《初级会计实务》第四章收入课件.ppt

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1、第四章收入,本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的收入要素的确认、计量和记录。收入内容历来都是重要的考试内容，不定项选择题也经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。考生对本章内容，不仅应掌握好本章单一知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入与费用、利润的核算相结合，与会计报表相结合等。,收入概述一、收入的概念和特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,二、收入的分类1、按照收入的性质分类 商品销售收入 劳务收入 让渡资产使用权收入；(此处不含土地使用权)按照企业经营业务的主次分类 主营业务收入：销售产品所得 其他业务收入

2、：出售原材料、出租固定资产所得、出租 无形资产所得【注意】收入不包括：出售固定资产、出售无形资产、取得政府补助（营业外收入）,第一节 销售商品收入,一、销售商品收入确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（如：附退货条件的销售）确认收入：交款提货未提走商品 不确认收入：采用手续费方式委托代销商品 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （如：售出的软件我方是否进行后续的日常维修） 不确认收入：售后租回，实质是融资行为,极小可能 可能 很可能 基本确定 0-5%-50%-95%-1

3、00%3.相关的经济利益很可能流入企业 （收回可能性大于50%）；-现在估计不能收回（不确认收入）-现在估计能收回，将来收不回； （先确认收入，将来坏账） 4.收入的金额能够可靠地计量； 退货期： 1)不能估计退货的可能性：退货期满确认收入 2)能估计退20%：发出商品确认80%收入 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（若销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计，此时不应确认收入。若已收到货款，应确认为负债）,二、商品销售账务处理 考点一、符合确认条件-确认收入并结转相关销售成本。 【例题1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出增值税专用发票上注明售价为600 000

4、元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；商品成本为420 000元。 甲公司应编制如下会计分录： （1）确认收入（在办妥托收手续时确认收入）借：应收账款702 000 贷：主营业务收入600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 （2）结转成本 借：主营业务成本420 000 贷：库存商品420 000,【例题2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元，甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。（交款提货，在开出发票账单收到

5、货款时确认收入）（掌握）甲公司应编制如下会计分录： （1）确认收入借：银行存款351 000 贷：主营业务收入300 000 应交税费应交增值税（销项税项） 51 000 （2）结转成本借：主营业务成本240 000 贷：库存商品240 000,【例题3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元，甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元；该批商品成本为320 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）借：应收票据468 000 应收

6、账款2 000 贷：主营业务收入400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 银行存款2 000 （2）借：主营业务成本320 000 贷：库存商品320 000,1.确认收入时间： （1）采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入； （2）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。-未提走的商品作为“代管商品”管理。 2.收款方式：收-支票、银行汇票、银行本票：（借：银行存款）收-商业汇票（

7、商承、银承）：（借：应收票据）未收款：（借：应收账款）,考点二、不符合收入确认条件 （掌握）会计处理两阶段：第一阶段：不符合条件，发出商品时不确认收入：移库处理，增设“发出商品”科目：核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 （1）纳税义务未发生-不算税，将来确认收入时再算税 （2）纳税义务已经发生（如已开具增值税专用发票）-计算增值税 第二阶段：符合条件时：确认收入，结转成本,【例题4】A公司于212年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。 A公司在销售该批商品时已得知B

8、公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。假定212年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款。 1.发出商品时：（1）发出（不满足收入确认条件） 借：发出商品60 000 贷：库存商品60 000 （2）因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生， 计算增值税销项税额 借：应收账款17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000,2. 假定2X12年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入

9、，会计分录如下： 借：应收账款100 000 贷：主营业务收入100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本60 000 贷：发出商品60 000【单选题】（2007、2008）企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（）。A.在途物资 B.发出商品 C.库存商品 D.主营业务成本,正确答案B 答案解析不符合收入条件，发出商品时不确认收入：移库处理，增设“发出商品”科目：核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。三、商业折扣、现金折扣 、销售折让和退回（掌握）考点一、处理原则 1、商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 2、现金折扣：应当按照扣除

10、现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣，应在实际发生时计入当期财务费用。,3、销售折让 -质量存在瑕疵 （1）.未确认销售收入的，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；（2）.已确认销售收入，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。（不冲减销售成本）,4、销售退回 -质量存在严重问题（冲减销售的账务处理） （ 1）.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的； 销售时： 借：发出商品 贷：库存商品 退回时： 借：库存商品 贷：发出商品 （2）.已确认收入的售出商品发生销售退回，除属于资产负

11、债表日后事项外，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本及增值税销项税额。如该项销售退回已经发生现金折扣，应同时调整相关“财务费用”的金额。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 、应收账款 、财务费用借：库存商品 贷：主营业务成本,考点二、账务处理 【例题5】甲公司为增值税一般纳税企业，212年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，符合销售

12、实现条件，购货方于3月9日付款。,1.3月1日销售实现时：借：应收账款210 600 贷：主营业务收入180 000 应交税费应交增值税（销项税额） 30 600 借：主营业务成本120 000 贷：库存商品120 000 原则：确认销售商品收入的金额时，不应预计可能发生的现金折扣、销售折让，但是应扣除商业折扣后的净额。 2.折扣期后付款：（21-30）付款，则应按全额付款。借：银行存款210 600 贷：应收账款210 600,3.折扣期内付款：（1-20）3月9日付款2%（1）假定计算现金折扣考虑增值税： 借：银行存款206 388 财务费用4 212 （应收账款的2%）（少收）贷：应收账

13、款210 600 （2）假定计算现金折扣不考虑增值税：借：银行存款207 000 财务费用3 600（收入的2%）（少收）贷：应收账款210 600 【单选题】（2009）某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为（）元。 A.118 800B.139 200 C.138 996D.140 400,正确答案D 答案解析此题中应收账款的金额按照货款总额计算，120000*（1+17%）=140400引申：1

14、.如题目要求计算实收金额则答案为C； 2.计算现金折扣时不考虑增值税，实收金额为B。 【多选题】（2011）下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入 B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用 C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款 D.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用,正确答案BD 答案解析现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，销售企业应在实际发生时计入当期财务费用。.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用。 【单选题】（2010）企业销售商品确认收入

15、后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。A.确认当期财务费用 B.冲减当期主营业务收入 C.确认当期管理费用 D.确认当期主营业务成本,正确答案A 答案解析现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。,【例题6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。 货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。 乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。 假定此前甲公司已确认该批商品的

16、销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。 甲公司应编制如下会计分录：,（1）销售实现时：借：应收账款117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000 （2）发生销售折让时：借：主营业务收入（100 0005%） 5 000 应交税费应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款5 850 （3）实际收到款项时：借：银行存款111 150 贷：应收账款111 150 【判断题】(2010)企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应冲减销

17、售月的销售收入( ),正确答案 答案解析.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。,【例题7】甲公司212年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司212年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。 甲公司在验收退货入库时-未确认收入前退货：,借：库存商

18、品2 100 贷：发出商品2 100 【例题8】甲公司212年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额是59 500元，该批商品成本为182 000元。A商品于212年3月20日发出，购货方于3月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。 212年9月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理-确认收入后退货：,（1）销售实现时：借：应收账款409 500 贷：主营业务收入350 000 应交税费应交增值税（销项税额） 59 50

19、0 借：主营业务成本182 000 贷：库存商品182 000 （2）收到货款时 借：银行存款409 500 贷：应收账款409 500 （3）销售退回时：借：主营业务收入350 000 应交税费应交增值税（销项税额） 59 500 贷：银行存款409 500借：库存商品182 000 贷：主营业务成本182 000,【例题9】甲公司在212年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。 乙公司在212年3月27日支付货款

20、。 212年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。甲公司会计处理-发生现金折扣后退货：,（1）3月18日销售实现时： 借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本26 000贷：库存商品26 000 （2）3月27日收到货款时：（计算现金折扣时不考虑增值税） 借：银行存款57 500（实收）财务费用 1 000（少收）贷：应收账款58 500（应收）（3）7月5日发生销售退回时：（冲收入，冲费用）借：主营业务收入50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款57 500 财务

21、费用 1 000借：库存商品26 000 贷：主营业务成本26 000,四、采用支付手续费方式委托代销商品 在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。 委托方：发出商品时：不确认销售商品收入，移库处理 收到代销清单：确认为销售商品收入，结转成本 收款、结算手续费：支付的代销手续费计入销售费用 受托方(受托代销商品、受托代销商品款、应付账款等科目)收到商品：代管商品，不作为企业资产 销售代销商品：不确认收入，增加应付账款；支付货款、结算代销手续费：确认劳务收入。,【例题10】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售

22、，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。 丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已收到。 甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。 甲公司应编制如下会计分录：,（1）发出商品时：(做移库处理)借：委托代销商品12 000 贷：库存商品12 000（成本转账）（2）收到代销清单时：借：应收账款11 700 贷：主营业务收入10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本 6

23、 000 贷：委托代销商品 6 000 借：销售费用 1 000（10 00010%） 贷：应收账款 1 000 代销手续费佣金=10 00010%=1 000（元）（3）收到丙公司支付的货款时借：银行存款10 700 贷：应收账款10 700,丙公司应编制如下会计分录：（1）收到商品时：借：受托代销商品20 000贷：受托代销商品款20 000（2）对外销售时：借：银行存款11 700贷：受托代销商品10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700（3）收到增值税专用发票时(补购进)： 借：应交税费应交增值税（进项税额 ）1 700贷：应付账款 1 700借：受托代销商品款10 000贷

24、：应付账款10 000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11 700贷：银行存款10 700其他业务收入 1 000,【单选题】甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为110万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（）万元。A.120 B.114 C.200 D.68.4,正确答案A 答案解析收到代销清单：确认为销售商品收入，结转成本 。本年度应确认的销售收入为200*60%=120万元 【单选题】

25、（20082012）企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）。A.签订代销协议时B.发出商品时 C.收到代销清单时D.收到代销款时,正确答案C 答案解析收到代销清单时确认为销售商品收入。,六、销售材料 销售材料的收入计入“其他业务收入” , 成本计入“其他业务成本” 【例题11】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。（1）取得原材料销售收入 借：银行存款11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 （2）结转已

26、销原材料的实际成本借：其他业务成本 9 000 贷：原材料 9 000,【单选题】（2012）下列关于收入表述不正确的是（）。A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入 B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入 C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入 D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入,正确答案D 答案解析企业销售商品确认收入的一个条件就是要满足成本能够可靠计量，企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的

27、，应按照已收到的价款确认为负债。所以选项D错误。,第二节提供劳务收入,一、同一期间开始并完成 （同一会计年度）,主营业务：主营业务收入 主营业务成本 附营业务：其他业务收入 其他业务成本,【例题1】甲公司于212年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成。合同总价款为9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务，不考虑相关税费。在安装完成时，甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款（或银行存款）9 000贷：主营业务收入9 000 借：主营业务成本5 000贷：银行存款等5 000,【例题2】甲公司于212年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务

28、于5月10日完成。合同总价款为9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务，不考虑相关税费。 劳务发生时（3.10-5.10） 借：劳务成本5 000贷：银行存款等5 000劳务完成时（5.10） 借：应收账款（或银行存款）9 000贷：主营业务收入9 000借：主营业务成本5 000贷：劳务成本5 000,二、开始和完成分属不同会计期间 （跨期）,（一）提供劳务交易结果能够可靠估计 考点一、完工百分比法 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收

29、入后的金额，确认当期提供劳务收入； 同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。【例题3】A公司于207年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。【2011曾考计算分析题】,实际发生的成本占估计总成本的比例 280 000（280 000120 000）70%207年12月31日确认的劳务收入 600 0007

30、0%0420 000（元） 207年12月31日结转的劳务成本（280 000120 000）70%0280 000（元） （1）实际发生劳务成本时 （12.1-12.31）借：劳务成本280 000贷：应付职工薪酬280 000 （2）预收劳务款时 （12.31）借：银行存款440 000贷：预收账款440 000,以前期间已确认的收入,（3）207年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款420 000贷：主营业务收入420 000 借：主营业务成本280 000贷：劳务成本280 000 【单选题】（2009）某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为20

31、0万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（）万元。A.36B.40 C.72D.120,正确答案B 答案解析劳务合同总收入为200万元，该劳务的累计完工进度为60%，2008年年底应确认收入200*60%=120万元，因为2007年已确认劳务收入80万元，所以120-80=40万元。 【判断题】（2007）企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应采用完工百分比法

32、确认劳务收入。（）,正确答案 答案解析企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。考点二、收入确认条件和完工进度的确定 交易的结果能够可靠地估计应同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量。 2.相关的经济利益很可能流入企业。 3.交易的完工进度能够可靠地确定。（1）已完工作的测量 (由专业测量师进行)（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（3）已经发生的成本占估计总成本的比例 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,【多选题】在完工百分比法中，确定完工比例方法有（）。A.按专业测量师测量的结果确定

33、 B.按提供的劳务量占应提供劳务总量的比例确定 C.按时间比例来确定 D.按已发生成本占估计总成本的比例来确定,正确答案ABD 答案解析在完工百分比法中，确定完工比例方法有：（1）已完工作的测量 （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（3）已经发生的成本占估计总成本的比例,（二）提供劳务交易结果不能够可靠估计 1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额(劳务成本)确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本（与注会同，与中级不同：以不超过成本金额确认收入）2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经

34、发生的劳务成本。 3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。【判断题】（2011）企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。（）,正确答案答案解析已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。 【例题4】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总

35、额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2009年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：,（1）2009年1月1日收到乙公司预付的培训费： 借：银行存款20 000 贷：预收账款20 000 （2）实际发生培训成本30 000元 借：劳务成本30 000 贷：应付职工薪酬30 000 （3）2009年2月28日确认提供劳务收

36、入并结转劳务成本： 借：预收账款20 000 贷：主营业务收入20 000 借：主营业务成本30 000 贷：劳务成本30 000,已收或预计能够收回的金额,已发生的劳务成本,第三节让渡资产使用权收入一、构成 1.让渡无形资产使用权使用费收入-其他业务收入 2.出租固定资产租金收入-其他业务收入 3.债权投资收取的利息收入-投资收益 4.股权投资取得的现金股利收入-投资收益,二、账务处理 使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认： 三种情况：1.一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；2.一次性收取使用费，提供后续服务的，在有效期内分期确认收入。3.分期

37、收取使用费的，分期确认收入。,【例题1】甲公司于212年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元。212年该专利权计提的摊销额为120 000元，每月计提金额为10 000元。假定不考虑其他因素和相关税费，甲公司应编制如下会计分录：（1）212年年末确认使用费收入： 借：应收账款（或银行存款）200 000 贷：其他业务收入200 000 （2）212年每月计提专利权摊销额： 借：其他业务成本 10 000 贷：累计摊销10 000,【多选题】（2009）下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。A.对外销售材料收入 B.出售专利所

38、有权收入 C.处置营业用房净收益 D.转让商标使用权收入,正确答案AD 答案解析B.出售专利所有权收入 应确认为营业外收入。C.处置营业用房净收益，应确认为营业外收入。 【多选题】（2012）下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（）。A.债券投资取得的利息 B.出租固定资产取得的租金 C.股权投资取得的现金股利 D.转让商标使用权取得的收入,正确答案ABCD 答案解析让渡资产使用权收入构成：1.让渡无形资产使用权使用费收入 2.出租固定资产租金收入3.债权投资收取的利息收入4.股权投资取得的现金股利收入,【总结】,1、确认销售收入的时点（1）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收

39、入；（2）采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入（3）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；（4）采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候就可以确认收入；（5）委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入。,2、商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的比较,3、劳务的开始和完成分属于不同会计期间（1）提供劳务交易结果能够可靠估计 应采用完工百分比法确认提供劳务收入 本年确认的收入总收入累计完工百分比-以前年度已已确认的收入 本年应确认的成本总成本累计完工百分比-以前年度已确认的成本（2）提供劳务交易结果不能可靠计量 不能采用完工百分比法确认提供劳务收入，已经发生的劳务成本全部确认为主营（其他）业务成本，按预计能够收回的金额确认提供劳务收入。,4、让渡资产使用权 如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,