费、临工工资、补贴,工资及报酬,1

46、,可设细目,子目,可设细目,子目,6.4特殊的明细帐：技术开发费明细帐,2022/11/29,105,管理费用,技术开发费用,工艺规程制定费,设备调整费,原材料试制费,半成品试制费,新产品设计费,技术图书资料费,中间试验费,研发人员工资,研发用设备折旧,产学研合作费,标准制定费,技术信息查新费,检验或试验费,其他研发费,技术转让费,6.5销售费用明细帐的设置,2022/11/29,106,第三部分 纳税筹划的方法与技巧,第7讲,日常纳税筹划方法与技巧,2022/11/29,108,7.1掌握规律，筹划先行,第一步：规模及利润控制： 以销售额大小控制成本比例和期间费用比率、以利润率控制利润额；实

47、现在规模框架下的税负控制。第二步：税前扣除因素控制； 将有标准控制的项目列表，在规定的框架下列支，控制其比例，如业务招待费、广告费、计税工资、罚款及罚金、白条开支等；,2022/11/29,109,续：掌握规律，筹划先行,第三步：自我评税； 在结完每个月帐后，以汇算清缴模式，自我评定，可能的调增应纳税所得的总额是多少，重点控制的项目是什么？需要各部门配合的业务有哪些？第四步：经常性自查自纠； 至少每个季度进行一次自查，涉及增值税、成本、费用、营业外支出、税金、收入确认、往来科目问题进行一次全面的检查和分析，必要时写出自查自纠报告，向税务机关申报补税。,2022/11/29,110,续:掌握规律

48、，筹划先行,第五步：纳税申报及汇算清缴前的处理； 在年度汇算清缴前三个月内进行一次模拟的汇算清缴，筛选出自己清楚的一些问题，提交公司高层讨论，必要时进行调帐或处理。 第六步：掌握企业的规律 自己企业的一些开支水平受行业、产品、季节性的影响都有一定的规律性，比如销售费用率、招待费比率、平均税负率等，找到异常情况的控制规律，是会计工作者的重要途径。,2022/11/29,111,7.2预算与计划双轨制控制,1、以上年度实绩为基准，编制本年度的利润计划、税务计划表和费率、税负计划表；2、随实际与预算、计划的差异、结合会计凭证的操作进行必要的调整和时间上的均衡化处理。,2022/11/29,112,续

49、：预算与计划双轨制控制,3、将采购、销售、生产各环节的作业流程、成本费用发生的方式和审批权限与税务预算、计划控制挂钩，并定期与业务部门衔接。4、掌握随销售增长的税负变化规律，控制在行业税负水平范围内。5、建立税务异常报告及处置制度，定期与各部门商讨采购、生产和销售的均衡化安排、开票与申报上的同步性作业。,2022/11/29,113,第1招：比 现状与优惠政策比，如何才能享受到优惠政策？第2招：变 主动向政策规定的方向靠近、转型和改变。第3招：推 在时间上推延或提前处理。第4招：立 争取科技创新、环保、节能节水和安全生产项目的立项申报并获得减免税优惠。,2022/11/29,114,7.3七种

50、纳税筹划的招法,续：七种纳税筹划的招法,第5招：报 有关损失、加速折旧、特殊性项目主动申报税务机关审批。包括小型微利企业认定的申报。第6招：转 通过转型、转方式达到合理避税的目的。比如改销售为委托加工、来料加工模式等。第7招：分 将不同的工序、环节分成不同的工厂来处理，划大为小，将25%变成20%。,2022/11/29,115,7.4企业常用的五种纳税筹划方法,（1）充分利用现行税收优惠政策；（2）在多种纳税方案中，选择最优方案（3）充分利用税法及税收文件中的一些条款；（4）充分利用财务会计规定的操作空间；（5）进行合理的税负转嫁。,2022/11/29,116,7.5技术创新和技术改造是新